Главная страница
Навигация по странице:

  • § 3. Транспортный налог

  • Г л а в а 19. Местные налоги и сборы

  • Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева


    Скачать 3.79 Mb.
    НазваниеУчебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
    АнкорФинансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
    Дата31.01.2017
    Размер3.79 Mb.
    Формат файлаdoc
    Имя файлаФинансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
    ТипУчебник
    #1467
    КатегорияЮриспруденция. Право
    страница33 из 58
    1   ...   29   30   31   32   33   34   35   36   ...   58
    § 1. Налог на имущество предприятий

    Налог на имущество предприятий взимается на основании Зако­на РФ от 13 декабря 1991 г.1 Подобный налог упомянут и в НК РФ, но под иным названием — налог с имущества организаций (в даль­нейшем регулирование налогообложения имущества организаций будет осуществляться Налоговым кодексом РФ). Установление дан­ного налога не только обеспечивает стабильные поступления в бюд­жетную систему, но и стимулирует более эффективное производи­тельное использование имущества организаций.

    К плательщикам данного налога относятся:

    1. Организации, являющиеся юридическими лицами по законо­дательству РФ. К этой группе относятся как коммерческие, так и некоммерческие организации, независимо от их организацион­но-правовой формы и формы собственности, за исключением бюд­жетных учреждений и организаций. В рассматриваемом Законе в качестве плательщиков налога перечислены также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. Од­нако с момента введения в действие части первой НК РФ такие подразделения юридических лиц утратили статус самостоятель­ных налогоплательщиков, и теперь они могут участвовать в нало­говых правоотношениях только от имени создавшего их юриди­ческого лица. Закрепляется специальный механизм расчета и уплаты налога на имущество предприятий юридическими лица­ми, имеющими в своей структуре филиалы и другие аналогичные подразделения.

    2. Организации, образованные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, международные организа­ции и объединения, а также их обособленные подразделения, в том случае, если они имеют имущество на территории России, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономичес­кой зоне РФ.

    § 1. Налог на имущество предприятий

    429

    ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

    В упомянутом Законе для обозначения всех видов плательщи­ков данного налога используется термин «предприятие».

    Не являются плательщиками рассматриваемого налога, орга­низации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов де­ятельности, не уплачивают налог на имущество предприятий с того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности налогооблагаемого вида.

    Объектом налогообложения является имущество, находящее­ся на балансе предприятия (то есть имущество, принадлежащее организации на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения). Выделяют следующие виды нало­гооблагаемого имущества:

    — основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.);

    — нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты и т.д.);

    -- запасы и затраты (готовая продукция, производственные запасы, незавершенное строительство и т.д.).

    Не облагаются налогом на имущество предприятий денежные средства на счетах организаций и имущество, освобождаемое от налогообложения по льготе.

    Отчетный период по налогу на имущество предприятий равен кварталу. Это означает, что предприятие обязано по истечении каж­дого квартала рассчитать сумму налога, представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на имущество предприятий и уплатить причитающиеся суммы налога. В Законе не устанавлива­ется такой элемент налогообложения, как налоговый период, но, анализируя порядок исчисления налоговой базы, порядок уплаты налога авансовыми платежами и другие аспекты, можно заклю­чить, что налоговый период равен календарному году.

    Налоговая база исчисляется нарастающим итогом (за квартал, полугодие, девять месяцев и год) исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имуще­ства предприятия путем сложения стоимостей имущества на на­чало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев, истекших с начала года (соответственно 3, 6, 9 и 12, так как подобный расчет производится ежеквартально).

    Ставка налога. Налог на имущество предприятий относится к числу региональных, поэтому конкретная ставка этого налога ус-

    430

    Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

    танавливается представительным органом субъекта РФ1. Она может дифференцироваться для предприятий различных видов деятельности, но не должна превышать предельный размер став­ки налога на имущество предприятия, закрепленный в федераль­ном законе. Максимальный размер ставки данного налога — 2% .

