Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
Скачать 3.79 Mb.
|
§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 493 § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным источником доходов Пенсионного фонда РФ. Их значение как постоянного и стабильного источника финансовых ресурсов данного государственного социального внебюджетного фонда особо возросло начиная с 1 января 2002 г., когда в данный фонд перестала напрямую перечисляться опреде-" ленная часть (доля) единого социального налога. Впервые эти сборы на территории России стали взиматься на основе Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»1 и применяются со дня официального его опубликования, т.е. с 20 декабря 2001 г. В этом же Законе впервые было закреплено правовое понятие и сущностные признаки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы, в соответствии со ст. 3 Закона, представляют собой индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. По своей правовой природе, указанный платеж не является страховым платежом в чистом виде. Кроме того, он одновременно обладает признаками как налогов, так и сборов. На основе анализа законодательства можно выделить следующие отличительные черты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: во-первых, обязательный характер платежей (плательщики, сроки, размер и порядок уплаты установлен федеральным законом); во-вторых, индивидуальная возмездность (возврат определенного эквивалента конкретному плательщику); в-третьих, целевой характер назначения (используется на выплату пенсий по обязательному пенсионному страхованию); в-четвертых, эквивалентность внесенным платежам (учтенных на индивидуальном лицевом счете конкретного плательщика). 1 СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021. Подробнее о понятии и условиях данного вида страхования см. гл. 22 учебника. 494 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды Эти взносы, наряду со средствами федерального бюджета, добровольными взносами физических лиц и организаций, сумм пеней, финансовых санкций, а также иных источников являются самостоятельным финансовым источником бюджета Пенсионного фонда РФ. Причем в перечне финансовых ресурсов, служащих источником формирования бюджета Пенсионного фонда РФ, закрепленном в ст. 17 вышеуказанного Закона, страховые взносы указаны в числе первых. Объектом обложения страховыми взносами, так же как и базой для начисления страховых взносов, являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), в том числе связанные с контролем за их уплатой, регулируются не пенсионным, а налоговым законодательством, за исключением случаев, прямо предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 2). Важно уточнить, что именно за счет уплаты страховых взносов осуществляются мероприятия по обязательному страховому обеспечению по обязательному пенсионному страхованию, заключающиеся в исполнении страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти (ст. 3). Понятие и содержание обязательного страхового обеспечения установлено в ст. 9 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Обязательным страховым обеспечением являются: страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти. Само же понятие «трудовой пенсии» дано в Федеральном законе от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»1. СЗ РФ. 2001. № 52 (ч. 1). Ст. 4920; 2002. № 30. Ст. 3033. § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 495 Данный Закон закрепляет виды трудовых пенсий, устанавливаемых в РФ, и их структуру. Так, трудовые пенсии могут быть следующих видов (ст. 5): трудовая пенсия по старости; трудовая пенсия по инвалидности; трудовая пенсия по случаю потери кормильца. Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей: базовой части; страховой части; накопительной части. Трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит только из: базовой части; страховой части. Законом установлено, что гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается социальная пенсия на условиях, которые определены Федеральным законом «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации». Финансирование трудовой пенсии (в каждой из ее частей) осуществляются (так же, как и порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете) на основе Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Источниками правового регулирования правоотношений по установлению и выплате обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию являются Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и Федеральный закон от 12 января 1996 г. «О погребении и похоронном деле» в ред. от 30 мая 2001 г. и 25 июля 2002 г.1 Законом установлены различные источники финансирования базовой, страховой и накопительной частей трудовых пенсий. Так, выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Правовые основы отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, предназначенных для СЗРФ. 1996. №3. Ст. 146; 2001. № 23. Ст. 2282; 2002. № 30. Ст. 3033. 1 496 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды финансирования накопительной части трудовой пенсии установлены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации». Этим же Законом определены особенности правового положения, права, обязанности и ответственность субъектов и участников отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также основы государственного регулирования контроля и надзора в указанной сфере1. В правоотношениях по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование участвуют федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица, которые одновременно являются субъектами обязательного пенсионного страхования (ст. 4 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации»). Страховщиком, т.е. лицом, осуществляющим обязательное пенсионное страхование, является Пенсионный фонд РФ как государственное учреждение, который в совокупности с его территориальными органами составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в России, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим (ст. 