Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева

• Название: Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
• Анкор: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Дата: 31.01.2017
• Размер: 3.79 Mb.
• Имя файла: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Тип: Учебник; #1467
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 34 из 58

§ 1. Особенности местных налогов „ сборов "^

в Российской _Фе_ДерациГ^ВЫХ °^СН°^{ВаХ МеСТН}°^Г° самоуправления

^Страна* местные налоги и Доходов местных ⁶'

они

тов. В 90-х гг. В _

местных Указа

«О _____.^л. JU I

РФ от 27 декабря 1991

сийской Федерац

число местных на;

дельцев строений, а та*

транспортных средств,

одноименным налогам.

введения нескольких

распространения.

гэ„,------т^^

сформировалась новая

«^ейств°вавщей на основании

Закона

^C°^{BeTa CCCP} °^{Т 26}

г п ^Д° ^{ВСТуплени}* в действие а r °^СН°^{ВаХ налогов}°й системы в

^С°°^{Тветств}™ с названным Указом

Г™ ™^{b t№ ПЛатежа} ™™* ^с »

е ³!1^{еЛЬНЫЙ налог} и налог с владельцев ^_пр^{ИДентичные} Установленным позднее ^{Предус1}!^атР^ив^ась также возможность ™ ^Сб°^Р°^В' ^{Не по}^ивших широкого

ны налоги в Другие платежи

выделяет в налоговой системе местными налогами. В нее включе-лова, помимо них — "*^пъ1 и по своим с учетом

кодекс сократил число местных налогов.

„ _{сборах>}

^Ст- ^{790; 1988}-

- ^до

440

К ним относится только пять платежей: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на насле­дование или дарение, переведенный из перечня налогов феде­рального уровня, и местные лицензионные сборы (ст. 15 Кодек­са). Однако эта статья еще не вступила в действие.

Установление местных налогов и сборов относится к предме­там ведения муниципальных образований (местного самоуправ­ления) в числе других финансовых вопросов местного значения и находится в исключительной компетенции представительно­го органа местного самоуправления. Органы местного самоуп­равления также самостоятельно устанавливают и льготы по этим налогам.

В рассматриваемых правах органов местного самоуправления нашли отражение положения Европейской хартии местного само­управления, принятой Советом Европы 15 октября 1985 г., в ко­торой особо выделена компетенция местных сообществ, касаю­щаяся местных налогов и сборов. В этом документе отмечается, что местные сообщества имеют право в рамках экономической по­литики государства на собственные достаточные ресурсы, кото­рыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий. «По крайней мере, часть финансовых ресур­сов, — говорится в Хартии, — должна поступать за счет местных сборов и налогов, уровень которых они имеют право устанавли­вать в рамках закона» (п. 1 и 3 ст. 9).

Местным налогам и сборам, согласно законодательству РФ, свойствен ряд общих особенностей, а именно:

а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории, подведомственной соответствую­щему органу местного самоуправления;

б) зачисление их в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

в) отнесение введения и организации взимания данных плате­жей к компетенции органов местного самоуправления;

г) нахождение поступления и использования платежей как со­ставной части доходов местных бюджетов под контролем органов местного самоуправления;

д) наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с налоговыми платежами других уровней.

Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного самоуправления осуществляют в пределах полномочий, определенных законодательством РФ.

§ 1. Особенности местных налогов и сборов

441

441

Прежде всего, органы местного самоуправления, устанавли­вая местные налоги и сборы на своей территории, должны ру­ководствоваться их перечнем, предусмотренным в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (впо­следствии — ст. 15 НК РФ), за пределы которого они выходить не вправе. Другие вопросы местных налогов и сборов __ уста­новление ставок, льгот и т.д. — также решаются в рамках оп-'"*' ределенных законодательством РФ. По упомянутым вопросам органы местного самоуправления принимают решения самосто­ятельно.

Местные налоги и сборы по действующему законодательству подразделяются на две группы в зависимости от порядка их уста­новления и введения:

во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодательст­вом РФ и подлежащие обязательному введению на всей террито­рии РФ. Конкретные ставки этих налогов определяются законо­дательными актами органов государственной власти субъектов Федерации, а также органами местного самоуправления, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления, исходя из их перечня, предусмотрен­ного федеральным законодательством.

К первой группе относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью. Другие платежи входят во вторую группу.

Среди рассматриваемых платежей налоги в собственном смыс­ле слова составляют небольшую часть. Это — налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на строительство объек­тов производственного назначения в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Осталь­ные — сборы. Все они объединяются в Законе Рф «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» (ст. 21) под условным наименованием «Местные налоги».

