Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева

• Название: Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
• Анкор: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Дата: 31.01.2017
• Размер: 3.79 Mb.
• Имя файла: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Тип: Учебник; #1467
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 31 из 58

§ 2. Государственная пошлина

Государственная пошлина относится к числу наиболее распро­страненных платежей, используемых государством в качестве ис-

I

400

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

точника доходов своего бюджета, и в определенной мере для ре­гулирования общественных отношений (путем установления вы­соких размеров или освобождения от уплаты и т.п.). Она имеет длительную историю развития и широко применяется в странах мира.

В России государственная пошлина в настоящее время взима­ется на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О государст­венной пошлине», действующего в редакции Федерального зако­на от 31 декабря 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями¹.

В отличие от налогов, государственная пошлина имеет инди­видуально возмездный характер: обязанность уплатить ее возни­кает лишь в связи с предоставлением определенных услуг юриди­ческого характера (совершением действий) со стороны указанных в законодательстве органов (судов, нотариальных контор и т.д.). Обязательным платежом она является именно в этом смысле, ибо если лицо не обращается за такими услугами, то и обязанности платить ее не возникает.

Пошлину следует отличать и от сбора. Так, французский уче­ный П.-М. Годме отмечает, что сбор, в отличие от пошлины, ус­танавливается в определенном соотношении со стоимостью услуг (например, сбор за очистку мусора)². В пошлине такое соотноше­ние не учитывается, хотя она и устанавливается в дифференциро­ванных размерах в зависимости от вида совершаемых действий (но не от стоимости предоставляемых услуг, например, по рас­смотрению судом искового заявления, по регистрации актов гражданского состояния и т.п.). Однако в российском законода­тельстве не достигнута еще необходимая четкость в разграниче­нии понятий платежей, включенных в систему налогов и сборов, в том числе Налоговым кодексом.

По российскому законодательству под государственной пош­линой понимается установленный законом и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу доку­ментов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Государственная пошлина входит в группу платежей фе­дерального уровня.

¹ ВВС. 1992. № 11. Ст. 521; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 19; № 35. Ст. 4128; 1997. № 29. Ст. 3506; 1998. № 30. Ст. 3613 (ст. 11); 1999. № 16. Ст. 1934; 2001. № 33. Ст. 3415.

¹См.: Годме П.-М. Финансовое право. М., 1978. С. 393. , .

§ 2. Государственная по шлина

401

Плательщиками государственной пошлины выступают физи­ческие лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства) и юридические лица в тех случаях, когда они обра­щаются за совершением юридически значимых действий или вы­дачей документов.

Если такое обращение поступило одновременно от нескольких лиц, то государственная пошлина уплачивается в полном размере одним из них или несколькими лицами в согласованных между ними долях. При наличии у кого-то из них льготы, освобождаю-^ щей от уплаты государственной пошлины, другие лица уплачива­ют ее только соответственно своей доле.

Закон содержит перечень объектов, за которые требуется уп­лата государственной пошлины.

Так, государственная пошлина взимается:

— с исковых заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

— за совершение нотариальных действий нотариусами госу­дарственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и кон­сульские учреждений РФ;

— за государственную регистрацию актов гражданского со­стояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

— за выдачу документов вышеуказанными судами, учрежде­ниями и органами;

— за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приоб­ретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, въез­дом в РФ и выездом из РФ, а также за совершение других юри­дически значимых действий, указанных в Законе РФ «О государ­ственной пошлине».

Размеры (ставки) государственной пошлины установлены в Законе в размерах, зависящих от видов совершаемых действий, в форме кратности от минимальной оплаты труда либо в процентах от суммы, содержащейся в документе (от цены иска, суммы дого­вора и т.п.)¹ или sтвердых денежных суммах (с заявления о при­еме в гражданство РФ, о выходе из гражданства и т.п.).

¹ Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату за совершение нотариальных действий по тарифу, определяемому соглашением сторон. Однако если законодательством предусмотрено применение только нотариально удостове­ренной формы действий (документов), то плата взимается по тарифам, соответст­вующим ставкам государственной пошлины. Сам же нотариус уплачивает с полу­ченных средств налог с доходов физических лиц на основании НК РФ.