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Учитывая, что Закон допускает в случаях, прямо предусмотренных специальным федеральным законом, возможность участия в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, наряду с Пенсионным фондом РФ, негосударственных пенсионных фондов, важно иметь в виду, что в случае принятия такого закона им и будет установлен порядок уплаты обязательных страховых взносов в указанные негосударственные фонды. Перечень лиц, являющихся страхователями, т.е. уплачивающих указанные страховые взносы, практически полностью совпадает с составом налогоплательщиков ЕСН. К ним относятся: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица; адвокаты. Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, уплата вносов производится им по каждому основанию. СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3028. § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 497 Страхователи, входящие во вторую вышеуказанную группу, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, который в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. в ред. от 25 июля 2002 г.). Минимальный размер платежа является обязательным для уплаты и устанавливается НК РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливется в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансироване накопительной части трудовой пенсии. Физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа1. Порядок уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, устанавливает Правительство РФ. Анализ законодательства позволяет сделать вывод о том, что Пенсионный фонд РФ как страховщик обладает рядом исключительных прав, касающихся порядка аккумуляции, распределения и использования средств, полученных в виде обязательных платежей, а также ряда прав, касающихся осуществления контрольных полномочий в этой сфере. Так, например, он обладает правом получать у налоговых органов информацию, необходимую для осуществления обязательного пенсионного страхования (о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию и иные сведения, составляющие налоговую тайну), осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если возможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Однако помимо «особых» прав, Пенсионный фонд РФ как страховщик имеет и ряд аналогичных «особых» обязанностей. Так, например, он обязан: подготавливать обоснование размера СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021. 498 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды тарифов страховых взносов; назначать (пересчитывать) и своевременно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета, обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием и т.п. Среди важнейших прав и обязанностей страхователей, установленных законом в сфере правоотношений, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, можно выделить следующие: во-первых, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ; во-вторых, вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет; в-третьих, представлять в территориальные органы Фонда документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения. К основным правам и обязанностям застрахованных лиц, касающихся правоотношений по уплате обязательных страховых взносов, относятся: право получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и контролировать их перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ; право своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств указанного бюджета; право защищать свои права, в том числе в судебном порядке. Застрахованные лица обязаны предъявлять в Пенсионный фонд РФ (страховщику) в целях назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения документы, содержащие достоверные сведения, и сообщать о всех изменениях, влияющих на его выплату. В случае невыполнения указанных обязанностей и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета Пенсионного фонда РФ застрахованные лица несут ответственность в размере причиненного ими ущерба. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании тарифов. Понятие «тарифа страхового взноса» дано в ст. 22 Федерального закона «О государственном пенсионном страховании». Указанный тариф представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 499 Тарифы страховых взносов устанавливаются дифференцированно по группам плательщиков. В первую (основную) группу входят работодатели страхователей (т.е. застрахованных лиц), не включенные во вторую группу. Вторая (особая) группа плательщиков — это работодатели — организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства. База начисления страховых взносов на каждого отдельного работника устанавливается дифференцированно: 1) для мужчин (1952 г.р. и старше; с 1953 по 1966 г.р.); 2) для женщин (1956 г.р. и старше, с 1957 по 1966 г.р.); 3) для лиц 1967 г.р. и моложе — вне зависимости от пола. В зависимости от возраста изменяется процентное соотношение распределения поступивших в виде взносов средств — на финансирование страховой и финансирование накопительной части пенсии. Для лиц самого молодого возраста из вышеуказанной классификации (3) — установлено практически равное распределение средств. Для самых старших лиц из вышеуказанных групп (1) все страховые взносы поступают на финансирование страховой части пенсии, и лишь у второй группы (средний возраст) (2) — определенный процент (2%) идет на финансирование накопительной части пенсии. Страховые взносы взимаются с базы: до 100 тыс. руб. — 14%; от 100 тыс. 1 руб. до 300 тыс. руб. — 14 тыс. + 7,9% с суммы более 100 тыс. руб; от 300 тыс. 1 руб. — до 600 тыс. — 29 800 руб. + 3,95% с суммы больше 300 тыс. С суммы свыше 600 тыс. руб. страховые взносы составляют твердую денежную сумму — 41 тыс. 650 руб. Для второй (особой) группы плательщиков применяются более низкие ставки по сравнению с первой (основной) группой. Так, при размере облагаемой базы до 100 тыс. руб. — страховые взносы взимаются по ставке 10,3% (а не 14%). При этом Законом установлены исключения. В некоторых случаях тарифы, установ-' ленные для второй группы применяются и к страхователям первой группы1. 