Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева

• Название: Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
• Анкор: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Дата: 31.01.2017
• Размер: 3.79 Mb.
• Имя файла: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Тип: Учебник; #1467
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 29 из 58

§ 1. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций был введен в Российской Федерации в 1992 г.

До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога осуществлялось на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций»¹. С принятием части второй Налогового кодекса РФ пра­вовой основой исчисления и взимания налога, переименованного в налог на прибыль организаций, является гл. 25 указанного нор­мативного акта.

Налоговый кодекс РФ, устанавливающий иную систему нало­гов и сборов в РФ, относит налог на прибыль организаций к фе­деральным налоговым платежам (ст. 13), как и нормы Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 19).

По форме возложения налогового бремени налог на прибыль организаций является прямым.

В соответствии с НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через по­стоянные представительства и (или) получающие доходы от ис­точников в России.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией. При этом прибылью согласно положениям НК РФ признается:

1) для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов;

¹ ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3413. Также см.: Методические рекомендации от 26 февраля 2002 г. по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федера­ции, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам // Экономи­ка и жизнь. 2002. № 10.

382 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в России через постоянные 'представительства, — получен­ный через эти представительства доход, уменьшенный на величи­ну произведенных этими представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в России.

Таким образом, при определении размера прибыли организа­ции в целях налогообложения в зависимости от ее статуса как налогоплательщика значительная роль отводится получаемым доходам и производимым расходам.

Доходы и расходы организаций учитываются только в денеж­ной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализаци­онные доходы учитываются исходя из цены сделки.

Именно денежное выражение прибыли составляет базу для исчисления налога, т.е. налоговую базу.

Между тем, доходы, выраженные в иностранной валюте, пере­считываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения этих доходов, а рас­ходы, произведенные в иностранной валюте, исчисляются в той же валюте, по официальному курсу Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов.

Доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные до­ходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации то­варов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами, в частности, признаются сле­дующие доходы:

— от долевого участия в других организациях;

— от сдачи имущества в аренду (субаренду);

— в виде процентов, полученных по договорам займа, креди­та, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

— другие доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату призна­ния этих доходов.

§ 1. Налог на прибыль организаций

383

Для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность на территории России через постоянные представи­тельства, к доходам, в частности, относятся доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного предста­вительства за вычетом расходов. При наличии у иностранной ор­ганизации более чем одного постоянного представительства, на­логовая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому представительству. -*•*

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ность в России через постоянные представительства, к дохо­дам, в частности, относятся:

— дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-ак­ционеру (участнику) российских организаций;

— доходы от использования в РФ прав на объекты интеллек­туальной собственности;

— доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, ис­пользуемого на территории РФ;

— доходы от международных перевозок и др.

Расходы, в свою очередь, подразделяются на расходы, связан­ные с производством и реализацией, и внереализационные рас­ходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Ука­занные расходы включают в себя: расходы на содержание и экс­плуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправ­ном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расхо­ды на научные исследования и опытно-конструкторские разра­ботки; расходы на обязательное и добровольное страхование; иные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснован­ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расхо­дам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию но этому имуществу); расходы на организацию выпуска собствен­ных ценных бумаг; расходы, связанные с консервацией и раскон­сервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,

384 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; некоторые другие расходы.

По налогу на прибыль применяются налоговые льготы, кото­рые выражены в виде определенных доходов и расходов органи­заций, не учитываемых при определении налоговой базы. Пере­чень льгот по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно сокращен. В частности, они от­менены для отдельных предприятий и организаций, нуждаю­щихся в силу своих особенностей и социального предназначения в финансовой поддержке.

В настоящее время при определении налоговой базы не учиты­ваются следующие доходы или неимущественные права, имею­щие денежную оценку:

— имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

— имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

— средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

— дене'жные средства, полученные организациями в рам­ках целевого финансирования¹. При этом организации, полу­чившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансиро­вания;

— некоторые другие.

При определении налоговой базы также не учитываются целе­вые поступления, использованные по назначению, к которым, в частности, относятся поступления из бюджета бюджетополучате­лям и безвозмездные поступления на содержание некоммерчес-

¹ В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся: средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюд­жетного учреждения; гранты; инвестиции, полученные при проведении инвести­ционных конкурсов; в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен­тальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содей­ствия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федераль­ного фонда производственных инноваций.

§ 1. Налог на прибыль организаций

385

ких организаций и ведение ими уставной деятельности от других организаций и физических лиц.

К расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся: суммы начисленных организацией-налогопла­тельщиком дивидендов; штрафы, пени и иные санкции, перечис­ляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды; суммы материальной помощи работникам (в том числе для перво­начального взноса на приобретение и строительство жилья; на* полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья); надбавки к пенсиям, еди­новременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; другие.

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Помимо этого НК РФ устанавливает отчетные периоды, ко­торыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налого­плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Установление указанных периодов необходимо для правиль­ного исчисления налоговой базы в зависимости от используемых методов учета доходов и расходов организаций.