402

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы,

иные платежи

Размеры пошлины сильно дифференцированы. При определе­нии суммы платежа по государственной пошлине, установленной в размере, кратном минимальной оплате труда, последний учиты­вается на день уплаты пошлины.

Государственная пошлина уплачивается наличными деньгами в рублях в банки (их филиалы), а также путем перечисления тре­буемой суммы со счета плательщика через банки. При оплате на­личными деньгами банки должны выдавать квитанцию установ­ленной формы. Иностранные лица могут уплачивать государст­венную пошлину через уполномоченных представителей в Рос­сии, имеющих рублевые и валютные счета.

Закон устанавливает широкий перечень льгот, касающихся всех объектов взимания государственной пошлины (например, от ее уплаты освобождены истцы по искам о взыскании алиментов, о возмещении материального ущерба, причиненного преступле­нием, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны военной службы, ветераны труда, обращающиеся в суды общей юрисдик­ции за защитой своих прав, установленных Федеральным зако­ном «О ветеранах», граждане — за государственную регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения), установления от­цовства и т.п.).

Помимо этого, органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льго­ты для отдельных категорий плательщиков за исключением льгот по уплате пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ. Названные суды вправе, исходя из имущественного положения граждан (арбитражный суд — из имущественного положения сто­рон), своим решением освободить (уменьшить) от уплаты государст­венной пошлины, отсрочить или рассрочить платеж.

Федеральный закон от 19 июля 1997 г., внесший изменения в Закон РФ «О государственной пошлине», установил право орга­нов местного самоуправления устанавливать по уплате государ­ственной пошлины, зачисляемой в местные бюджеты, за выпол­нение нотариальных действий и выдачу документов льготы для отдельных плательщиков.

Закон предусматривает случаи возврата уплаченной государ­ственной пошлины. К ним относятся:

а) внесение пошлины в большем размере, чем требуется;

б) возвращение или отказ судами в принятии заявления, жа­лобы и иного обращения, отказ в совершении нотариальных дей­ствий уполномоченными на то органами;

§ 3. Таможенная пошлина

403

„) ппркоащение производства по делу или оставление иска без оассмотоеняя, если спор не подлежит рассмотрению в суде, а такж? когда истцом не соблюден досудебный порядок урегулиро­ванийспооа, либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

гТпткяТляца, уплатившего пошлину, от совершения юридичес­ки значимого действия или от получения документов до обращения в орган совершающий данное юридически значимое действие;

п-\ пткяч в выдаче заграничного паспорта.

ЙпГ ят государственной пошлины производится в течение— года налоговыми органами: уплаченной в федеральный бюд­жет — со двя принятия решения судом, а в местный бюджет го яня поступления в указанный бюджет.

г * 7™ыггвенная пошлина по делам, рассматриваемым судами (общей юп^сдикции, арбитражными судами и Конституционным cv^m РФТ зачисляется в федеральный бюджет, в остальных слу­чаях -в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.

§ 3. Таможенная пошлина

_{г яОВ}ание таможенной пошлины обусловлено внешне-

экономическими связями страны с зарубежными государствами, котопыр в условиях перехода России к рыночным отношениям пгГобпРтГкГГ все большее значение. В целях эффективного разви-тия этих о?»^{ошений при} соблюдении интересов страны произво-ди™амо*^енное1 регулирование, основанное на единой тамо-

жрнттой ттоДИТИКе В РФ.

н _Я1тия и правовые основы таможенного дела определе-

ны зтТмо'енном кодексе РФ, принятом 18 июня 1993 г.« ТК РФ определяет порядок и условия перемещения через таможенную гоГншт^ РФ товаров и транспортных средств, взимания таможен­ных платежи, проведения таможенного контроля и другие сред-

I _п кирского

нию В.И. Даля термин «таможня» происходит от татаро-баш-а», означавшего «клеймо, знак, штемпель», а также особый сбор кирского «та^Г _{или таможенную пошлину}, _{которая} уплачивалась с «ри-

за приложение _{го> тов См},._Даль В. Толковый словарь живого велико-

возного» или «° _т*_{1у м 19go с 389 в настоящее} время под таможней понима-русского язык*»- _{ведающе}; _{контролем над вво}зом из-за границы и вывозом за гра-

„,»„Г^РеЖДеШ!л взиманием в связи с этим пошлин и сборов. „ , „ .,

ницу товаров** в 1996. № 26. Ст. 2397; 1996. № 1. Ст. 4;

. . .

