|
|
Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
§ 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, введен в Российской Федерации впервые Федеральным законом от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»1 и отнесен к платежам федерального уровня. С 1 июля 2003 г. названный налог прекращает действовать.
Объектом налогообложения по данному платежу являются операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, или, как определено в Законе, операции по покупке наличной иностранной валюты.
Налогооблагаемой базой определена сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:
покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;
покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.
Плательщики налога. К ним относятся физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие указанные выше операции. Однако
СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396.
392 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней
не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов (всех уровней). Его не уплачивает также Центральный банк РФ. Не облагаются налогом и операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями как у Центрального банка РФ, так и у других кредитных организаций.
Ставка налога первоначально была установлена в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Впоследствии Федеральным законом от 16 июля 1998 г. она была повышена до 1%Ч
Порядок удержания налога. Налог удерживается теми кредитными организациями, которые производят операции с иностранной валютой, в момент получения иностранной валюты плательщиком налога. Суммы налога должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога.
Хотя данный налог является федеральным, суммы его поступлений распределяются между бюджетами всех уровней. Закон установил распределение их между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в следующем соотношении: 60% и 40% соответственно. При этом законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе принимать законы о передаче местным бюджетам всей суммы или части от суммы налога, поступающей в бюджеты субъектов Федерации.
§ 3. Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес как самостоятельный вид налогового платежа был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г.2 До принятия этого закона полученные от игорного бизнеса доходы также облагались налогом, но на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»3 по ставке в размере 90% доходов, полученных от игорного бизнеса.
f
1 См.: Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // СЗ РФ. 1998. № 29. Ст. 3396.
2 См.: Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» с изм. и доп. на 12 февраля 2001 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613.
3 ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; 1999. № 1. Ст. 1; № 2. Ст. 237; № 7. Ст. 879; № 10. Ст. 1162; № 14. Ст. 1660; № 18. Ст. 2221.
§ 3. Налог на игорный бизнес
393
Однако если организация, осуществляющая деятельность в области игорного бизнеса и уплачивающая с него соответствующий налог, получает прибыль и от других видов деятельности, то она уплачивает с нее налог на прибыль.
Под игорным бизнесом Закон понимает предпринимательскую деятельность, не являющуюся реализацией продукции (товаров работ, услуг), связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрышами платы за их проведение.
Игорным заведением признается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари; т.е. казино, тотализатор букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).
Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.
Объекты налогообложения. В Законе дается перечень следующих видов объектов игорного бизнеса, которые подлежат обложению данным налогом:
— игровые столы;
— игровые автоматы;
— кассы тотализаторов;
— кассы букмекерских контор.
Перечень этих объектов является исчерпывающим.
Общее количество каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту их нахождения до момента установки, о чем выдается свидетельство Требуется также регистрация в течение пяти дней изменений общего количества объектов налогообложения каждого вида. При установлении незарегистрированных объектов налогообложения на территории игорного заведения или несоблюдении установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может быть отозвана лицензия на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.
Налоговым периодом определен календарный месяц.
Ставки налога. Закон устанавливает минимальные ставки налога в твердо фиксированных размерах, кратных минимальной месячной оплате труда (МРОТ) на каждый объект налогообложения в расчете на один месяц. Так, за каждый игровой стол ставка налога составляет 200 МРОТ; за каждый игровой автомат __
394 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней
7,5 МРОТ; за каждую кассу тотализатора — 200 МРОТ; за каждую кассу букмекерской конторы — 100 МРОТ.
Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе установить на своей территории ставки, превышающие указанные минимальные размеры. Если нормативный акт субъекта РФ отсутствует, то действуют ставки, установленные названным федеральным законом. Запрещено вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков.
Ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количество игровых столов составит более 30, а игровых автоматов — более 40.
Суммы налога, подлежащие уплате, определяются за каждый налоговый период налогоплательщиком самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вцда предпринимательской деятельности.
Налог на игорный бизнес Законом РФ «О налоговой системе в Российской Федерации» отнесен к платежам федерального уровня. В отличие от этого НК РФ (ст. 14) включил его в перечень региональных налогов (указанная статья еще не введена в действие).