В законодательстве особо урегулирован вопрос о порядке рас­пределения расходов предприятий и организаций по уплате мест­ных налогов и сборов. Так, расходы по уплате целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды об­разования, налог на рекламу, сбор за парковку автотранспорта сборы за проведение теле- и киносъемки, сборы за уборку терпи-

442

Глава 19. Местные налоги и сборы

тории населенных пунктов и налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы предпри­ятия и организации уплачивают за счет части прибыли, остаю­щейся после уплаты налога на прибыль; это относится к сбору за право торговли, лицензионному сбору за право торговли винно-водочными изделиями, сбору за право использования местной символики и др.

В случаях исполнения соглашений о разделе продукции, за­ключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»¹ взимание местных нало­гов и сборов заменяется разделом продукции².

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет местных налогов, как и налогов других уровней, осущест­вляется налоговыми органами в соответствии с Законом о налого­вых органах и нормами части первой НК РФ (гл. 14 «Налоговый контроль»). Однако представительные органы местного самоуп­равления вправе создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. Данная служба должна координиро­вать свою деятельность с налоговыми органами РФ и предостав­лять им всю необходимую информацию³.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории Российской Федерации

Группа местных налогов и сборов, введение которых предоп­ределено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации» и не требует подтверждения со стороны органа местного самоуправления, небольшая по численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков и регулируются особыми законами РФ.

¹ СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 1999. № 2. Ст. 246; Российская газета. 2001. 23 июня.

² СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. 3 ст. 7).

³ См. ст. 14 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. «О финансовых осно­вах местного самоуправления в Российской Федерации».

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 443

А. Налоги на имущество физических лиц

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят 9 декабря 1991 г.¹ До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. К этой же группе налогов отнесено и налогообложение земли (платеж име-.„ новался земельной рентой²). В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их на­именования, не существовало и общего нормативного акта, регу­лирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России (на­пример, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного на­логообложения.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода³.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил на­логообложение имущества граждан, охватывающее разнообраз­ные его виды. Как исключение были выделены автомобили и дру­гие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых урегулировано особым нормативным актом⁴, как и нало­гообложение земли⁵. Круг объектов налогов на имущество по дей­ствующему законодательству в сравнении с недавним прошлым был существенно расширен.

Впоследствии в налогообложение имущества физических лиц внесены значительные изменения Федеральным законом от

¹ ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; Ст. 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346; 1999. № 29. Ст. 3689; 2002. № 30. Ст. 3027.

² См.: Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» // ВВС СССР. 1942. № 13.

³ По законодательству царской России помимо имущественных выделялись еще и имущественно-подоходные налоги, в которых учитывалась доходность объ­ектов налогообложения. См.: Ходский Л.С. Основы государственного хозяйства СПб., 1894. С. 167, 275.

⁴ Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» // ВВС РФ. 1991 №44. Ст. 1426.

⁵ См.: Закон РФ «О плате за землю» // ВВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424.

444

Глава 19. Местные налоги и сборы

17 июля 1999 г.¹ Так, взамен установленной прежде единой став­ки налога на строения, помещения и сооружения в 0,1% от стои­мости названного имущества предусмотрены дифференцирован­ные ставки в зависимости от размера стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по опре­делению ставок налогов на имущество физических лиц.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г.² исключены из круга объектов на имущество входившие в него транспортные средства — вертолеты, самолеты, яхты и другие средства не на пневмоходу. Они стали объектом налогообложения транспортно­го налога. Новый порядок вводится с 1 января 2003 г.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закон РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями являют­ся физические лица — собственники имущества, отнесенного За­коном к объектам налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физичес­ких лиц, налогоплательщиком считается каждое из них сораз­мерно своей доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей доле­вой собственности физических лиц и предприятий (организа­ций), однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязатель­ства.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, кварти­ры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налогов. Закон устанавливает предельные ставки на­лога на строения, помещения и сооружения в дифференцирован­ных размерах в зависимости от стоимости имущества:

Стоимость имущества До 300 тыс. руб. От 300 тыс. до 500 тыс. руб. Свыше 500 тыс. руб.

Ставка налога До 0,1%

От 0,1% до 0,3% От 0,3% до 2,0%

' Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Россий­ской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3689.

² См. ст. 1 (п. 30) и ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федера­ции и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3027.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 445

В рамках предусмотренных пределов конкретные ставки ус­танавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости указанного иму­щества. При этом органы местного самоуправления могут учи­тывать и другие критерии, например, тип использования иму­щества.