При определении в целях налогообложения даты получения организациями-налогоплательщиками доходов и произведения ими расходов применяются два метода: начисления и кассовый.

При использовании первого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы при­знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которо­му они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

При использовании второго метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущест­венных прав, а также погашение задолженности перед налого­плательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков Признаются затраты после их фактической оплаты, под которой признается прекращение встречного обязательства налогопла­тельщиком-приобретателем товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с по-

13-941

386 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

ставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, пере­дачей имущественных прав). Однако кассовый метод применяет­ся, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не пре­высила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При налогообложении прибыли применяются различные на­логовые ставки в зависимости от вида полученного дохода и ста­туса организации как налогоплательщика. Размеры ставок со­ставляют: 0, 6, 10, 15, 20, 24%.

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 24%. При этом налог, взимаемый по основной ставке, распреде­ляется для зачисления в бюджеты бюджетной системы РФ в со­ответствующих пропорциях:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Федера­ции. Однако ставка не может быть ниже 10,5%.

Налоговая база по прибыли, облагаемой не по основной став­ке, определяется налогоплательщиком отдельно.

Что касается налогообложения доходов иностранных органи­заций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, размер применяемых к ним налоговых ставок составляет 10% и 20% в зависимости от вида полученных до­ходов.

Применительно к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6% (по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими орга­низациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ); 15% (по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций иностранными организациями, а также по до­ходам, полученным в виде дивидендов российскими организация­ми от иностранных организаций).

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются налоговые ставки: 15% (по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, усло-

§ 1. Налог на прибыль организаций

387

виями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов); 0% (по доходу в виде процентов по об­лигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая нало­гообложению, определяется нарастающим итогом с начала нало­гового периода. ^*-„ В случае, если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде нало­говая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе до­ходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относя­щиеся к игорному бизнесу. Налогообложение доходов, получен­ных от игорного бизнеса, регламентируется Федеральным законом от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес»¹.

Организации, получающие доходы от игорного бизнеса, обяза­ны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятель­ности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, от­носящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В отношении банков, страховых организаций, негосударст­венных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг налоговая база определяется в особом поряд­ке. Например, банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссуд­ной и приравненной к ней задолженности (включая задолжен­ность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, раз­мещенным на корреспондентских счетах), который не будет учитываться при определении налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организа­ции исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки на­лога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогооб­ложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогово­го периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в

СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613.

13'

388 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, является равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный пе­риод текущего года. Сумма авансового платежа в третьем кварта­ле принимается равной одной трети разницы между суммой аван­сового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма авансового платежа в четвертом квартале является равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчи­танной по итогам девяти месяцев и суммой платежа, рассчитан­ной по итогам полугодия. При этом если рассчитанная сумма еже­месячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществля­ются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически по­лученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогопла­тельщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала нало­гового периода до окончания соответствующего месяца. Однако это возможно при уведомлении об этом налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому перио­ду, в котором происходит переход на эту систему уплаты аван­совых платежей. При этом система уплаты авансовых плате­жей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала до­ходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов руб­лей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, ино­странные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, некоммерческие органи­зации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получае­мых ими от участия в простых товариществах, инвесторы согла­шений о разделе продукции в части доходов, полученных от реа­лизации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только аван­совые платежи по итогам отчетного периода.

Российские организации, имеющие обособленные подразделе­ния, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых

§ 1. Налог на прибыль организаций

389

платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налого­вого периода, производят по месту своего нахождения без распре­деления указанных сумм по обособленным подразделениям. Уп­лата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюдже­тов муниципальных образований, производится налогоплатель­щиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособ" ленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли при этом оп­ределяется исходя из среднесписочной численности работников или суммы расходов на оплату труда. Выбранный налогоплатель­щиком показатель должен быть неизменным в течение налогово­го периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежа­щие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Федера­ции и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи нало­говых деклараций за соответствующий налоговый период. Квар­тальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответст­вующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече­ние отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают аван­совые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за ме­сяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных аван­совых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) пе­риода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного пе­риода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных

390 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачива­ет авансовые платежи в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязаннос­ти по уплате налога и/или авансовых платежей по налогу, особен­ностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каж­дого отчетного и налогового периода представлять в налоговые ор­ганы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декла­рации. Подобные декларации представляются организациями по налогу на добавленную стоимость и акцизам¹. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате на­лога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют нало­говые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплатель­щики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых плате­жей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред­ставляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым пери­одом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения на­логовую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета устанавливается организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности приме­нения норм и правил налогового учета, от одного налогового пе­риода к другому.

Расчет налоговой базы за отчетный период составляется орга­низацией-налогоплательщиком самостоятельно, исходя из дан­ных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

§ 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков...

391

¹ См. ст. 174.204НКРФ.

Для устранения двойного налогообложения в отношении рос­сийских организаций, получающих доходы за пределами Россий­ской Федерации, суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. При этом размер за­считываемых сумм налогов, выплаченных за пределами страны, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой ор­ганизацией в Российской Федерации.