Главная страница

Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева


Скачать 3.79 Mb.
НазваниеУчебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
АнкорФинансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
Дата31.01.2017
Размер3.79 Mb.
Формат файлаdoc
Имя файлаФинансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
ТипУчебник
#1467
КатегорияЮриспруденция. Право
страница38 из 58
1   ...   34   35   36   37   38   39   40   41   ...   58
§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

493

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным источником доходов Пенсионного фонда РФ. Их значение как постоянного и стабильного источника финансовых ресурсов данного государственного социального вне­бюджетного фонда особо возросло начиная с 1 января 2002 г., когда в данный фонд перестала напрямую перечисляться опреде-" ленная часть (доля) единого социального налога.

Впервые эти сборы на территории России стали взиматься на основе Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Федерации»1 и приме­няются со дня официального его опубликования, т.е. с 20 декабря 2001 г. В этом же Законе впервые было закреплено правовое по­нятие и сущностные признаки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы, в соответствии со ст. 3 За­кона, представляют собой индивидуально возмездные обязатель­ные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых явля­ется обеспечение права гражданина на получение пенсии по обя­зательному пенсионному страхованию в размере, эквивалент­ном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

По своей правовой природе, указанный платеж не является страховым платежом в чистом виде. Кроме того, он одновременно обладает признаками как налогов, так и сборов.

На основе анализа законодательства можно выделить следую­щие отличительные черты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

во-первых, обязательный характер платежей (плательщики, сроки, размер и порядок уплаты установлен федеральным зако­ном);

во-вторых, индивидуальная возмездность (возврат определен­ного эквивалента конкретному плательщику);

в-третьих, целевой характер назначения (используется на вы­плату пенсий по обязательному пенсионному страхованию);

в-четвертых, эквивалентность внесенным платежам (учтенных на индивидуальном лицевом счете конкретного плательщика).

1 СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021. Подроб­нее о понятии и условиях данного вида страхования см. гл. 22 учебника.

494 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Эти взносы, наряду со средствами федерального бюджета, добровольными взносами физических лиц и организаций, сумм пеней, финансовых санкций, а также иных источников являются самостоятельным финансовым источником бюджета Пенсионного фонда РФ. Причем в перечне финансовых ресурсов, служащих источником формирования бюджета Пенсионного фонда РФ, за­крепленном в ст. 17 вышеуказанного Закона, страховые взносы указаны в числе первых.

Объектом обложения страховыми взносами, так же как и базой для начисления страховых взносов, являются объект налогообло­жения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), в том числе связанные с контролем за их уплатой, регулируются не пен­сионным, а налоговым законодательством, за исключением случа­ев, прямо предусмотренных Федеральным законом «Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 2).

Важно уточнить, что именно за счет уплаты страховых взно­сов осуществляются мероприятия по обязательному страховому обеспечению по обязательному пенсионному страхованию, заклю­чающиеся в исполнении страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посред­ством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребе­ние умерших пенсионеров, не работавших на день смерти (ст. 3).

Понятие и содержание обязательного страхового обеспечения установлено в ст. 9 Федерального закона «Об обязательном пенси­онном страховании в Российской Федерации». Обязательным страховым обеспечением являются:

страховая и накопительная части трудовой пенсии по ста­рости;

страховая и накопительная части трудовой пенсии по инва­лидности;

страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кор­мильца;

социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не

работавших на день смерти.

Само же понятие «трудовой пенсии» дано в Федеральном за­коне от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»1.

СЗ РФ. 2001. 52 (ч. 1). Ст. 4920; 2002. № 30. Ст. 3033.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 495

Данный Закон закрепляет виды трудовых пенсий, устанавли­ваемых в РФ, и их структуру. Так, трудовые пенсии могут быть следующих видов (ст. 5):

трудовая пенсия по старости;

трудовая пенсия по инвалидности;

трудовая пенсия по случаю потери кормильца.

Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалид­ности могут состоять из следующих частей: базовой части; стра­ховой части; накопительной части.

Трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит только из: базовой части; страховой части.

Законом установлено, что гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается соци­альная пенсия на условиях, которые определены Федеральным законом «О государственном пенсионном обеспечении в Россий­ской Федерации».

Финансирование трудовой пенсии (в каждой из ее частей) осу­ществляются (так же, как и порядок учета средств на индивиду­альном лицевом счете) на основе Федерального закона «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Источниками правового регулирования правоотношений по установлению и выплате обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию являются Федераль­ный закон от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Россий­ской Федерации» и Федеральный закон от 12 января 1996 г. «О погребении и похоронном деле» в ред. от 30 мая 2001 г. и 25 июля 2002 г.1

Законом установлены различные источники финансирования базовой, страховой и накопительной частей трудовых пенсий. Так, выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федераль­ный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частей тру­довой пенсии — за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоп­лений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Правовые основы отношений по формированию и инвестиро­ванию средств пенсионных накоплений, предназначенных для

СЗРФ. 1996. №3. Ст. 146; 2001. № 23. Ст. 2282; 2002. № 30. Ст. 3033.

1

496 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

финансирования накопительной части трудовой пенсии установ­лены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «Об инвестирова­нии средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации». Этим же Законом определены особенности правового положения, права, обязанности и ответст­венность субъектов и участников отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также осно­вы государственного регулирования контроля и надзора в указан­ной сфере1.

В правоотношениях по уплате страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование участвуют федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахо­ванные лица, которые одновременно являются субъектами обяза­тельного пенсионного страхования (ст. 4 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Феде­рации»). Страховщиком, т.е. лицом, осуществляющим обяза­тельное пенсионное страхование, является Пенсионный фонд РФ как государственное учреждение, который в совокупности с его территориальными органами составляют единую централизован­ную систему органов управления средствами обязательного пен­сионного страхования в России, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим (ст. 5 Федерального закона «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Учитывая, что Закон допускает в случаях, прямо предусмотрен­ных специальным федеральным законом, возможность участия в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхова­нию, наряду с Пенсионным фондом РФ, негосударственных пен­сионных фондов, важно иметь в виду, что в случае принятия та­кого закона им и будет установлен порядок уплаты обязательных страховых взносов в указанные негосударственные фонды.

Перечень лиц, являющихся страхователями, т.е. уплачива­ющих указанные страховые взносы, практически полностью со­впадает с составом налогоплательщиков ЕСН. К ним относятся:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физи­ческие лица; адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким ка­тегориям страхователей, уплата вносов производится им по каж­дому основанию.

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3028.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

497
Страхователи, входящие во вторую вышеуказанную группу, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, который в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, еже­годно утверждаемой Правительством РФ.

Максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15 де­кабря 2001 г. в ред. от 25 июля 2002 г.). Минимальный размер платежа является обязательным для уплаты и устанавливается НК РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на фи­нансирование страховой и накопительной частей трудовой пен­сии устанавливется в размере 150 руб. в месяц и является обяза­тельным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансироване накопительной части трудовой пенсии.

Физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и нако­пительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей суммы установленного фикси­рованного платежа1. Порядок уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, устанавливает Прави­тельство РФ.

Анализ законодательства позволяет сделать вывод о том, что Пенсионный фонд РФ как страховщик обладает рядом исключи­тельных прав, касающихся порядка аккумуляции, распределения и использования средств, полученных в виде обязательных плате­жей, а также ряда прав, касающихся осуществления контрольных полномочий в этой сфере. Так, например, он обладает правом полу­чать у налоговых органов информацию, необходимую для осущест­вления обязательного пенсионного страхования (о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию и иные сведения, составляющие налоговую тайну), осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если возможно устано­вить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Однако помимо «особых» прав, Пенсионный фонд РФ как страховщик имеет и ряд аналогичных «особых» обязанностей. Так, например, он обязан: подготавливать обоснование размера

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

498 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

тарифов страховых взносов; назначать (пересчитывать) и своевре­менно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудо­вые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифициро­ванного) учета, обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием и т.п.