Льготы. За особые заслуги перед обществом и государством*; от налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои Рос­сийской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т.п. В качестве социальной поддержки также по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и ин­валиды с детства; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС и других подобных аварий; лица, принимавшие учас­тие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по до­стижении предельного возраста пребывания на военной служ­бе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штат­ными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, поте­рявшие кормильца.

Помимо этого, от налога освобождаются: пенсионеры; гражда­не, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и дру­гих странах, в которых велись боевые действия; родители и суп­руги погибших военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исклю­чительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а так лее лица, использующие жилую площадь для организации не­государственных музеев, галерей, библиотек и т.п. (на период ис­пользования).

Согласно Закону РФ от 17 июля 1999 г. налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений (жилой площадью до 50 кв. м) и хозяйственных строений и сооружений (общей площадью до 50 кв. м).

Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации имущест­ва), то органы местного самоуправления могут предоставлять до-

446

Глава 19. Местные налоги и сборы

полнительные, -помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по на­следству, налог взимается с момента открытия наследства¹. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уп­лачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который исчисляются платежи.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, поме­щения, сооружения налога должно быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разру­шены.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) сохранил налог на иму­щество физических лиц в числе налоговых платежей населения, оставив его, по-прежнему, в группе местных налогов (ст. 15). Од­нако наряду с этим Кодекс в перечне региональных налогов пред­усмотрел и налог на недвижимость как альтернативный совокуп­ности налогов на имущество физических лиц, организаций и земельного налога. Действие последних прекращается на терри­тории тех субъектов РФ, органы государственной власти которых ввели налог на недвижимость. Таким образом, в результате вве­дения этого нового налога сократится число местных налогов, за­числяемых в местные бюджеты.

Б. Земельный налог

Земельный кодекс РФ в ст. 65 закрепляет платность использо­вания земли на территории Российской Федерации. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до вве­дения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. По­рядок исчисления и уплаты земельного налога установлен Зако­ном РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю». В дальнейшем правовое регулирование будет осуществляться Налоговым кодек­сом РФ. В НК РФ земельный налог включен в группу местных налогов, также предусматривается возможность введения субъек­тами РФ налога на недвижимость, который прекратит действие

¹ Временем открытия наследства признается день смерти наследодателя; при объявлении его умершим днем смерти считается день вступления в законную силу решения суда об этом (ст. 1114 ГК РФ).

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ

447

(земельного налога и налогов на имущество физических лиц и предприятий¹.

Плательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Плательщиков зе­мельного налога можно подразделить на три группы:

1 Сельскохозяйственные организации (колхозы, совхозы, ко­оперативы и т.д.) и крестьянские фермерские хозяйства. Осо­бенность данной группы плательщиков заключается в том, что* они уплачивают только земельный налог и освобождены от взи­мания иных налогов. Такое освобождение действует при условии, что доходы данных организаций от несельскохозяйственной дея­тельности не превышают 25% . Для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривается освобождение и от уплаты земельно­го налога в течение о лет с момента предоставления им земельных участков, если они организованы гражданином впервые².

2. Сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, зверосовхозы, животноводческие ком­плексы и т.д.). Они обязаны платить наряду с земельным и дру­гие налоги в установленном порядке.

3. Прочие организации и физические лица. На них распростра­няется обычный порядок налогообложения, но земельный налог взимается у них по другим ставкам, в отличие от сельскохозяйст­венных организаций индустриального типа.

Объектом налогообложения является земля. Закон подразде­ляет земли на два вида:

— земли сельскохозяйственного назначения,

— земли несельскохозяйственного назначения.

Ставки налога определяются органами власти муниципаль­ного образования или органами государственной власти субъекта РФ на основе средних размеров земельного налога. При установ­лении конкретного размера земельного налога должны быть ис­пользованы поправочные коэффициенты, учитывающие особен­ности земельного участка, _а также нормы индексации ставок земельного налога, закрепленные федеральным законодатель­ством.

I

с1997_Г с 1997 г.

е городе и

ве»

*^{РЯДКе экспе}Р^имен™ введен в городах Великом : Федеральный закон от 20 июля 1997 г. «О прове-

ВеликомНов-

срф1997 Д

СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3582; 1999. № 47. Ст. 5614

448

Глава 19. Местные налоги и сборы

Таким образом, размер земельного налога не зависит от ре­зультатов хозяйственной деятельности или доходов владельца зе­мельного участка, он определяется качеством земли и ее местопо­ложением.