1 Это, например, относится к случаю, установленному п. 2 ст. 241 НК РФ (т.е., если на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина облагаемой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем расчетном периоде, составляет сумму менее 2500 руб. и т.п.). 500 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды Важно отметить, что в Федеральном законе «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» установлены так называемые переходные положения, предусматривающие особые ставки страховых взносов и порядок их применения в 2002—2005 гг. в отношении лиц 1967 г. рождения и моложе1. Законодательством установлены понятия расчетного и отчетного периодов при уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период, в свою очередь, состоит из отчетных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года). Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями закреплены в статье 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых по аналогии со взысканием единого социального налога. При этом ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей в сроки и в порядке установленных Законом. Об уплате страховых взносов страхователи представляют декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. В отличие от контроля за использованием средств Пенсионного фонда РФ, который возложен на Счетную палату РФ, контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. Однако взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется не налоговыми органами, а органами Пенсионного фонда РФ и только в судебном порядке. § 4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются одним из самостоятельных, целевых и постоянных обя- 1 Подробнее о ставках для указанной категории лиц см. ст. 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». § 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 501 зательных платежей, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ. Их введение в России впервые было предусмотрено Федеральным законом от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который в настоящее время действует в редакции от 30 декабря 2001 г. с изменениями от 11 февраля 2002 г.1 Следует обратить внимание на то, что указанный Закон вступил в силу лишь через полтора года — с 6 января 2000 г. Это обусловлено особым порядком введения его в действие, который был установлен в ст. 27 этого же Закона и предусматривал, что он вступает в силу одновременно с вступлением в силу положений федерального закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Впервые Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» был принят 2 января 2000 г.2 Затем Закон «О страховых тарифах...» стал приниматься ежегодно. Так, на 2002 г. принят Федеральный закон от 29 декабря 2001 г.3 с одноименным названием, которым на 2002 г. продлено действие тарифов, установленных в 2001 г. В настоящее время, в соответствии с законодательством РФ, при формирование средств на осуществление, обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут быть использованы: 1) обязательные страховые взносы страхователей; 2) взыскиваемые штрафы и пени; 3) капитализированные платежи, поступившие в случае ликвидации страхователей; 4) иные законные поступления. Все указанные средства, в том числе и обязательные страховые взносы, отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования РФ, который утверждается федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства, как установлено ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г., являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат. Для того чтобы показать роль названных платежей как источников финансовых ресурсов Фонда социального страхования РФ ,' СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2, 3; № 7. Ст. 628. 2СЗ РФ. 2000. №2. Ст. 131. 3 СЗ РФ. 2001. №53 (ч. 1). Ст. 5020. 502 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды и наглядно продемонстрировать их удельный вес в доходной части его бюджета, обратимся к конкретным бюджетным показателям. Так, в соответствии с Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год»1 (ст. 2) установлено, что доходы бюджета Фонда на 2002 г. формируются за счет следующих источников: Остаток средств на начало года Сумма единого социального налога Страховые взносы на обязательное социальное страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (млн руб.) 18 875,0 83 819,6 19 697,4 Приведенный пример показывает, что после сумм единого социального налога в системе финансовых ресурсов Фонда социального страхования указанные страховые взносы занимают не просто ведущую, а единственную позицию, что безусловно повышает их значимость как источника финансовых ресурсов для реализации поставленных перед Фондом задач. Правовое понятие страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний получило закрепление в ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Указанный страховой взнос представляет собой обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Под страховым тарифом в данном случае понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных. Страховой тариф зависит от класса профессионального риска, который законодатель определяет как уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо- 1 СЗ РФ. 2002. № 7. Ст. 628. § 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 503 леваний, т.е. лицом, обязанным вносить страховые взносы страховщику, является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории России и нанимающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих указанному виду обязательного социального страхования. Фонд социального страхования РФ (как страховщик) при наступлении страхового случая берет на себя обязательство ие* полнить обеспечение по страхованию (страховое возмещение вреда) в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или иным лицам, установленным законом. Важно .