    Если представительным органом субъекта Российской Федера­ции не принято решение об установлении конкретной ставки на­лога на имущество предприятий, то применяется ставка 2%.

    Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется на­логоплательщиком самостоятельно. По окончании каждого от­четного периода налогоплательщик обязан подать в налоговый орган расчет налога на имущество предприятий по установлен­ной форме2, вместе с бухгалтерской отчетностью в сроки, установ­ленные для: предоставления бухгалтерской отчетности. Федераль­ный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»3 устанавливает, что организации, осуществляющие предпринима­тельскую деятельность, обязаны представлять квартальную бух­галтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую бухгалтерскую отчетность — в течение 90 дней по окон­чании года4.

    Уплата налога осуществляется в течение 5 дней со дня, уста­новленного для подачи бухгалтерской отчетности за квартал, и в течение 1О дней со дня, установленного для подачи бухгалтерской отчетности за год.

    Закон предписывает распределять суммы платежей по налогу на имущество предприятий в равных долях между бюджетами субъекта Российской Федерации и муниципального образования, на территории которых функционирует предприятие.

    Если предприятие имеет обособленное подразделение, располо­женное на территории иного муниципального образования, то налог

    s 1 • Налог на имущество предприятий

    431

    1 Например, на территории Саратовской области с 1 января 2001 г. ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2%. См.: Закон Саратов­ской области от 13 декабря 2000 г. № 75-ЗСО «Об областном бюджете на 2001 г.» с изм. и доп. // CS Саратовской области. 2000. № 12. Стр. 1956.

    2 Формы расчетов по налогу на имущество предприятий утверждены Прика­зом МНС России от 18 января 2002 г. № БГ-3-21/22 // БНА. 2002. № 8.

    3 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619; Российская газета. 2002. 12апр.

    4 Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием в пределах ука­занных сроков. См.: Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н «Об ут­верждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации»// БНА. 1998. № 23.

    с имущества обособленного подразделения, распределяется между бюджетами того субъекта Федерации и муниципального образова­ния, на территории которых действует данное подразделение, исхо­дя из стоимости имущества, фактически находящегося у обособлен­ного подразделения, и ставки, действующей на территории данного субъекта Федерации. При этом головная организация исчисляет налог со всего принадлежащего ей имущества (в том числе передан­ного обособленному подразделению), а уплачивает в бюджеты па-месту своего нахождения разницу между исчисленной суммой и суммой налога на имущество обособленного подразделения, распо­ложенного в ином муниципальном образовании.

    Льготой по рассматриваемому налогу является освобождение имущества от налогообложения. Виды освобождаемого имущест­ва можно подразделить на три группы в зависимости от основа­ния льготы:

    1. Освобождение имущества определенного в Законе вида. Земли, объекты жилищно-коммунальной и социально-культур­ной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе на­логоплательщика, спутники связи, ледоколы и т.д. согласно За­кону не подлежат налогообложению.

    2. Освобождение имущества в зависимости от цели его ис­пользования. Сюда относятся: имущество, используемое исклю­чительно для охраны природы, пожарной безопасности или граж­данской обороны; имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры; имущество, используемое (пред­назначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей до 18 лет, и т.д.

    3. Освобождение имущества в зависимости от того, кому оно принадлежит. Так, налог на имущество предприятий не взимает­ся с имущества: бюджетных учреждений и организаций, органов государственной и местной власти, Центрального банка РФ, кол-SS1 т?™01"13' Религиозных объединений и организаций,

    „' Д ' гаРажных кооперативов и т.д.

    Кроме этого представительные органы субъектов РФ и муни­ципальных образований имеют право устанавливать дополни­тельные льготы в пределах сумм, зачисляемых в соответствую­щий бюджет1.