Следует специально подчеркнуть, что в Законе РФ «О плате за землю» средний размер и средние ставки земельного налога за­креплены по состоянию на 1994 г., а начиная с 1995 г. эти пока­затели ежегодно индексируются¹. Например, Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. «Об индексации ставок земельного налога» определяет, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 г., применяются в 2002 г.'с коэффициентом 2². В целях ин­формирования налогоплательщиков о действующих размерах ставок земельного налога Министерство РФ по налогам и сборам публикует эти данные в окончательном варианте с учетом внесен­ных корректировок³.

Средние размеры земельного налога различаются для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Земли сельскохозяйственного назначения подразделяются на несколько групп в зависимости от применяемой ставки налога.

1. Пашни, сенокосы,, пастбища и иные земельные угодья. Ставка налога на такие земли устанавливается на основе базовых размеров органами представительной власти субъектов Россий­ской Федерации с одного гектара пашни с учетом местоположе­ния земельных участков.

2. Земельные участки, предоставленные гражданам для веде­ния личного подсобного хозяйства, огородничества, выпаса скота и т.д. Собственники, пользователи и владельцы таких зе­мельных участков уплачивают земельный налог по средним став­кам налога за земли сельскохозяйственного назначения соответ­ствующего региона, закрепленные упомянутым Законом, с учетом ежегодной индексации.

3. Земельные участки, предоставленные гражданам и органи­зациям для иных целей. В этом случае налог взимается в твердой денежной сумме за 1 кв. м. Ее конкретный размер определяется

¹ См., например: Федеральный закон от 28 октября 1998 г. «О ставках зе­мельного налога в 1998 году» // СЗ РФ. 1998. № 44. Ст. 5392; Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. «О федеральном бюджете на 1999 год» // СЗ РФ. 1999. № 9. Ст. 1093; 2000. № 2. Ст. 156 и др.

² СЗ РФ. 2001. №51. Ст. 4828.

³ См. например, письмо МНС РФ от 28 декабря 2001 г. № ВБ-6-21/1004 // Налоговый вестник. 2002. № 3.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 449

L на основе ст. 6 Закона РФ от 11 октября 1991 г. также с учетом ' ежегодной индексации.

Установленные ставки на земельные участки 2-й и 3-й групп могут быть увеличены органами власти местного самоуправле­ния, но не более чем в два раза.

К землям несельскохозяйственного назначения относятся: земли городов, курортных и дачных поселков и т.д. Для таких

(земель рассматриваемым Законом также установлены средние ставки налога за один квадратный метр по экономическим райо­нам с учетом категорий городов. Наиболее высокие ставки в Центральном районе.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государствен­ным, муниципальным, индивидуальными или иным), личным подсобным хозяйством, дачными участками и т.д. в границах го­родской (поселковой) черты, взимается в размере 3% средних ставок земельного налога для земель несельскохозяйственного назначения, но не менее предусмотренного федеральным законо­дательством предела.

Налог за прочие городские земли устанавливается на основе средних ставок органами местного самоуправления в зависимости от местоположения и зоны градостроительной ценности.

Если земельный участок превышает установленные нормы от­вода, то за превышенную часть площади налог взимается в дву­кратном размере.

В отношении расположенных вне населенных пунктов земель, занятых предприятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хозяйства, полигонами и т.д., закреплены спе­циальные размеры налогообложения. Также особые ставки и по­рядок налогообложения предусмотрены для земель водного и лес­ного фондов.

Налоговым периодом является календарный год.

Налогоплательщики-организации рассчитывают налог само­стоятельно и обязаны подать в налоговый орган по месту реги­страции расчет земельного налога по каждому земельному участ­ку до 1 июля ежегодно. Расчет земельного налога с физических лиц осуществляется налоговым органом, по его результатам не позднее 1 августа налогоплательщику присылается требование об уплате земельного налога.

Сроки уплаты. Закон РФ от 11 октября 1991 г. устанавливает, что сумма исчисленного налога должна быть уплачена налогопла­тельщиком равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы представительной власти субъектов РФ и муниципаль-

15-941

450

Глава 19. Местные налоги и сборы

ных образований имеют право устанавливать иные сроки уплаты земельного налога с учетом местных условий.

В случае если налогоплательщику не было предъявлено требо­вание об уплате земельного налога или если налог был им уплачен на основе ошибочных расчетов, уплата налога или его перерасчет допускается не более чем за три предшествующих года.