Среди важнейших прав и обязанностей страхователей, уста­новленных законом в сфере правоотношений, связанных с упла­той страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, можно выделить следующие:

во-первых, своевременно и в полном объеме уплачивать стра­ховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ;

во-вторых, вести учет, связанный с начислением и перечисле­нием страховых взносов в указанный бюджет;

в-третьих, представлять в территориальные органы Фонда до­кументы, необходимые для ведения индивидуального (персони­фицированного) учета, а также для назначения и выплаты обяза­тельного страхового обеспечения.

К основным правам и обязанностям застрахованных лиц, ка­сающихся правоотношений по уплате обязательных страховых взносов, относятся:

право получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и контролировать их перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ;

право своевременно и полностью получать обязательное стра­ховое обеспечение за счет средств указанного бюджета;

право защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Застрахованные лица обязаны предъявлять в Пенсионный фонд РФ (страховщику) в целях назначения и выплаты обяза­тельного страхового обеспечения документы, содержащие досто­верные сведения, и сообщать о всех изменениях, влияющих на его выплату.

В случае невыполнения указанных обязанностей и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета Пенсионного фонда РФ застрахованные лица несут ответственность в размере причинен­ного ими ущерба.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание осуществляется на основании тарифов. Понятие «тарифа страхового взноса» дано в ст. 22 Федерального закона «О государ­ственном пенсионном страховании». Указанный тариф представ­ляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

499

Тарифы страховых взносов устанавливаются дифференциро­ванно по группам плательщиков. В первую (основную) группу входят работодатели страхователей (т.е. застрахованных лиц), не включенные во вторую группу. Вторая (особая) группа платель­щиков — это работодатели — организации, занятые в производ­стве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общи­ны малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционны­ми отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хо­зяйства.

База начисления страховых взносов на каждого отдельного ра­ботника устанавливается дифференцированно: 1) для мужчин (1952 г.р. и старше; с 1953 по 1966 г.р.); 2) для женщин (1956 г.р. и старше, с 1957 по 1966 г.р.); 3) для лиц 1967 г.р. и моложе — вне зависимости от пола.

В зависимости от возраста изменяется процентное соотноше­ние распределения поступивших в виде взносов средств — на фи­нансирование страховой и финансирование накопительной части пенсии. Для лиц самого молодого возраста из вышеуказанной классификации (3) — установлено практически равное распреде­ление средств. Для самых старших лиц из вышеуказанных групп (1) все страховые взносы поступают на финансирование страховой части пенсии, и лишь у второй группы (средний возраст) (2) — определенный процент (2%) идет на финансирование накопитель­ной части пенсии. Страховые взносы взимаются с базы: до 100 тыс. руб. — 14%; от 100 тыс. 1 руб. до 300 тыс. руб. — 14 тыс. + 7,9% с суммы более 100 тыс. руб; от 300 тыс. 1 руб. — до 600 тыс. — 29 800 руб. + 3,95% с суммы больше 300 тыс. С суммы свыше 600 тыс. руб. страховые взносы составляют твер­дую денежную сумму — 41 тыс. 650 руб.

Для второй (особой) группы плательщиков применяются более низкие ставки по сравнению с первой (основной) группой. Так, при размере облагаемой базы до 100 тыс. руб. — страховые взно­сы взимаются по ставке 10,3% (а не 14%). При этом Законом ус­тановлены исключения. В некоторых случаях тарифы, установ-' ленные для второй группы применяются и к страхователям первой группы1.

1 Это, например, относится к случаю, установленному п. 2 ст. 241 НК РФ (т.е., если на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года вели­чина облагаемой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем расчетном периоде, составляет сумму менее 2500 руб. и т.п.).