    Сапят™ "ап,ример' Решение Энгельсского муниципального собрания депутатов Саратовской области от 22 марта 2001 г. № 46/4-02 «Об освобождении в 2001 г. от

    изла™^аЛОГТ//и*'™ местног° бюджета, редакций периодических печатных издании (газет)»// Документ опубликован не был. Содержится в СПС ГАРАНТ

    432

    Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

    § 2. Налог с продаж

    Федеральным законом от 31 июля 1998 г.1 в Российской Феде­рации вновь был установлен налог с продаж, действовавший ранее в течение 1991 г. на основании указа Президента СССР, од­нако в новом варианте. Налог был отнесен к перечню налогов субъектов РФ. Суммы его поступлений предписано зачислять в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере соответст­венно 40% и 60%. При этом требовалось направлять их на соци­альные нужды малообеспеченных групп населения. Поэтому дан­ный налог отвечал признакам целевых налогов. Однако механизм использования этих средств по указанному целевому назначению в упомянутом федеральном Законе не был определен, и впослед­ствии при изменении законодательства нормы о целевом характе­ре налога утратили силу.

    Федеральным законом от 27 ноября 2001 г.2 часть вторая НК РФ дополнена гл. 27 «Налог с продаж» (Раздел IX. Регио­нальные налоги), которая в соответствии с упомянутым Законом утрачивает силу с 1 января 2004 г.

    В соответствии с НК РФ на территории субъектов РФ налог устанавливается законами соответствующих субъектов РФ и вводится ими в действие, исходя из норм НК РФ.

    При этом к компетенции субъектов РФ отнесено определение ставки налога (с учетом предельного ее размера, установленного НК РФ), порядка и сроков уплаты, формы отчетности. НК РФ не содержит норм о распределении сумм поступлений данного нало­га между региональным и местными бюджетами, поэтому такой вопрос относится к компетенции субъектов РФ.

    НК РФ по данному налогу содержит основные положения о круге налогоплательщиков, объекте налогообложения и налого­вой базе, устанавливает перечень операций, не подлежащих нало­гообложению, налоговый период, предельный размер налоговой ставки и ограничения при ее определении субъектами РФ, поря­док исчисления налога.

    1 См. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3828.

    - См. Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. №33. Ст. 4554.

    § 2. Налог с продаж

    433

    Плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели при условии, если они реали­зуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

    Объектом налогообложения являются операции по реализа­ции физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, осуществляемые за наличный расчет, а также с ис­пользованием расчетных или кредитных банковских карт.

    В перечень операций, не подлежащих налогообложению (осво­бождаемых от налогообложения), включены операции по реализа­ции указанных в НК РФ (ст. 350) товаров (хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, соли и других продуктов пи­тания), детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедичес­ких изделий, учебной и научной книжной продукции, периодичес­ких печатных изданий и др.), а также услуг (услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых театрами, клубными учреждениями и т.п.; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми, по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, ритуальных услуг и др.).

    Кодекс содержит исчерпывающий перечень таких товаров и услуг.

    Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тари­фов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

    Налоговым периодом установлен календарный месяц.

    Предельный размер налоговой ставки — 5%. Учитывая его, субъекты РФ самостоятельно устанавливают ставку налога. Одна­ко не допускается установление дифференцированных ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах указанной ставки.

    Не допускается также установление дифференцированных на­логовых ставок в зависимости от того, кто является налогопла­тельщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) това­ров, работ, услуг (ст. 353 НК РФ).

    Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчи­ку, отправителю).

    Налог подлежит уплате по месту осуществления операций, подлежащих налогообложению.

    Если организация осуществляет эти операции через свои обо­собленные подразделения, расположенные вне места ее нахожде-

    434

    Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

    ния, то налог уплачивается на территории соответствующего субъекта РФ данными обособленными подразделениями.

    По действующему законодательству при введении налога с продаж на территории субъектов Федерации должно прекращать­ся взимание регионального сбора на нужды образовательных уч­реждений, а также многих местных налогов и сборов (налога на строительство объектов производственного назначения в курорт­ной зоне, сбора за право торговли, лицензионного сбора за право торговли винно-водочными изделиями и др., всего 16 видов, включенных в ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

    § 3. Транспортный налог

    Транспортный налог установлен Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вто­рую Налогового кодекса Российской Федерации и другие акты за­конодательства Российской Федерации»1. Регулирующие его нормы включены в гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ, вошед­шую в раздел IX Кодекса (Региональные налоги).