По действующему законодательству часть поступлений по данному налогу может зачисляться в бюджеты субъектов РФ. Это касается сумм, соответствующих превышению над минимальным размером ставки налога, если законодательством субъектов Федерации предусмотрено такое превышение. Все суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки, установленному федеральным законом, зачисляются в федеральный бюджет.
§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Налог с наследств и дарений имеет распространение в зарубежных странах с глубокой древности, существуя в форме единого либо двух налогов. По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незначительны. В России налогообложение имущества, переходящего
§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения 395
безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (годы правления — 1645—1676) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1% до 90%, колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Указом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ от 12 де-кабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»1. Данный налог действующим законодательством РФ (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. НК РФ (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15).
Плательщики налога — физические лица, которые принимают на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных.
Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в "их стоимостном выражении.
Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот.
Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуе-
1ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.
396 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней
мого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.
При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, ставки налога зависят от стоимости наследуемого имущества и статуса наследника1 и составляют от 5% до 40% стоимости имущества.
Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имущества, переходящего в порядке дарения. Налогоплательщики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица.
Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физические лица — 10% стоимости имущества. Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Максимальные ставки установлены в отношении имущества, превышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40% от указанной стоимости имущества.
По налогу установлены следующие льготы. От налога освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.
Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования
Контрольные вопросы
397
См. разделУ ГК РФ — «Наследственное право» (ст. 1110—1185).
членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.
Если физическому лицу от одного и того же физического лицй* в течение года неоднократно переходит в собственность имущество в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения извещения.
Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. К каким классификационным группам налогов относится налог на прибыль организаций? Каким законодательством он регулируется?
2. На каких субъектов распространяется налог на прибыль?
3. Что входит в объект налогообложения по налогу на прибыль?
4. Какие ставки применяются по налогу на прибыль организаций? В каком порядке они (ставки) устанавливаются?
5. Какие установлены льготы по налогу на прибыль организаций?
6. Что является объектом налогообложения налога на прибыль организаций, кроме прибыли, полученной от реализации продукции?
7. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на прибыль организаций?
8. К каким классификационным группам относится налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто является плательщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется данный налог?
9. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес?
10. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес соответственно основным элементам налогообложения.
398 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней
11. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на игорный бизнес?
12. К каким классификационным группам налогов относится налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения?
13. Назовите плательщиков и объекты налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
14. Какими особенностями различаются налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имущества, переходящего в порядке дарения? В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется этот налог?
15. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых?
16. Назовите объекты, подлежащие обложению налогом на добычу полезных ископаемых.
17. По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных ископаемых?
18. Какой налоговый период установлен для налога на добычу полезных ископаемых?
19. Какие виды ставок установлены для уплаты налога на добычу аполезных ископаемых? От каких факторов они зависят?
20. Расскажите о порядке распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе России.
Г л а в а 17. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПОШЛИНЫ, СБОРЫ, ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ
§ 1. Вводные положения
jagt'<
При закреплении системы налогов и сборов законодательство РФ включает в нее, помимо налогов в собственном смысле, ряд платежей обязательного характера, подлежащих, как и налоги, зачислению в государственную или муниципальную казну, однако отличающихся от них своими особенностями. Такие платежи в Законе РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» названы сборами, пошлинами и другими платежами, устанавливаемыми в соответствии с данным Законом. Закон дает и перечисление их в соответствующих статьях среди платежей трех уровней: федерального, субъектов Федерации и местного. НК РФ применяет в основном только три термина: налоги, пошлины и сборы. Однако статьи Кодекса с перечнем всех этих платежей в действие не введены (ст. 13, 14 и 15).
Действующим законодательством к федеральным отнесены государственная и таможенная пошлины, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за пограничное оформление.
Налоговый кодекс РФ, несколько уменьшив систему федеральных платежей, сохранил в их числе государственную и таможенную пошлины, дополнил его федеральными лицензионными сборами. Лесной доход переименован в лесной налог и переведен в ранг федерального. Названы налогами другие федеральные платежи, например, налог на добычу полезных ископаемых. К ним же присоединен водный налог (по действующему законодательству — плата за пользование водными объектами.) В связи с принятием глав второй части НК РФ уточнение системы платежей налогов и сборов продолжается.
|
|
|
Скачать 3.79 Mb.