Льготы имеют в основном социальный характер (от уплаты налога освобождены инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, военнослужащие и т.д.) или учитывают об­щественную значимость отдельных категорий плательщиков (на­пример, не платят налог высшие учебные заведения, учреждения культуры, здравоохранения, заповедники, ботанические сады

и т.д.).

Органы представительной власти субъектов РФ и муници­пальных образований имеют право устанавливать дополнитель­ные льготы в пределах суммы налога, поступающей в соответст­вующий бюджет¹.

С 1999 г. средства от земельного налога зачисляются на счета, открытые в органах федерального казначейства, а затем распре­деляются между уровнями бюджетной системы в пропорциях, ус­тановленных законом о федеральном бюджете на соответствую­щий год. Например, поступления от налога за земли городов и поселков в 2001 г. распределялись между федеральным бюдже­том, бюджетами субъектов Федерации и бюджетами муниципаль­ных образований в следующих долях: 30%, 20% и 50% соответ­ственно², а в 2002 г. — 15%, 35% и 50% соответственно³. В дальнейшем доля федерального бюджета от поступлений зе­мельного налога будет передана в бюджеты субъектов Российской Федерации⁴.

¹ Например, Дорожный орган Саратовской области с 1998 г. был освобожден от уплаты земельного налога за земли, занимаемые автомобильными дорогами общего пользования, находящимися в государственной собственности Саратов­ской области в части средств, зачисляемых в областной бюджет. См. Закон Сара­товской области от 6 февраля 1998 г. № 9-ЗСО «Об автомобильных дорогах Сара­товской области»// Саратовские вести по понедельникам. 1998. 16 февр.

² Статья 11 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. «О федеральном бюд­жете на 2001 год»// СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. I). Ст. 2; 2001. № 33 (ч. I). ст. 3433; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3434; Российская газета. 2001. 19 окт.

³ Статья 12 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюд­жете на 2002 год»//СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. II). Ст. 5030.

⁴ Статья 18 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты зако­нодательства Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 30 июля.

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 451

С момента введения земельного налога в 1991 г. предусматри-валось, что он имеет целевой характер и средства от него могут |быть использованы только на закрепленные ст. 24 Закона |«О плате за землю» цели, связанные с повышением качества зе-|мель и землепользования на территории Российской Федерации. С 1999 г. действие данной статьи приостановлено в части целево­го использования централизуемого земельного налога, и это при­остановление ежегодно пролонгируется.

В. Регистрационный сбор

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Зако­на РФ от 7 декабря 1991 г.

Плательщиками его выступают физические лица, изъявив­шие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом избранный вид де­ятельности не должен относиться к запрещенной законодатель­ными актами РФ.

Объект обложения данным сбором — государственная реги­страция упомянутых лиц в качестве предпринимателей без обра­зования юридического лица.

Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная админи­страция при рассмотрении заявления о регистрации.

Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учрежде­ния банка либо иные учреждения, принимающие платежи от на­селения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физи­ческого лица в качестве предпринимателя не выдается без представления документа об уплате регистрационного сбора.

Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины. За дубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистраци­онного сбора.

Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотре­ны, их установление входит в компетенцию органов местного самоуправления.

15'

452

Глава 19. Местные налоги и сборы

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления

Из всей системы местных налогов и сборов их наибольшая часть взимается на территории муниципального образования, только в случае принятия соответствующим органом местного самоуправления решения о введении каждого из конкретных платежей, предусмотренных в установленном законодательством перечне. Этот перечень не предполагает обязательного введения всех упомянутых в нем платежей. При этом на органы местного самоуправления возлагается разработка и принятие положений о вводимых налогах и сборах, исходя из Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и с учетом местных особенностей.

Учитывая сложность работы по правовому регулированию этих платежей и недостаточность по ней опыта у местных орга­нов, Комиссия Совета Республики Верховного Совета РФ по бюд­жету, планам, налогам и ценам, Минфин России и Госналогслуж­ба РФ рекомендовали примерные положения по отдельным видам местных налогов и сборов¹.

Местные органы не сразу и не в полной мере воспользовались своим правом вводить названные платежи. По состоянию на 1 июля 1992 г. (т.е. по истечении полугода после получения дан­ного права) они были введены лишь в 20% общего количества ад­министративно-территориальных единиц². Впоследствии этот процесс активизировался, и нынешние органы местного самоуп­равления взимают практически все платежи, предусмотренные законом.

