Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева

• Название: Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
• Анкор: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Дата: 31.01.2017
• Размер: 3.79 Mb.
• Имя файла: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Тип: Учебник; #1467
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 28 из 58

Глава 15. Федеральные налоги

фляции приводит к постоянному снижению реального уровня до­ходов.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида применяемых ставок. По подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены твердые (специфические) ставки, нало­говая база равна объему реализованных товаров в натуральном выражении (например, общее количество штук реализованных в налоговом периоде сигар). По подакцизной продукции, в отноше­нии которой установлены адвалорные ставки, налоговая база оп­ределяется как стоимость соответствующего товара или мине­рального сырья. По подакцизным товарам, в отношении которых закреплены комбинированные ставки, определяемая налоговая база состоит из двух частей: количество реализованных подакциз­ных товаров и их общая стоимость.

Налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизной продукции, в отношении которого установлена самостоятельная налоговая ставка. Если налогопла­тельщик упрощает свою обязанность и по всем налогооблагаемым операциям определяет единую налоговую базу, то акциз должен быть исчислен по максимальной ставке из тех, которые могут быть применены данным налогоплательщиком.

Налоговый период, т.е. период, по истечении которого нало­гоплательщик обязан определить налоговую базу и исчислить размер акцизного налога, равен одному календарному месяцу.

Налог исчисляется как произведение соответствующей став­ки и налоговой базы (для подакцизных товаров, в отношении ко­торых закреплены специфические ставки) или как соответствую­щая ставке процентная доля налоговой базы (в случае, если ставки адвалорные).

По подакцизным товарам, на которые распространяются ком­бинированные ставки, налог исчисляется следующим образом: определяется размер акциза, соответствующий объему реализо­ванных товаров, затем рассчитывается размер акциза исходя из стоимости реализованных товаров, после чего полученные пока­затели суммируются.

Исчисленные суммы акциза включаются в цену товара и должны быть указаны отдельно в первичных учетных докумен­тах, счетах-фактурах и других расчетных документах. Таким об­разом осуществляется предъявление акциза покупателю. Оно обязательно во всех случаях реализации или передачи подакциз­ной продукции, за исключением реализации подакцизных това­ров населению по розничным ценам (на ярлыках, ценниках, чеках сумма акциза, как и сумма НДС, не выделяется).

§ 2. Акцизы

363

Предъявление акциза позволяет продавцу подакцизного това­ра отнести уплаченные суммы акциза к своим расходам при ис­числении налога на прибыль организаций¹. А покупателю — уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму акциза на сумму, предъявленную ему продавцом, если покупатель приобре­тал подакцизные товары в качестве сырья для производства дру­гих подакцизных товаров (следовательно, при реализации произ­веденной подакцизной продукции он также обязан исчислить й* уплатить акциз, но имеет право его уменьшить).

Данная система расчетных взаимоотношений позволяет пере­ложить фактическую уплату акцизов на последнего покупателя, который приобретает товар не для производства других подакциз­ных товаров, а для потребления. Поэтому акцизы часто называют налогом на потребление.

Сроки уплаты акцизов закрепляются ст. 204 НК РФ, они раз­личаются в зависимости от вида реализуемой подакцизной про­дукции и даты ее реализации: акциз должен быть уплачен в те­чение от 1 до 3 месяцев, следующих за налоговым периодом.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую деклара­цию установленной формы².

Главой 22 НК РФ закрепляются специальные меры налогового контроля в отношении производства и реализации на территории нашего государства нефтепродуктов, а также алкогольной и та­бачной продукции.

Так, в целях усиления контроля за своевременностью и пол­нотой уплаты налогов, а также за легальностью производства и реализации на территории РФ табака, табачной и алкогольной продукции, они подлежат обязательной маркировке специаль­ными акцизными марками³. Маркировка предполагает приоб­ретение и нанесение на табак и табачную продукцию акцизных марок, а на алкогольную продукцию — акцизных марок и ре-

¹ Или налога на доходы индивидуальных предпринимателей.

² Формы декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное ми­неральное сырье утверждены приказом МНС России от 28 февраля 2001 г. № БГ-3-03/66 // Российская газета. 2001. 5 мая.

³ Например, Федеральный закон от 7 января 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производ­ства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» установил, что обяза­тельной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции // СЗ РФ. 1999. № 2. Ст. 245.

364

Глава 15. Федеральные налог»

§ 3. Налог на доходы физических лиц

365

тональных специальных марок. Порядок изготовления марок и маркировки подакцизной продукции определяется Прави­тельством РФ¹.

