Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
 Скачать 4.78 Mb.
|
|
Глава 12 УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Забалансовые счета отличаются от балансовых: остатки по забалансовым счетам не включаются в валюту баланса; в отношении забалансовых счетов не применяется двойная запись. На забалансовых счетах учет ведется простым способом. При отнесении сумм на забалансовый счет он дебетуется, а при списании — кредитуется. На забалансовых счетах учреждением учитываются: ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного пользования, поступившее на хранение (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.); материальные ценности, учет которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, переданные в эксплуатацию; периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; бланки строгой отчетности; имущество, приобретенное в целях награждения или дарения, переходящие награды, призы, кубки; материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам; специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам), экспериментальные устройства, иные ценности, расчеты); обязательства, ожидающие исполнения, дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности. Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе62. Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» Счет предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное или в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя. На данном счете учитываются все объекты имущества, которые не принадлежат учреждению на праве оперативного управления, а получены от юридических и физических лиц по договорам аренды, безвозмездного использования (не путать с безвозмездной передачей). Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Поступление объекта на счет отражается по дебету счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются на забалансовых счетах на основании первичных документов. Как правило, при этом изменяются только материально ответственное лицо и место хранения. Передача арендуемого (используемого безвозмездно) учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица, с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Выбытие объекта с забалансового учета при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов отражается на основании акта приемки-передачи. Выбытие объекта отражается по кредиту счета 011. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе). Имущество учитывается на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной в договоре. Получение имущества по договору аренды или безвозмездного пользования может оказать некоторое влияние на исчисление отдельных налогов. НДС. Если имущество, полученное в безвозмездное пользование, учреждение использует в деятельности, облагаемой НДС, то «входящий» НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым с целью содержания, эксплуатации, технического обслуживания и ремонта данного объекта имущества, можно принимать к вычету из бюджета (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом получение и возврат самого имущества не образует облагаемой базы по НДС, так как данные операции не связаны с реализацией (продажей). Налог на имущество. Стоимость имущества, учтенного на счете 01 «Имущество, полученное в пользование», не включается в облагаемую базу по налогу на имущество, поскольку объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ) Налог на прибыль. Доход от безвозмездного пользования имуществом признается в целях налогообложения прибыли как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода должна быть определена исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества63. Рекомендуется пользоваться информацией о ценах, опубликованной в официальных изданиях органов статистики и ценообразования. Доход от безвозмездного использования имущества можно уменьшить на расходы, связанные с пользованием таким имуществом. Затраты на содержание, ремонт, техническое обслуживание объекта договора включаются в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом в договоре необходимо указать, что обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии и по его обслуживанию несет арендатор (ссудополучатель). Соответствующие расходы должны быть подтверждены документами, кроме того, расходы должны быть экономически оправданны (должно иметься документальное обоснование расходов). Счет 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» Счет предназначен для учета: материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку; материальных ценностей, полученных учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении данного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.); материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно; материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа; имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения). Материальные ценности, полученные учреждением, учитываются на забалансовом счете на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной. Данная стоимость, как правило, предусматривается договором. В случае одностороннего оформления акта учреждением, материальные ценности оцениваются учреждением в условной оценке: один объект, один рубль. Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов, путем изменения материально-ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие материальных ценностей с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по той же стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету1. Аналитический учет материальных ценностей, принятых (принимаемых) на хранение (в переработку), ведется в Карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения (нахождения). Счет 03 «Бланки строгой отчетности» Счет предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности). Перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: один бланк, один рубль, а в случаях установленной учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости приобретения бланков. Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются на забалансовом счете на основании оправдательных первичных документов, путем изменения ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (акта приема-передачи или акта о списании) по стоимости, по которой бланки строгой отчетности принимались к учету1. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности. Пример Учреждение приобрело бланки удостоверений за счет средств бюджета на сумму 50 000 руб. в количестве 1000 шт. Отражена стоимость поступивших бланков: ДЕБЕТ 1 401 20 226 — КРЕДИТ 1 302 26 730 — 50 000 руб. Оприходованы поступившие бланки: ДЕБЕТ 03 —1000 шт. по 1 руб. — 1000 руб. Оплачена стоимость бланков: ДЕБЕТ 1 302 26 830 — КРЕДИТ 1 304 05 226. Счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» Дебиторская задолженность может быть списана в следующих случаях: истек установленный срок исковой давности; обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; обязательство прекращено на основании законодательных и правовых актов; обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации и исключением ее из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Основанием для списания дебиторской задолженности является комплект документов, в состав которых входят: документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности (документы, подтверждающие оказание услуг, выполнение работ, поставку продукции и т. п.); акт сверки расчетов; акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга или постановление об окончании исполнительного производства; выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника; разрешение главного распорядителя бюджетных средств; приказ о списании задолженности в качестве безнадежного долга. Списанная, нереальная ко взысканию дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента списания ее с баланса учитывается на забалансовом счете. Счет предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения. Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом. При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или при поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на лицевые счета учреждений указанных поступлений отражается списание соответствующей задолженности с забалансового учета. Одновременно операция отражается на балансовых счетах учета расчетов по поступлениям. Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность к забалансовому учету не принимается. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат). |