Закон РФ «Об основах налоговой системы» в общих чертах определяет круг плательщиков по каждому платежу и предель­ные размеры ставок, не затрагивая вопросов предоставления льгот, которые в случае необходимости могут быть разрешены органами местного самоуправления. В актах органов местного самоуправления должны быть также четко определены объек­ты обложения, порядок исчисления и сроки уплаты, порядок представления отчетности по налогам и сборам, органы, осу­ществляющие прием платежей, права, обязанности и ответст­венность плательщиков.

¹ См.: Финансы. 1992. № 7. С. 37—50; № 8. С. 20—30; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1993. № 9. С. 82—99.

² См.: Экономика и жизнь. 1992. №36. С. 1.

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ. 453

В числе платежей данной группы значатся следующие налоги. Налог на рекламу распространяется на организации и на фи­зических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимате­лей, рекламирующих свою продукцию. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие инфор­мацию с коммерческой целью при помощи средств массовой ин­формации, справочников, листовок и т.п., имущества юридичес­ких и физических лиц, одежды. Ставки налога устанавливаются размере, не превышающем 5% стоимости услуг по рекламе.

Орган местного самоуправления по своему усмотрению может " установить льготы на отдельные виды рекламы (например, на рекламу благотворительных мероприятий и др.).

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров уплачивают организации и физичес­кие лица, занимающиеся перепродажей указанных товаров. Объек­том налогообложения является сумма сделки (купли-продажи). Ставка налога, устанавливаемая решениями органов местного само­управления, не должна превышать 10% сумм сделки. Налог уп­лачивается в срок совершения сделки. Нотариальные конторы, ор­ганы ГИБДД и другие учреждения выдают соответствующие документы на право собственности приобретаемых товаров лишь при наличии квитанции (платежного документа). Органы местного самоуправления могут освободить от налога, например, лиц, реали­зующих указанные товары не в коммерческих целях.

Налог на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне может вводиться органами местного самоуп­равления, на территории которых находится курортная местность.

Помимо налогов органами местного самоуправления могут ус­танавливаться сборы.

Сбор за право торговли. К его плательщикам относятся орга­низации, а также физические лица, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (ма­газины, столовые, кафе и т.п.), так и в порядке свободной торгов­ли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных исполнительными органами местного самоуправления¹.

¹ Уплата регистрационного сбора физическими лицами, постоянно занимаю­щимися торговлей и зарегистрированными в соответствии с Законом РФ от 7 де­кабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью, и о порядке их регистрации», не является осно­ванием для освобождения от сбора за право торговли.
454

Глава 19. Местные налоги и сборы

Организации и физические лица, осуществляющие торговлю на основе обязательного лицензирования и уплатившие лицензи­онный сбор, сбор за право торговли не уплачивают.

В Законе не содержится норм относительно ставок этого сбора. Поэтому размеры их подлежат определению органом местного самоуправления, установившим сбор. При этом учитываются место расположения торговой точки, объем реализации, вид това­ра и т.п.

Сбор может уплачиваться путем выдачи временного патента или приобретения разовых талонов, продажа которых произво­дится в специальных пунктах, расположенных в местах осущест­вления торговли. Разовые талоны являются документами строгой отчетности.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изде­лиями взимается с организаций и физических лиц, реализующих винно-водочные изделия и пиво населению. Физические лица, изъявившие желание заниматься торговлей этими изделиями, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

Закон определяет размеры ставок этого сбора, не предусматри­вая, как по другим платежам, прав органов местного самоуправ­ления по их конкретизации. С организаций он взимается в разме­ре 50 МРОТ, а с физических лиц в размере 25 МРОТ (действую­щего на момент получения лицензии) в год. Размер сбора может быть дифференцирован в зависимости от времени, на которое вы­дается лицензия.

При торговле юридическими и физическими лицами с времен­ных торговых точек, обслуживающих вечера, гулянья и т.п. ме­роприятия, сбор уплачивается в размере 1/2 МРОТ за каждый день торговли.

Действие лицензии распространяется лишь на территорию, подведомственную органу, выдавшему ее.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей взимается с организаций и физических лиц, являю­щихся устроителями упомянутых мероприятий. Закон определя­ет предельный размер ставки сбора — он не должен превышать 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Устроители, уплатив­шие сбор, получают лицензию, без наличия которой проведение местных аукционов и лотерей запрещается.

Аукционы считаются местными, если они организованы по ре­шению органов власти местного самоуправления в пределах под­ведомственной им территории и участниками их являются орга-

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ. 455

низации и физические лица, зарегистрированные и расположен­ные на этой территории.

Местные (муниципальные) лотереи — это лотереи, которые проводятся на муниципальной территории, подведомственной одному органу местного самоуправления и лишь среди населения данной территории¹.