Ответственность за маркировку возложена на производителей подакцизных товаров. Для них покупка акцизных и региональ­ных специальных марок является формой авансового платежа по акцизам. Стоимость акцизных марок (или ставка авансового пла­тежа) устанавливается Правительством РФ, она не должна пре­вышать 1% от ставки акциза на алкогольную продукцию с объ­емной долей этилового спирта свыше 25% (на 2002 г. эта ставка установлена в размере 98 руб. 78 коп. за 1 л)².

В этих же целях в отношении алкогольной продукции с 1 ян­варя 2001 г. введен специальный налоговый режим — режим на­логового склада. Он представляет собой комплекс мер и мероприя­тий налогового контроля со стороны налоговых органов в отношении алкогольной продукции, производимой на террито­рии РФ. То есть алкогольная продукция с момента окончания ее производства до момента отгрузки покупателю находится под по­стоянным контролем сотрудников налоговых органов. Режим на­логового склада распространяется на территорию и помещения, в которых алкогольная продукция производится, а также на специ­ализированные помещения, в которых она хранится до отгрузки покупателю — они называются акцизные склады. Акцизные склады могут быть учреждены только с разрешения территори­альных органов Министерства РФ по налогам и сборам. Порядок их учреждения и функционирования определяется Правительст­вом РФ³.

¹ См., например: постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производи­мых на территории РФ» // СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3126; постановление Прави­тельства РФ от 4 апреля 1999 г. № 1008 «Об акцизных марках» // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4502; 2000. № 17. Ст. 1884; 2001. № 9. Ст. 857; постановление Прави­тельства РФ от 27 декабря 2000 г. № 1023 «Об утверждении Правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкоголь­ную продукцию» // СЗ РФ. 2001. № 2. Ст. 173; № 23. Ст. 2373.

² С 1 января 2003 г. ставка повышается до 114 руб. за 1 л. См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законода­тельства Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 30 июля.

³ Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1026 «Об ут­верждении правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой» //.СЗ РФ. 2001. №2. Ст. 178; №30. Ст. 3170.

В отношении налогоплательщиков, осуществляющих произ­водство и (или) реализацию нефтепродуктов, предусматривается такая мера налогового контроля, как создание на их производст­венной территории постоянно действующих налоговых постов. Под налоговым постом понимается деятельность должностных лиц налоговых органов по наблюдению за процессами производ­ства и (или) реализации нефтепродуктов. Сотрудники налоговых постов имеют доступ в любые помещения и территории нал,йгр-плателыцика, связанные с производством и (или) реализацией нефтепродуктов.

Налоговый кодекс, закрепляя правовое регулирование взи­мания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 НК РФ определяет перечень опера­ций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, осво­бождаемых от налогообложения. Такое освобождение факти­чески является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными платель­щиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплатель­щику (по налогу на добавленную стоимость, например, осво­бождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не 'всегда выгодно освобождаемому налогоплатель­щику). К освобождаемым, от акцизного налогообложения опе­рациям относятся:

— передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

— реализация на территории РФ природного газа для потреб­ления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

— использование природного газа на собственные технологи­ческие нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов и т.д.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Родиной подоходного налога является Великобритания. Пер­вая попытка ввести подоходное налогообложение в России отно­сится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с не-
366

Глава 15. Федеральные налоги

значительным поступлением данных платежей в государствен­ный бюджет. В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула рос­сийское правительство на новую попытку установления подоход­ного налога, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образ­цу. Вместе с тем, революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 16 ноября 1922 г. и от 12 ноября 1923 г. подоходное налогообложение было возобновлено¹. В 30-е годы по­доходное налогообложение носило социальный характер. В част­ности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количест­вом налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами². В 1943 г. произошла новая реформа подоходного на­логообложения, в соответствии с которой под обложение налогом попадали граждане СССР, иностранные граждане и лица без гражданства.

Порядок взимания подоходного налога, введенный с января 1992 г., ознаменовал новый этап в развитии подоходного налого­обложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.

Налог на доходы является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, и по суммам поступлений, и по кругу пла­тельщиков.

В соответствии со ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»³ налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и по форме возложения налогового бремени является прямым.

Часть первая Налогового кодекса РФ⁴, устанавливающая иную систему налогов и сборов в Российской Федерации, относит налог на доходы физических лиц также к федеральным налого­вым платежам (ст. 13).