500 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Важно отметить, что в Федеральном законе «О государствен­ном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» установ­лены так называемые переходные положения, предусматриваю­щие особые ставки страховых взносов и порядок их применения в 2002—2005 гг. в отношении лиц 1967 г. рождения и моложе1.

Законодательством установлены понятия расчетного и от­четного периодов при уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Под расчетным периодом понимается ка­лендарный год. Расчетный период, в свою очередь, состоит из от­четных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями закреплены в статье 24 Федерального за­кона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма страховых взносов исчисляется и уплачива­ется страхователями отдельно в отношении каждой части страхо­вого взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых по аналогии со взысканием единого социального налога. При этом ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансо­вых платежей в сроки и в порядке установленных Законом.

Об уплате страховых взносов страхователи представляют дек­ларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В отличие от контроля за использованием средств Пенсионно­го фонда РФ, который возложен на Счетную палату РФ, контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание осуществляется налоговыми органами. Однако взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется не нало­говыми органами, а органами Пенсионного фонда РФ и только в судебном порядке.

§ 4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний

Страховые взносы на обязательное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются одним из самостоятельных, целевых и постоянных обя-

1 Подробнее о ставках для указанной категории лиц см. ст. 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

§ 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 501

зательных платежей, зачисляемых в Фонд социального страхова­ния РФ. Их введение в России впервые было предусмотрено Фе­деральным законом от 24 июля 1998 г. «Об обязательном соци­альном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который в настоящее время действует в редакции от 30 декабря 2001 г. с изменениями от 11 февраля 2002 г.1 Следует обратить внимание на то, что указан­ный Закон вступил в силу лишь через полтора года — с 6 января 2000 г. Это обусловлено особым порядком введения его в дейст­вие, который был установлен в ст. 27 этого же Закона и предус­матривал, что он вступает в силу одновременно с вступлением в силу положений федерального закона, устанавливающего страхо­вые тарифы, необходимые для формирования средств на осущест­вление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Впервые Федеральный закон «О страховых тарифах на обяза­тельное социальное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» был при­нят 2 января 2000 г.2 Затем Закон «О страховых тарифах...» стал приниматься ежегодно. Так, на 2002 г. принят Федеральный закон от 29 декабря 2001 г.3 с одноименным названием, которым на 2002 г. продлено действие тарифов, установленных в 2001 г.

В настоящее время, в соответствии с законодательством РФ, при формирование средств на осуществление, обязательного соци­ального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут быть использованы: 1) обя­зательные страховые взносы страхователей; 2) взыскиваемые штрафы и пени; 3) капитализированные платежи, поступившие в случае ликвидации страхователей; 4) иные законные поступле­ния.

Все указанные средства, в том числе и обязательные страховые взносы, отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования РФ, который утверждается феде­ральным законом, отдельными строками. Указанные средства, как установлено ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г., являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат.

Для того чтобы показать роль названных платежей как источ­ников финансовых ресурсов Фонда социального страхования РФ

,' СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2, 3; № 7. Ст. 628.

2СЗ РФ. 2000. №2. Ст. 131.

3 СЗ РФ. 2001. №53 (ч. 1). Ст. 5020.

502 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

и наглядно продемонстрировать их удельный вес в доходной части его бюджета, обратимся к конкретным бюджетным показа­телям. Так, в соответствии с Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год»1 (ст. 2) установлено, что доходы бюджета Фонда на 2002 г. формируются за счет следующих источников:

Остаток средств на начало года Сумма единого социального налога Страховые взносы на обязательное социальное страхование, страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных за­болеваний

(млн руб.) 18 875,0 83 819,6

19 697,4

Приведенный пример показывает, что после сумм единого со­циального налога в системе финансовых ресурсов Фонда социаль­ного страхования указанные страховые взносы занимают не про­сто ведущую, а единственную позицию, что безусловно повышает их значимость как источника финансовых ресурсов для реализа­ции поставленных перед Фондом задач.