Сбор за парковку автотранспорта распространяется на орга­низации и физических лиц, осуществляющих парковку автд^_; транспорта в специально оборудованных или отведенных для этих целей местах. Согласно Закону РФ ставки сбора самостоя­тельно определяют органы местного самоуправления; они же ус­танавливают льготы для плательщиков.

Сбор уплачивается на месте парковки в момент постановки транспорта на стоянку. Взимание сбора возлагается на комму­нальные или иные службы, по решению местной администрации. Органы этой службы производят уплату в бюджет сумм сбора за парковку в установленный срок.

Сбор за право использования местной символики уплачивают организации и физические лица — производители продукции, на которой использована местная символика: гербы, виды города и местностей, исторических памятников и т.п., которые должны быть конкретно указаны в Положении, утверждаемом органом местного самоуправления. Согласно Закону РФ предельный раз­мер сбора 0,5% от стоимости реализуемой продукции. Вопрос о конкретном размере ставки сбора рассматривается специальной комиссией для каждого производителя продукции.

Сбор со сделок, совершаемых на биржах, взимается с участни­ков сделки, осуществляющих в установленном порядке эти опе­рации. Данный сбор не распространяется на операции с ценными бумагами, с которых законодательством взимается соответствую­щий налог².

Биржевой сделкой является зарегистрированный биржей до­говор (соглашение), заключенный участниками биржевой торгов­ли в отношении биржевого товара в ходе торгов.

Плательщиками данного сбора являются организации и физи­ческие лица.

Предельный размер ставки, установленный Законом РФ, со­ставляет 0,1% суммы сделки.

См.: Временное положение о лотереях в Российской Федерации. Утвержде­но Указом Президента РФ от 19 сентября 1995 г. //СЗ РФ. 1995. № 39. Ст. 3754.

См.: Закон РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» // СЗ РФ. 1995 № 43. Ст. 4011; 2001. № 23. Ст. 2287.

456

Глава 19. Местные налоги и сборы

Сбор за право проведения кино- и телесъемок уплачивают ком­мерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, кото­рые требуют от органов местного самоуправления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории и т.п.). Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не определяет размеров ставок сбора. Установление их относится к полномочиям органов мест­ного самоуправления.

Сбор с владельцев собак распространяется на физических лиц — владельцев собак (кроме служебных), проживающих в городах. Согласно Закону ставка сбора может быть установлена соответствующими органами местного самоуправления в разме­ре не выше 1/7 МРОТ в год (установленного на момент исчис­ления налога). Документ (квитанция) об оплате сбора предъяв­ляется при регистрации собак, проводимой коммунальными органами.

Основанием для освобождения от уплаты сбора владельцем служебной собаки является документ, подтверждающий необхо­димость ее содержания и использования в служебных целях.

Сбор за выдачу ордера на квартиру уплачивают физические лица, получившие право на заселение отдельной квартиры. Закон РФ устанавливает предельный размер сбора, который не должен превышать 3/4 МРОТ (на день получения ордера). Устанавливая размер сбора, органы местного самоуправления должны учиты­вать общую площадь и качество жилья. Уплата производится до получения ордера.

Сбор за уборку территорий населенных пунктов уплачивается организациями и физическими лицами (владельцами строений). Ставки сбора устанавливаются органами местного самоуправле­ния, исходя из нормативов и расценок убираемой площади (кв. м) на одного человека. Плательщик может по письменному заявле­нию и с согласия местной администрации взять на себя обязан­ность по уборке территории.

Сбор за участие в бегах на ипподромах уплачивают организа­ции и физические лица, выставляющие своих лошадей на состя­заниях коммерческого характера. Размеры ставок устанавлива­ются органами местного самоуправления, на территории которых находится ипподром. Администрация ипподрома принимает за­явку на участие в бегах при наличии документа, подтверждающе­го уплату сбора.

Сбор за выигрыш на бегах уплачивают физические лица, вы­игравшие в игре на тотализаторе на ипподроме. Устанавливая

§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ 45

ставки сбора, органы местного самоуправления не должны превы шать их предельного размера, предусмотренного в Законе Рф именно: 5% от суммы выигрыша. . » а.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподп ме, устанавливается в виде процентной надбавки к плате, взим мой за участие в игре. Размер его не должен превышать'б % ^&6 платы. Сумма сбора вносится участниками игры при нии ими билетов на участие в игре.