    Названный налог, помимо того, что является региональным, отличается другой особенностью — целевым характером. Он за­креплен в качестве одного из источников целевых бюджетных средств территориальных дорожных фондов, находящихся в ве­дении субъектов Российской Федерации (ст. 3 упомянутого Феде­рального закона).

    В последнее время, включая 2002 год, в эти фонды (и бюджеты субъектов РФ) поступают средства от введенных ранее Законом РФ от 10 октября 1991 г. «О дорожных фондах в Российской Фе­дерации»2 двух налогов: налога на пользователей автомобильных дорог (плательщики — организации и предприниматели, ставка налога — 1 % выручки от реализации продукции) и налога с вла­дельцев транспортных средств (плательщики — организации и граждане, уплата до ежегодной регистрации транспортных средств по дифференцированным ставкам с каждой лошадиной силы мощности двигателя, это относится только к транспортным средствам на пневмоходу). Вначале таких налогов было пять. Все они числились в ранге федеральных налогов, хотя зачислялись и

    1 СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3027.

    2 ВВС. 1991. № 44. Ст. 1426; СЗ РФ. 1999. № 16. Ст. 1930; 2000. 3341; 2002. № 30. Ст. 3027.

    32. Ст.

    § 3. Транспортный налог

    435

    в территориальные (субъектов РФ) фонды. На основании упомя­нутого Федерального закона от 24 июля 2002 г. из перечня феде­ральных налогов, содержащегося в Законе РФ «Об основах нало­говой системы» (ст. 19) пункт о налогах, служащих источником образования дорожных фондов, исключен.

    С установлением транспортного налога, поскольку он являет­ся региональным, укрепляется самостоятельная финансовая база субъектов РФ. Однако финансовая база муниципальных образо­ваний ослабляется, поскольку круг объектов местного налога на имущество физических лиц сузился в результате исключения из него транспортных средств не на пневмоходу и отнесения этих средств к объектам транспортного налога.

    Будучи региональным, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, последними вводится в дейст­вие в соответствии с Кодексом.

    При этом законодательные органы власти субъектов РФ опре­деляют ставку налога (в пределах, установленных НК РФ), поря­док и сроки уплаты, форму отчетности по налогу, могут устанав­ливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ согласно его законодательству.

    Налогоплательщиками выступают физические лица и орга­низации, на которых в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации зарегистрированы транспортные средства, при­знаваемые НК РФ объектом налогообложения.

    К объектам налогообложения НК РФ относит: автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты, вертолеты; теп­лоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, мо­торные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистри­рованные в установленном порядке в соответствии с российским законодательством.

    Кроме того, НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложе-ния^ В него входят:

    1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

    2) автомобили легковые, специально оборудованные для ис­пользования инвалидами, а также легковые автомобили с мощ­ностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приоб­ретенные) через органы социальной защиты населения;

    436

    Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

    3) промысловые морские и речные суда;

    4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых явля­ется осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

    5) тракторы, самоходные комбайны, специальные автомаши­ны, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроиз­водителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

    6) транспортные средства, принадлежащие федеральным орга­нам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

    7) транспортные средства, находящиеся в розыске при усло­вии подтверждения факта их угона (кражи) документом уполно­моченного органа;

    8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

    Налоговая база для разных видов транспортных средств опре­деляется по-разному: в отношении транспортных средств, имею­щих двигатели, как мощность последнего в лошадиных силах, в отношении несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — в регистровых тоннах, в от­ношении других — как единица транспортного средства.

    Налоговый период установлен в календарный год.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, исходя из ставок закрепленных в НК РФ. При этом субъ­ект РФ вправе их увеличить или уменьшить, но не более чем в пять раз.