Правовое понятие страховых взносов на обязательное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний получило закрепление в ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Указанный страховой взнос представляет собой обязательный платеж по обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный ис­ходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Под страховым тарифом в данном случае понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основани­ям (дохода) застрахованных. Страховой тариф зависит от класса профессионального риска, который законодатель определяет как уровень производственного травматизма, профессиональной забо­леваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложив­шийся в отраслях (подотраслях) экономики.

Страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-

1 СЗ РФ. 2002. № 7. Ст. 628.

§ 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 503

леваний, т.е. лицом, обязанным вносить страховые взносы стра­ховщику, является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осущест­вляющая свою деятельность на территории России и нани­мающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих указанному виду обязательного социального страхо­вания. Фонд социального страхования РФ (как страховщик) при наступлении страхового случая берет на себя обязательство ие* полнить обеспечение по страхованию (страховое возмещение вреда) в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсиру­емых страховщиком застрахованному или иным лицам, установ­ленным законом.

Важно .заметить, что обязательность уплаты страховых взно­сов является в данном случае не только гарантией и финансовым источником страхового обеспечения, но еще и основным право­вым принципом обязательного социального страхования от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний. Указанный принцип, в числе пяти основных, получил закрепление в ст. 4 Федерального закона «Об обязательном соци­альном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В законе он именуется как «обязательность уплаты страхователями страховых взносов». Другим важнейшим корреспондирующим принципом социально­го страхования является «дифференцированность страховых та­рифов в зависимости от класса профессионального риска».

Указанные взносы уплачиваются страхователями, к кото­рым по Закону относятся:

1. Юридические лица независимо от организационно-право­вой формы, в том числе иностранные организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность на территории РФ;

2. Физические лица, нанимающие работников по трудовому договору (контракту);

3. Юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем осно­ваниям оплату труда (доходы) работников (в том числе внештат­ных и т.п.), а в соответствующих случаях — на сумму вознаграж­дения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, по аналогии с ЕСН, за исключением выплат по гражданско-правовому договору если такой договор содержит условие об уплате страховых взносов.

504 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Взносы перечисляются страхователями-работодателями еже­месячно в срок выплаты заработной платы за истекший месяц, а по гражданско-правовым договорам — в срок, установленный страховщиком.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона «Об обязатель­ном социальном страховании от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний», именуемой «страховые взносы», установлено, что они уплачиваются страхователем ис­ходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, уста­навливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки (надбавки) устанавливается страхо­вателю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспече­ние по страхованию и не может превышать 40% в страхового та­рифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрас­ли) экономики.

Страховые взносы уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции либо включаются в смету расходов на содержание страхователя. Это правило не распространяется на надбавки к страховым тарифам и штрафам (они уплачиваются из суммы прибыли).

Страховые тарифы дифференцируются по группам отраслей (по­дотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, регламентированного специальным федеральным законом. Так, Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» от 2 января 2000 г. с изм. от 29 декабря 2001 г. на 2001—2002 гг. закреплено, что стра­хователям (включая страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) страховые тарифы устанавливаются в процентах к начисленной оп­лате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных либо — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору (в уста­новленных законом случаях) по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска в следующих размерах:

Iкласс профессионального риска — 0,2;

II класс — 0,3;

III класс — 0,4 и т.д.

Всего установлено 22 класса профессионального риска. Стра­ховой тариф по последнему (XXII) классу профессионального риска составляет 8,5%.

§ 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 505

Отнесение отраслей экономики к определенному классу про­фессионального риска зависит от уровня производственного трав­матизма и профессиональной заболеваемости, сложившемуся в конкретных отраслях экономики, и регулируется постановлени­ем Правительства РФ от 31 августа 1999 г. «Об утверждении пра­вил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу про­фессионального риска» (в ред. постановлений Правительства РФ от 27 мая 2000 г., 21 декабря 2000 г. и от 26 декабря 2001 г.1).

