Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 30 из 61

Глава 8
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. 
   Основы учета денежных средств
   

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осу­ществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. Бюджетная смета — документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расхо­дов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения (ст. 6 БК РФ).

Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными сред­ствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ (п. 4 ст. 161). Казенное учреждение не имеет права предоставлять и полу­чать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюд­жетные кредиты казенному учреждению не предоставляются (п. 10 ст. 161 БК РФ). При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных казенному учреждению для исполнения его денежных обя­зательств, по таким обязательствам от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования отвечает соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управ­ления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится соответствующее казенное учреждение (п. 7 ст. 161 БК РФ).

Лимиты бюджетных средств, доведенные до казенного учреждения, а также доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муници­пальных) функций, не учитываются для целей налогообложения при­были организаций (подп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредитель­ных документах), в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финан­совое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

К средствам целевого финансирования, не включаемым в налого­вую базу по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сверх установленного государственного (муниципального) зада­ния, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказы­вать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, пред­усмотренным его учредительным документом, для граждан и юри­дических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды дея­тельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобре­тенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ).

В последнем случае бюджетные учреждения будут уплачивать налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в том числе производить только квартальные авансовые платежи по налогу на при­быль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Как и казенные учреждения, бюджетные не вправе применять:

• 
  упрощенную систему налогообложения (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  
• 
  единый сельскохозяйственный налог (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
  

В общеустановленном порядке уплачиваются НДС от платных услуг, в том числе от аренды, а также государственная пошлина за наимено­вание «Россия» при регистрации учредительных документов (ст. 333.17, 333.35 НК РФ), налог на имущество, земельный налог.

2. 
   Учет денежных средств на счетах
   

Бухгалтерские счета для учета денежных средств на счетах:

• 
  201 «Денежные средства учреждения» — для бюджетных, авто­номных учреждений, для казенных учреждений, в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства;
  
• 
  202 «Средства на счетах бюджета» — для финансовых органов;
  
• 
  203 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» — для казначейств.
  

Все денежные счета активные.

Рассмотрим аналитику счетов.

201. 
     «Денежные средства учреждения»
     

Группы счетов:

10 — «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства». Возможные виды счетов: 1, 3;

20 — «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной орга­низации». Возможные виды счетов: 3, 6, 7;

30 — «Денежные средства в кассе учреждения». Возможные виды счетов: 4, 5.

Виды счетов:

1. 
   — «Денежные средства учреждения на счетах»;
   
2. 
   — «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты»;
   
3. 
   — «Денежные средства учреждения в пути»;
   
4. 
   — «Касса»;
   
5. 
   — «Денежные документы»;
   
6. 
   — «Аккредитивы»;
   
7. 
   — «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
   

Поступление денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляется на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

• 
  поступление субсидии, предоставленной на выполнение государ­ственного (муниципального') задания, на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казна­чейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образова­ния)) в порядке, установленном законодательством РФ для осуществле­ния платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания, отражается:
  

ДЕБЕТ 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• 
  поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Феде­рального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципаль­ного образования)) в порядке, установленном законодательством РФ, отражается:
  

ДЕБЕТ 5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 5 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• 
  поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Феде­рального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципаль­ного образования)) в порядке, установленном законодательством РФ, отражается:
  

ДЕБЕТ 6 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 6 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• 
  поступление средств из кассы бюджетного учреждения отража­ется на основании объявления на взнос наличными, прилагаемого к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения:
  

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным сред­ствам»;

• 
  поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:
  

ДЕБЕТ счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учрежде­ния на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ счета 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути», соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 ООО «Внутриведомственные расчеты»;

• 
  поступление денежных средств на восстановление ранее произве­денных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задол­женности отражается
  

по ДЕБЕТУ счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» (020612660, 020613660, 020621660—020626660, 020631660—020634660, 020641660, 020642660,020652660,020653660,020662660,020663660,020691660), счетов 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660— 020813660, 020821660—020826660, 020831660—020834660, 020862660, 020863660, 020891660), «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030305730—030313730)⁴⁰;

• 
  поступление медицинским бюджетным учреждениям, осущест­вляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств отражается:
  

ДЕБЕТ 7 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 7 205 81 560 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• 
  поступление иных доходов в порядке, установленном законода­тельством РФ, отражается
  

по ДЕБЕТУ счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 ООО «Расчеты по доходам» (220521560—220541560, 220552560, 220553560, 220571560—220575560, 220581560), счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» (в части поступлений пожертвований, грантов);

• 
  поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, отражается
  

по ДЕБЕТУ счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660—020974660, 020981660, 020982660);

• 
  поступление возвратов (погашение) займов (ссуд), предоставлен­ных бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законода­тельством РФ, в том числе путем исполнения требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным бюджетным учрежде­нием гарантиям, а также поступление оплаты процентов, пеней, штра­фов по указанным долговым обязательствам, отражается:
  

ДЕБЕТ 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 2 207 14 640 «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

• 
  поступление привлеченных бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законодательством РФ, заимствований (кредитов, займов), отражается:
  

ДЕБЕТ 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 2 301 14 710 «Увеличение задолженности по заимствова­ниям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

• 
  поступление денежных средств во временное распоряжение бюд­жетного учреждения (средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном им порядке, — задатки, средства на хранение, и т. п.) отражается:
  

ДЕБЕТ 3 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 2 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

КРЕДИТ 3 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным сред­ствам»;

• 
  зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккре­дитивного счета в течение одного операционного дня отражается:
  

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 201 26 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

• 
  зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккре­дитивного счета при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается:
  

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

• 
  поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в валюту РФ (рубли) отражается:
  

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

• 
  восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) (далее — источник финансового обеспечения), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязатель­ства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финан­сового обеспечения (деятельности) (далее — иной источник финан­сового обеспечения, привлеченный на исполнение обязательства), отражаются на основании Справки (ф. 0504833):
  

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредито­рами».