    Размеры ставок зависят от категории транспортных средств, мощности его двигателя или валовой вместимости. Так, НК РФ установил ставки налога на легковые автомобили с каждой лоша­диной силы мощности двигателя от 5 руб. (до 100 л.с.) до 30 руб. (свыше 250 л.с.); на самолеты и вертолеты — 25 руб.; а на другие воздушные (и водные) транспортные средства, не имеющие дви­гателей, — 2000 руб. с единицы транспортного средства.

    Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму налога. Кроме того, они представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

    В отношении налогоплательщиков — физических лиц сумму налога исчисляет налоговый орган на основании сведений, пред­ставляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

    § 4. Сбор на нужды образовательных учреждений

    437

    Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортного средства.

    При исчислении налога учитывается количество месяцев, в те­чение которых данное транспортное средство было зарегистриро­вано на налогоплательщика. Органы, осуществляющие государ­ственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить сооветствующие сведения в налоговое учреждение.

    -*&'*.

    § 4. Сбор на нужды образовательных учреждений

    Законом РФ от 22 декабря 1992 г. налоговая система РФ до­полнена целевым сбором на нужды образовательных учреж­дений1.

    Этот сбор отнесен к числу налогов субъектов РФ, установление его входит в компетенцию законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Он имеет строго целевой характер и должен использоваться на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Данный платеж назван в законодательстве сбором. Однако он обладает всеми при­знаками налогов, в частности, ему свойственна, как и налогам, регулярность поступлений. Он относится к числу целевых на­логов.

    Плательщиками сбора являются организации, расположен­ные на территории субъекта Федерации. В их число входят также предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрировав­шие свою деятельность на территории соответствующего субъекта РФ. Учреждения, состоящие на бюджетном финансировании, но не занимающиеся предпринимательской деятельностью, к уплате данного сбора не привлекаются.

    Объектом обложения данным сбором определен годовой фонд заработной платы плательщика.

    Закон определяет предельный размер ставки сбора: он не дол­жен превышать 1% годового фонда оплаты труда организации. Исходя из этого, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации устанавливают размер сбора на своей территории.

    Расходы плательщика по уплате сбора относятся на финансо­вые результаты его деятельности.

    ' См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3828.

    • ос Глава 18. Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы

    Плательщики сами исчисляют сумму платежа и представляет в налоговые органы расчет по ней. Сроки уплаты устанавливают­ся органами исполнительной власти субъектов Федерации по со­гласованию с налоговыми органами. Сбор зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

    В НК РФ (части первой) такой платеж в перечне налогов и сбо­ров не предусмотрен.

    КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

    1. На основе НК РФ определите систему региональных налогов, срав­ните ее с системой, установленной Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

    2. В каком порядке устанавливаются и вводятся в действие регио­нальные налоги?

    3. К каким классификационным группам относится налог на имуще­ство предприятий? Что является объектом обложения по данному нало­гу? По каким ставкам он взимается? Каково соотношение налога на иму­щество предприятий с налогом на недвижимость?

    4. К каким классификационным группам относится налог с продаж?

    5. Дайте характеристику налога с продаж соответственно основным элементам налогообложения.

    6. Каковы права субъектов РФ по правовому регулированию налога с продаж?

    7. Какие налоги прекращают действие с введением налога с продаж?

    8. К каким классификационным группам относится транспортный налог?

    9. Назовите плательщиков и объекты транспортного налога.

    10. Каковы права субъектов РФ по правовому регулированию транс­портного налога. В какие бюджеты он зачисляется?

    11. К каким классификационным группам относится сбор на нужды образовательных учреждений? По каким признакам он сходен с на­логами?

    12. Кто является плательщиком сбора на нужды образовательных уч­реждений? Что является объектом обложения данным сбором? Какова ставка платежа?

    Г л а в а 19. Местные налоги и сборы

    1   ...   29   30   31   32   33   34   35   36   ...   58


    написать администратору сайта