В соответствии с вышеуказанными Правилами все отрасли (подотрасли) экономики дифференцируются по группам в зависи­мости от класса профессионального риска на 22 класса, каждый из которых включает целый перечень отраслей экономики. На­именования отраслей (подотраслей) экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют общесоюзному класси­фикатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).

Класс профессионального риска для конкретной отрасли опре­деляется в зависимости от величины суммарных затрат в этой от­расли на возмещение в истекшем календарном году вреда, причи­ненного застрахованным в результате несчастных случаев на производстве.

Законом установлена зависимость между классом профессио­нального риска, самой классификацией отраслей, и размером страхового тарифа. Так, в соответствии с Приложением к Прави­лам (в ред. от 26 декабря 2001 г.) к 01 классу профессионального риска (т.е. самому низкому) отнесены: атомные электростанции, ремонт меховых изделий, федеральные суды и др.; к 02 классу — коксохимическая промышленность, производство лифтов табач-но-махорочная промышленность и т.д. А к последнему (22) клас­су — угольная и сурьмяно-ртутная промышленность и др. В слу­чае изменения класса профессионального риска отрасли экономики (т.е. если она, например, становится более рискован­ной) изменяются также класс профессионального риска и размер страхового тарифа страхователя.

Необходимо заметить, что для некоторых категорий страхова­телей применяются пониженные ставки (60% от размера) страхо­вых тарифов. Так, в 2001—2002 гг. к таким страхователям, на­пример, были отнесены организации любых организационно-пра­вовых форм в части выплат работникам, являющимся инвалида­ми I, II и III групп, и др.

СЗ РФ. 1999. № 36. Ст. 4408; 2001. № 53 (ч. 2). Ст. 5194.

506 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Рассматриваемые страховые взносы, так же как и другие фи­нансовые источники Фонда социального страхования РФ, исполь­зуются строго по целевому назначению — на выплату соответст­вующих видов обеспечения по страхованию.

Учитывая важную роль принципа обязательности уплаты рас­сматриваемых страховых взносов, к основным правам и обязан­ностям страхователя отнесена обязанность вести учет начисле­ния и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность документов, являю­щихся основанием для обеспечения по страхованию, представ­лять отчетность по установленной страховщиком форме.

В связи с тем, что размер тарифов страховых взносов не явля­ется постоянным, к основным правам страховщика относится право устанавливать страхователям в порядке, определяемом Правительством РФ, надбавки и скидки к страховому тарифу.

Страхователь несет ответственность за неисполнение возло­женных на него законом обязанностей за своевременную и пол­ную уплату страховых взносов. Так, при задержке уплаты стра­хового взноса страхователь уплачивает страховщику пеню в размере 0,5% суммы страхового взноса за каждый день просроч­ки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос.

При сокрытии или занижении страхователем размера начис­ленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахован­ных взысканию подлежит вся сумма страхового взноса от сокры­того или заниженного размера начисленной оплаты труда с начислением пени. За уклонение от регистрации страхователь также несет ответственность. При этом задолженность по страхо­вым взносам, начисленная пеня взыскиваются страховщиком со страхователя — юридического лица в бесспорном порядке, со страхователя — физического лица на основании решения суда.

Страхователь несет ответственность за достоверность пред­ставляемых сведений, необходимых для получения застрахован­ным обеспечения по страхованию. В 2001—2002 гг. Фонду соци­ального страхования РФ предоставлено право безакцептного списания денежных средств со счетов его исполнительных орга­нов сверх норматива оборотных денежных средств на начало каж­дого месяца. В этой работе он вправе использовать государствен­ные ценные бумаги, а также векселя кредитных и иных организаций.