заметить, что обязательность уплаты страховых взносов является в данном случае не только гарантией и финансовым источником страхового обеспечения, но еще и основным правовым принципом обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанный принцип, в числе пяти основных, получил закрепление в ст. 4 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В законе он именуется как «обязательность уплаты страхователями страховых взносов». Другим важнейшим корреспондирующим принципом социального страхования является «дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска». Указанные взносы уплачиваются страхователями, к которым по Закону относятся: 1. Юридические лица независимо от организационно-правовой формы, в том числе иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ; 2. Физические лица, нанимающие работников по трудовому договору (контракту); 3. Юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доходы) работников (в том числе внештатных и т.п.), а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Страховые взносы не начисляются на выплаты, по аналогии с ЕСН, за исключением выплат по гражданско-правовому договору если такой договор содержит условие об уплате страховых взносов. 504 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды Взносы перечисляются страхователями-работодателями ежемесячно в срок выплаты заработной платы за истекший месяц, а по гражданско-правовым договорам — в срок, установленный страховщиком. В соответствии со ст. 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», именуемой «страховые взносы», установлено, что они уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки (надбавки) устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% в страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики. Страховые взносы уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции либо включаются в смету расходов на содержание страхователя. Это правило не распространяется на надбавки к страховым тарифам и штрафам (они уплачиваются из суммы прибыли). Страховые тарифы дифференцируются по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, регламентированного специальным федеральным законом. Так, Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» от 2 января 2000 г. с изм. от 29 декабря 2001 г. на 2001—2002 гг. закреплено, что страхователям (включая страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) страховые тарифы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных либо — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору (в установленных законом случаях) по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска в следующих размерах: Iкласс профессионального риска — 0,2; II класс — 0,3; III класс — 0,4 и т.д. Всего установлено 22 класса профессионального риска. Страховой тариф по последнему (XXII) классу профессионального риска составляет 8,5%. § 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 505 Отнесение отраслей экономики к определенному классу профессионального риска зависит от уровня производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, сложившемуся в конкретных отраслях экономики, и регулируется постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. «Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска» (в ред. постановлений Правительства РФ от 27 мая 2000 г., 21 декабря 2000 г. и от 26 декабря 2001 г.1). В соответствии с вышеуказанными Правилами все отрасли (подотрасли) экономики дифференцируются по группам в зависимости от класса профессионального риска на 22 класса, каждый из которых включает целый перечень отраслей экономики. Наименования отраслей (подотраслей) экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ). Класс профессионального риска для конкретной отрасли определяется в зависимости от величины суммарных затрат в этой отрасли на возмещение в истекшем календарном году вреда, причиненного застрахованным в результате несчастных случаев на производстве. Законом установлена зависимость между классом профессионального риска, самой классификацией отраслей, и размером страхового тарифа. Так, в соответствии с Приложением к Правилам (в ред. от 26 декабря 2001 г.) к 01 классу профессионального риска (т.е. самому низкому) отнесены: атомные электростанции, ремонт меховых изделий, федеральные суды и др.; к 02 классу — коксохимическая промышленность, производство лифтов табач-но-махорочная промышленность и т.д. А к последнему (22) классу — угольная и сурьмяно-ртутная промышленность и др. В случае изменения класса профессионального риска отрасли экономики (т.е. если она, например, становится более рискованной) изменяются также класс профессионального риска и размер страхового тарифа страхователя. Необходимо заметить, что для некоторых категорий страхователей применяются пониженные ставки (60% от размера) страховых тарифов. Так, в 2001—2002 гг. к таким страхователям, например, были отнесены организации любых организационно-правовых форм в части выплат работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, и др. СЗ РФ. 1999. № 36. Ст. 4408; 2001. № 53 (ч. 2). Ст. 5194. 