!99 r 5341; М9. 7. Ст. 89; 2001. № 33. Ст. 3429; N 53 Ст. 5026;

2002' № 22 С*- ²⁰²⁶' ^В настоящее время в Государственной Думе обсуждается проект нового Таможенного кодекса.

404

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

ства, обеспечивающие проведения таможенной политики. Целью же таможенной политики являются обеспечение наиболее эффек­тивного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена, участие в реализации торгово-по-литических задач по защите российского рынка, стимулирование развития национальной экономики.

Таможенным платежам принадлежит существенная роль в проведении указанных целей таможенной политики в жизнь. Среди таможенных платежей ТК РФ называет прежде всего тамо­женную пошлину, а также налог на добавленную стоимость, ак­цизы, различные таможенные сборы, взимаемые за таможенное оформление, хранение и другие услуги.

Применение налога на добавленную стоимость и акцизов в от­ношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории, производится на основании ТК РФ и соответствующих глав части второй НК РФ.

Таможенная пошлина выделяется своим значением и сумма­ми цоступлений в бюджет. Взимание ее регулируется ТК РФ, а также Законом РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе»¹ В ТК РФ (ст. 11) указано, что товары, перемещаемые через тамо­женную границу РФ, подлежат обложению таможенной пошли­ной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе». Со­гласно этим законодательным актам таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможен­ными органами РФ при ввозе товара на таможенную террито­рию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся не­отъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таможенная пошлина относится к платежам федерального уровня.

Таможенная пошлина, как и государственная пошлина, отли­чается от налога в собственном смысле (хотя и имеет с ним не­которые общие черты в силу своего обязательного характера, за­числения в бюджет и условного включения в систему налогов и сборов, как и многие другие платежи, не являющиеся в своей сущности налогами). В отличие от налога, являющегося плате­жом индивидуально безвозмездным, взимание таможенной пош­лины увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещением их через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщи­ка определенными благами.

¹ ВВС. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 4; 1997. № 6. Ст. 709; 1999. № 7. Ст. 879; № 18. Ст. 2221; 2002. № 22. Ст. 2026.

§ 3. Таможенная пошлина

405

Таможенная пошлина является своего рода платой за получе­ние такого права, т.е. имеет индивидуально возмездный харак­тер. Кроме того, если платежам налогов свойственна регуляр­ность уплаты в установленные сроки, то таможенной пошлине это не свойственно: обязанность уплатить ее появляется в связи с воз­никновением у лица необходимости в получении права перемеще­ния товаров через таможенную границу. Еще одна особенность: законодательство предоставляет возможность делегирования" прав и обязанностей по уплате таможенной пошлины другим лицам, которые по этим вопросам могут самостоятельно взаимо­действовать с таможенными органами. В законодательстве же о налогах такого делегирования не предусмотрено, права и обязан­ности налогоплательщика рассматриваются как лично ему при­надлежащие. Например, в НК РФ (п. 4 ст. 226) прямо указано, что налог с доходов физических лиц удерживается непосредствен­но из доходов налогоплательщика.

Однако такие особенности, не позволяющие отождествлять та­моженную пошлину с налогом, нисколько не умаляют ее значе­ния. Напротив, они подчеркивают ее гибкость как инструмента внешнеэкономической политики, широкие возможности диффе­ренциации. Налогу же свойственна большая стабильность. Да и ТК РФ, давая толкование используемых в нем понятий, отделяет таможенные пошлины от налогов. Не отождествляются они и в НК РФ, как и в действующем Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», где таможенная пошлина со­храняет свое место в перечне платежей, входящих в налоговую систему¹.

Плательщиком таможенной пошлины является декларант, т.е. лицо, заявляющее от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Термином «лица» ТК РФ обозначает предприятия, учреждения и организации, а также физических лиц, за исключением случаев, когда из поло­жений Кодекса вытекает иное (ст. 18). В качестве декларанта может выступать не только лицо, непосредственно перемещаю­щее товары, но и таможенный брокер (посредник).