До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога на доходы физических лиц осуществлялось на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»⁵. С принятием части второй Налогового ко-

§ 3. Налог на доходы физических лиц

367

¹ См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М., 1996. С. 107—112.

² Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М., 1996. С. 109—110.

³ ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4.

⁴ СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2.

⁵ ВВС. 1992. № 12. Ст. 591; СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.

декса РФ¹ правовая регламентация исчисления и взимания нало­га осуществляется в соответствии с положениями главы 23 ука­занного нормативного акта.

Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные эле­менты налогообложения, определяемые ст. 17 указанного норма­тивного акта.

По отношению к налогу на доходы физических лиц налого­плательщиками являются физические лица, среди которых за­конодатель выделяет налоговых резидентов РФ и налоговых не­резидентов. К налоговым резидентам РФ Кодекс относит физических лиц, фактически находящихся на территории Рос­сийской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признается совокупный доход, полученный налогоплательщиками в течение налогового пе­риода:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в РФ — для налоговых нерезидентов.

В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год (с 1 января по 31 декабря).

При определении налоговой базы, являющейся важным эле­ментом налогообложения, учитываются доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор­мах, а также доходы в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме, в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен на дату получения дохода. Правила определения цен установлены ст. 40 НК РФ.

¹ СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4. Также см.: Методичес­кие рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. // Налого­вый вестник. 2001. № 5; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 5.

1л

368

Глава 15. Федеральные налоги

В зависимости от вида дохода датой фактического его получе­ния могут являться дни:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход в виде оплаты труда за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов физи­ческих лиц, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются, во-первых, доходы, не подлежащие налогообложе­нию, и, во-вторых, доходы (расходы), уменьшающие размер нало­говой базы, т.е. вычеты.

К первой группе, в частности, относятся:

— пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— пенсии;

— алименты;

— суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных меж­дународными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателя­ми от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщи­ками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки ре­финансирования Банка России, в течение периода, за который на­числены указанные проценты;

— стоимость подарков в размере, не превышающем 2000 руб., полученных от организаций или индивидуальных предпри-

§ 3. Налог на доходы физических лиц

369

нимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

— ряд других.

Во второй группе различают стандартные, социальные, иму­щественные и профессиональные налоговые вычеты.

К стандартным налоговым вычетам относятся установлен­ные в твердом размере суммы необлагаемого минимума доходов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. При этом различают следующие стандартные вычеты:

— в размере 3000 руб. для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиацион­ным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, получен­ных при защите СССР, Российской Федерации или при исполне­нии иных обязанностей военной службы; ряда других;

— в размере 500 руб. для Героев Советского Союза и Героев Рос­сийской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны; инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполняв­ших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; ряда других;

— в размере 400 руб. для иных физических лиц до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Однако, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, на­логовый вычет не применяется;

— в размере 300 руб. на каждого ребенка у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся ро­дителями или супругами родителей, опекунами или попечителя­ми, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется. Указанный вычет про­изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном раз-

370

Глава 15. Федеральные налоги

мере. Предоставление вычета указанным лицам прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Между тем, налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет в размере от 400 до 3000 руб., предоставляется только один максимальный из всех причитающихся ему вычетов.

К числу социальных налоговых вычетов Кодекс относит дохо­ды (расходы) в размере не более 25 тыс. руб., направляемые (уплачиваемые) физическими лицами — налогоплательщиками в календарном году:

— на благотворительные цели в виде денежной помощи орга¹-низациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со­циального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным уч­реждениям на нужды физического воспитания граждан и содер­жание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиоз­ным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

— за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствую­щую лицензию, по дневной форме. Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

— за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу российскими медицинскими учреждениями, имеющими соответ­ствующую лицензию, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств. При этом перечень медицинских услуг и ле­карственных средств утверждается Правительством РФ.

Между тем в пределах размеров социальных налоговых выче­тов представительные органы власти субъектов РФ вправе уста­навливать иные размеры вычетов с учетрм своих региональных особенностей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только при на­личии у физического лица документов, подтверждающих его фак­тические расходы на благотворительность, образование и лечение.