506 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды Рассматриваемые страховые взносы, так же как и другие финансовые источники Фонда социального страхования РФ, используются строго по целевому назначению — на выплату соответствующих видов обеспечения по страхованию. Учитывая важную роль принципа обязательности уплаты рассматриваемых страховых взносов, к основным правам и обязанностям страхователя отнесена обязанность вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, представлять отчетность по установленной страховщиком форме. В связи с тем, что размер тарифов страховых взносов не является постоянным, к основным правам страховщика относится право устанавливать страхователям в порядке, определяемом Правительством РФ, надбавки и скидки к страховому тарифу. Страхователь несет ответственность за неисполнение возложенных на него законом обязанностей за своевременную и полную уплату страховых взносов. Так, при задержке уплаты страхового взноса страхователь уплачивает страховщику пеню в размере 0,5% суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос. При сокрытии или занижении страхователем размера начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных взысканию подлежит вся сумма страхового взноса от сокрытого или заниженного размера начисленной оплаты труда с начислением пени. За уклонение от регистрации страхователь также несет ответственность. При этом задолженность по страховым взносам, начисленная пеня взыскиваются страховщиком со страхователя — юридического лица в бесспорном порядке, со страхователя — физического лица на основании решения суда. Страхователь несет ответственность за достоверность представляемых сведений, необходимых для получения застрахованным обеспечения по страхованию. В 2001—2002 гг. Фонду социального страхования РФ предоставлено право безакцептного списания денежных средств со счетов его исполнительных органов сверх норматива оборотных денежных средств на начало каждого месяца. В этой работе он вправе использовать государственные ценные бумаги, а также векселя кредитных и иных организаций. Государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью страховщика и осуществлением обязательного соци- III Контрольные вопросы 507 ального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется Счетной палатой РФ, а в части использования ассигнований из федерального бюджета — также федеральным органом исполнительной власти в области финансов. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 1. За счет каких платежей формируются государственные социаль-^, ные внебюджетные фонды? 2. Какие основные принципы взимания страховых взносов закреплены законодательно? 3. Проанализируйте Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда РФ» на текущий год и определите: каков основной источник доходов названного внебюджетного фонда и почему? 4. Сопоставьте законы «О бюджете Фонда социального страхования РФ» за два предыдущих года и обоснуйте положение о том, что «единый социальный налог и страховые взносы — основные источники дохода государственных социальных внебюджетных фондов». 5. Какие основные принципы взимания страховых взносов в Фонд социального страхования закреплены законодательно? Предложите 1—2 принципа, которые должны быть дополнительно закреплены законодателем либо уточните формулировку и содержание уже закрепленных принципов. 6. Сравните правовую природу страховых взносов в Фонд социального страхования РФ с природой страховых взносов по договору добровольного страхования жизни в случае наступления нетрудоспособности. Кто в последнем случае будет стороной по договору (страховщиком)? 7. Охарактеризуйте основные элементы обложения обязательных страховых взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кто является их плательщиком? Уплачивают ли указанные взносы организации, уплачивающие единый социальный налог; единый налог на вмененный доход? 8. Определите основные элементы налогообложения единым социальным налогом. Каковы субъекты правоотношений, возникающих при исчислении и взимании единого социального налога? 9. Перечислите источники правового регулирования правоотношений по уплате обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование. Дайте правовую характеристику страховым взносам, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ. 10. Сопоставьте ответственность плательщиков за неуплату единого социального налога и обязательных страховых платежей в государственные социальные внебюджетные фонды. Каким законодательством регулируется ответственность плательщиков страховых взносов? 11. Какую ответственность несут банки и другие кредитные организации за несвоевременное перечисление единого социального налога; 508 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды обязательных страховых взносов в различные государственные внебюджетные фонды ? Выявите сходство и различия на основе анализа действующего законодательства. 12. В каком порядке перечисляют единый социальный налог нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, состоящие в коллегии адвокатов? Определите на основе действующего законодательства отличия уплаты единого социального налога названной категории плательщиков в конкретные государственные внебюджетные фонды. 13. В чем выражается публичный характер обязательных страховых взносов в различные государственные внебюджетные фонды? 14. Какие органы уполномочены представлять организациям (страховщикам) отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ? 15. Назовите органы, осуществляющие государственный контроль (надзор) за своевременной уплатой страховых взносов в различные государственные социальные внебюджетные фонды. Каковы здесь полномочия налоговых органов? 16. На основе анализа действующего законодательства уточните размер тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхова ние. Каким правовым актом они установлены? 17. Каковы страховые тарифы страховых взносов на обязательное со-циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний? Кто вправе устанавливать скидки и надбавки к указанным тарифам? 18. В чем состоит зависимость между классом профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, классификацией отраслей, уста новленной Правительством РФ и размером страхового тарифа при осу ществлении обязательного страхования от несчастных случаев на произ водстве и профессиональных заболеваний? 19. Обоснуйте связь финансово-правовых отношений с правоотноше ниями по обязательному страхованию (собственно страхованию и соци альному страхованию) на основе анализа принципов и порядка взиманиз налоговых и обязательных страховых платежей в государственные бюд жетные фонды и государственные социальные внебюджетные фонды. |