Объектами взимания таможенной пошлины могут быть тамо­женная стоимость товаров или количественные показатели переме-

¹ Вместе с тем имеются и другие взгляды на правовую характеристику тамо­женной пошлины. Так, А.Н. Козырин, исходя из наличия у этого платежа общих с налогами признаков, считает таможенную пошлину одной из разновидностей косвенных налогов. См.: Комментарий к Таможенному кодексу РФ / Под ред. А.Н. Козыряна. М., 1996. С. 161—163.

406

Глава 17. Федеральные пошлины, сборы, иные платежи

щаемых через таможенную границу товаров, либо сочетание того и другого. Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декла­рантом таможенному органу РФ при перемещении товара. Тамо­женный орган РФ, производящий оформление товара, контролиру­ет правильность определения таможенной стоимости.

Ставки таможенной пошлины. Их виды и порядок установ­ления регулируются Законом РФ «О таможенном тарифе». Тамо­женный тариф — это свод ставок таможенных пошлин, применя­емых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклату­рой внешнеэкономической деятельности.

Применяется несколько видов ставок таможенных пошлин:

а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стои­мости облагаемых товаров;

б) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

в) комбинированные, сочетающие оба названных вида тамо­женного обложения.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не могут быть изменены в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Однако ставки таможенной пошлины в значительной мере дифференцируются по своим размерам, исходя из задач таможен­ной и экономической политики РФ. Среди них различают ставки ввозных и вывозных пошлин. Ввозные пошлины используются для защиты внутреннего рынка от иностранных конкурентов и решения иных экономических и торгово-политических задач (на­пример, в целях поддержания режима наибольшего благоприят­ствования в отношении тех или иных стран). Ставки вывозных таможенных пошлин являются мерами оперативного регулирова­ния внешнеэкономической деятельности на территории РФ. Вы­возным таможенным пошлинам принадлежит важная фискаль­ная роль.

Конкретные размеры ставок таможенных пошлин устанавли­ваются Правительством РФ¹.

¹ См. постановление Правительства РФ от 30 мая 2002 г. № 366 «О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 1 июня. Данное постановление вступило в силу с 1 июля 2002 г. Приложе­ния к этому постановлению, содержащие роспись конкретных ставок ввозной та­моженной пошлины, см.: Российская газета. 2002. 6 июня. С. 4, 7—8, 10—11.

§ 4. Лицензионные сборы

Закон предусматривает в целях защиты экономических инте­ресов РФ временное применение к ввозимым товарам особых видов пошлин: специальных, антидемпинговых и компенсацион­ных. Например, специальные пошлины применяются, когда то­вары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным произво­дителям подобных или непосредственно конкурирующих тов*⁴' ров. Эти ставки также устанавливаются Правительством РФ, но с соблюдением специально установленной процедуры.

По уплате таможенной пошлины существуют льготы, поря­док предоставления которых урегулирован Законом РФ «О тамо­женном тарифе».

Льготы по таможенной пошлине именуются тарифными льго­тами. Они не могут носить индивидуального характера, за исклю­чением случаев, установленных в Законе. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ, которое определяет и порядок предоставления льгот.

Закон РФ «О таможенном тарифе» перечисляет виды перево­зимых объектов (с учетом их назначения), которые освобожда­ются от пошлины (например, товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законода­тельством РФ; товары, ввозимые на территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими ли­цами и не предназначенные для производственной или иной ком­мерческой деятельности в соответствии с ТК РФ, и т.д.). Эти. льготы могут носить индивидуальный характер.

Таким образом, таможенная пошлина имеет важное значение в качестве одного из доходов государственной казны и инструмен­та регулирования экономических отношений.

§ 4. Лицензионные сборы

Уплата лицензионных сборов связана с предоставлением ли­цензий на осуществление определенных видов деятельности. Ли­цензия — это разрешение, выдаваемое государственными или муниципальными органами власти юридическим лицам или ин­дивидуальным предпринимателям, на осуществление конкрет­ного вида деятельности. ГК РФ (ст. 23, 49) закрепляет, что граж­дане-предприниматели и коммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью с момен­та их государственной регистрации, но отдельными видами дея-

408