Государственный контроль за финансово-хозяйственной дея­тельностью страховщика и осуществлением обязательного соци-

III

Контрольные вопросы

507

ального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется Счетной палатой РФ, а в части использования ассигнований из федерального бюд­жета — также федеральным органом исполнительной власти в об­ласти финансов.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. За счет каких платежей формируются государственные социаль-^, ные внебюджетные фонды?

2. Какие основные принципы взимания страховых взносов закрепле­ны законодательно?

3. Проанализируйте Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда РФ» на текущий год и определите: каков основной источник до­ходов названного внебюджетного фонда и почему?

4. Сопоставьте законы «О бюджете Фонда социального страхования РФ» за два предыдущих года и обоснуйте положение о том, что «единый социальный налог и страховые взносы — основные источники дохода го­сударственных социальных внебюджетных фондов».

5. Какие основные принципы взимания страховых взносов в Фонд социального страхования закреплены законодательно? Предложите 1—2 принципа, которые должны быть дополнительно закреплены законода­телем либо уточните формулировку и содержание уже закрепленных принципов.

6. Сравните правовую природу страховых взносов в Фонд социально­го страхования РФ с природой страховых взносов по договору доброволь­ного страхования жизни в случае наступления нетрудоспособности. Кто в последнем случае будет стороной по договору (страховщиком)?

7. Охарактеризуйте основные элементы обложения обязательных страховых взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кто является их пла­тельщиком? Уплачивают ли указанные взносы организации, уплачи­вающие единый социальный налог; единый налог на вмененный доход?

8. Определите основные элементы налогообложения единым соци­альным налогом. Каковы субъекты правоотношений, возникающих при исчислении и взимании единого социального налога?

9. Перечислите источники правового регулирования правоотноше­ний по уплате обязательных платежей на обязательное пенсионное стра­хование. Дайте правовую характеристику страховым взносам, зачисляе­мым в бюджет Пенсионного фонда РФ.

10. Сопоставьте ответственность плательщиков за неуплату единого социального налога и обязательных страховых платежей в государствен­ные социальные внебюджетные фонды. Каким законодательством регу­лируется ответственность плательщиков страховых взносов?

11. Какую ответственность несут банки и другие кредитные органи­зации за несвоевременное перечисление единого социального налога;

508 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

обязательных страховых взносов в различные государственные внебюд­жетные фонды ? Выявите сходство и различия на основе анализа дейст­вующего законодательства.

12. В каком порядке перечисляют единый социальный налог нота­риусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, состоящие в кол­легии адвокатов? Определите на основе действующего законодательства отличия уплаты единого социального налога названной категории пла­тельщиков в конкретные государственные внебюджетные фонды.

13. В чем выражается публичный характер обязательных страховых взносов в различные государственные внебюджетные фонды?

14. Какие органы уполномочены представлять организациям (стра­ховщикам) отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ?

15. Назовите органы, осуществляющие государственный контроль (надзор) за своевременной уплатой страховых взносов в различные госу­дарственные социальные внебюджетные фонды. Каковы здесь полномо­чия налоговых органов?

16. На основе анализа действующего законодательства уточните раз­мер тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхова ние. Каким правовым актом они установлены?

17. Каковы страховые тарифы страховых взносов на обязательное со-циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний? Кто вправе устанавливать скидки и надбавки к указанным тарифам?

18. В чем состоит зависимость между классом профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, классификацией отраслей, уста новленной Правительством РФ и размером страхового тарифа при осу ществлении обязательного страхования от несчастных случаев на произ водстве и профессиональных заболеваний?

19. Обоснуйте связь финансово-правовых отношений с правоотноше ниями по обязательному страхованию (собственно страхованию и соци альному страхованию) на основе анализа принципов и порядка взиманиз налоговых и обязательных страховых платежей в государственные бюд жетные фонды и государственные социальные внебюджетные фонды.

1   ...   34   35   36   37   38   39   40   41   ...   58


написать администратору сайта