Сбор за открытие игорного бизнеса¹уплачивают организани и физические лица — собственники средств и оборудования иго ** ного бизнеса (игровых автоматов и другого оборудования с вещ^Р вым или денежным выигрышем, карточных столов, рулеток иных средств для игры). Установление размеров ставок по дан ** му сбору и порядок его взимания относится к компетенции оп_г° нов местного самоуправления. ^а

Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройст во территорий, на нужды образования и другие цели м взиматься с организаций, расположенных на территории о ^ГУТ на местного самоуправления, с физических лиц, занимают^' ся предпринимательской деятельностью без образования ю * дического лица и зарегистрированных на данной территории*¹¹' также с физических лиц, проживающих на ней. Ставка сбо ' ^& согласно Закону РФ, не должна превышать 3%²: для организ**' ций от годового фонда заработной платы, рассчитанного исхо ^& из установленной законом МРОТ, а для физических лип — 12 МРОТ. ^{д От}

Решая вопросы о льготах по данным сборам, органы местног самоуправления могут предоставлять их, например, многоде ° ным и малообеспеченным семьям, инвалидам Великой Отече венной войны, пенсионерам, предприятиям, занимающимся п^' изводством товаров для детей, и другим плательщикам.

Сборы могут быть зачислены в местные бюджеты или во вн -бюджетные муниципальные фонды.

Курортный сбор. Порядок взимания этого сбора регулирует Законом от 12 декабря 1991 г. «О курортном сборе с физических лиц»³. Однако согласно Закону об основах налоговой системы дение сбора отнесено к полномочиям районных и городских

¹ Сборустановлен Законом РФ от 16 июля 1992 г. «О внесении изменен™" J тгтттений в налоговую chctpmv Роггиио. ' иии и (и

дополнений в налоговую систему России

² ВВС. 1992. №34. Ст. 1976.

³ ВВС РФ. 1992. №8. Ст. 364.

458

Глава 19. Местные налоги и сборы

нов местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность. Собранные суммы зачисляются в соответст­вующие местные бюджеты.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, временно пребывающие в курортной местности. Перечень курортных местностей определяется Правительством РФ.

Предельный размер ставки не может превышать 5% МРОТ.

От уплаты курортного сбора освобождаются дети в возрасте до 16 лет; инвалиды и сопровождающие их лица; лица, при­бывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха и т.п.; лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу и постоянное место жительства; лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных организаций и совершающие путешествия по маршрутным книжкам; мужчины в возрасте от 60 лет, женщи­ны в возрасте от 55 лет и дети, приезжающие к родителям ука­занного возраста.

Курортный сбор уплачивается по месту временного прожива­ния плательщиков.

Следует иметь в виду, что при введении субъектами Федера­ции налога с продаж, на их территории не должны взиматься большая часть рассмотренных выше местных сборов, кроме целе­вых сборов на содержание милиции, благоустройство террито­рии, нужды образования и курортного сбора¹.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Какие особенности свойственны местным налогам и сборам?

2. На какой правовой основе действуют местные налоги и сборы?

3. Какой порядок установления местных налогов и сборов предусмот­рен законодательством? На какие группы подразделяются эти платежи в зависимости от данного порядка?

4. За счет каких финансовых ресурсов предприятия и организации уплачивают местные налоги?

5. Какие местные налоги и сборы подлежат введению на всей терри­тории России?

6. Какие местные налоги и сборы вводятся по усмотрению органов местного самоуправления?

7. В каком порядке определяются ставки местных налогов и сборов?

' См. ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ста­тью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4554.

Контрольные вопросы _и задания

459

8. К каким классификационным гру_{пшш пла}тежей относятся нало­ги на имущество физических лиц? Каким законодательством они регу­лируются?

9. Дайте юридическую характеристику налогов на имущество физи­ческих лиц соответственно основным элементам налогообложения.

10. Каково соотношение налога на недвижимость с налогами на иму­щество согласно НК РФ (часть первая)?

11. К каким классификационным группам относится земельный налог? '*

12. Дайте юридическую характеристику земельного налога. Каким законодательством он регулируется? Какие положения о земельном на­логе содержатся в НК РФ (части первой)?

13. Какие группы плательщиков земельного налога выделяет законо­дательство?

14. В каком порядке устанавливаются ставки земельного налога?

15. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляются суммы по земель­ному налогу?

16. Дайте юридическую характеристику каждому из местных нало­гов и сборов.

17. Какие из местных налогов и сборов не должны взиматься в случае введения на территории субъекта РФ налога с продаж?

18. Какие изменения будут введены _в систему местных налогов и сбо­ров Налоговым кодексом (первой частью) РФ?

Г л а в а 20. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