В числе имущественных налоговых вычетов выделяют дохо­ды (расходы) физических лиц — налогоплательщиков в кален­дарном году:

— полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков или земельных участков, находившихся в собствен-

§ 3. Налог на доходы физических лиц

371

ности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом пе­риоде от продажи иного имущества, находившегося в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанно­го имущества;

— израсходованные на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квар­тиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кре­дитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое стро­ительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в российских банках и фактически израсходован­ным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются физическому лицу на ос­новании письменного заявления при подаче им налоговой декла­рации в налоговые органы, документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Однако повторное предоставление налогоплательщику иму­щественного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям, частным нотариу­сам и иным лицам, занимающимся частной практикой;

— физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера;

— физическим лицам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение или иное исполь­зование произведений науки, литературы и искусства, вознаграж­дения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

372

Глава 15. Федеральные налоги

Указанные вычеты предоставляются в сумме фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов. Если на­логоплательщик не в состоянии подтвердить свои расходы, нало­говые вычеты производятся в размерах, установленных ст. 221 НК РФ.

Законодатель соотносит расходы индивидуальных предприни­мателей, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся част­ной практикой, с затратами, принимаемых к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. Лицам, имеющим право на профессиональные вычеты, вычеты предоставляются при по­даче письменного заявления налоговым агентам. При отсутствии налоговых агентов право на получение вычетов реализуется нало­гоплательщиками путем подачи письменного заявления в налого­вые органы одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

При налогообложении доходов физических лиц применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса физического лица как налогоплательщика. Раз меры ставок составляют: 6, 13, 30 и 35%.

Основная налоговая ставка в размере 13% является постоян­ной независимо от суммы и источников получаемого дохода.

Ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В отношении доходов, полученных, в частности, в виде про­центов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчи­танной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годо­вых по вкладам в иностранной валюте, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты; суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых дей­ствующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату получения таких средств, либо за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договора, — ставка составля­ет 35%.

§ 3. Налог на доходы физических лиц

373

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

НК РФ устанавливает особенности в порядке налогообложе­ния отдельных видов доходов.

Так, исчисление и удержание налога с доходов, полученных физическими лицами от выполнения основных трудовых обязан­ностей, по совместительству и от выполнения работ по граждан­ско-правовому договору, производится организацией или индиви­дуальным предпринимателем (налоговыми агентами), с которы­ми налогоплательщик состоит в трудовых или гражданско-право­вых отношениях. При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с нача­ла налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налого­выми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, на­численного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате. Однако, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выпла­чиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для до­ходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Что касается индивидуальных предпринимателей и лиц, зани­мающихся частной практикой, они производят уплату налога авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений с Указанием суммы исчисленного налога:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в Размере половины годовой суммы авансовых платежей;

374

Глава 15. Федеральные налоги

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых плате­жей.

Особое внимание в НК РФ уделяется порядку представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями; частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, рабо­тающими в соответствии с договорами гражданско-правового ха­рактера у других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физическими лицами, продавшими имущество, при­надлежащее им на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы из источни­ков, находящихся за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физическими лицами, получающи­ми выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять на­логовую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

§ 4. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г.¹ и отнесен к группе федеральных нало­гов. Введение этого налога отразило развитие рынка ценных бумаг и перспективы его расширения.

Первоначально данный налог распространялся на юридичес-, ких и физических лиц. Впоследствии в новой редакции закона (Федеральный закон от 10 октября 1995 г. с изм. и доп.²) физи­ческие лица среди плательщиков уже не предусмотрены. Изме­нился и объект налогообложения.

§ 4. Налог на операции с ценными бумагами

375

¹ ВВС РФ. 1992. №11. Ст. 523.

² СЗ РФ. 1995. № 43. Ст. 4011; 1998. № 12. Ст. 1349; 2000. № 23. Ст. 2287.

Плательщики налога — юридические лица — эмитенты цен­ных бумаг. Под эмиссией в данном случае понимают выпуск цен­ных бумаг в обращение¹.

Объектом налогообложения является номинальная сумма вы­пуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Данная норма Зако­на распространяется на акции акционерных обществ, облигации, иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. ••**

Закон устанавливает перечень случаев, когда выпуск ценных бумаг данным налогом не облагается. К ним относятся:

— выпуск акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акци­онерного общества;

— выпуск ценных бумаг акционерных обществ, осущест­вляющих увеличение уставного капитала на величину переоце­нок основных фондов, производимых по решению Правительст­ва РФ;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества, образован­ного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества, конверти­руемых в акции акционерного общества, к которому осуществля­ется присоединение, не превышающая размера уставного капита­ла присоединяемого акционерного общества;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества при консо­лидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества при конвер­тации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного об­щества;

— выпуск ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения но­минальной стоимости акций;

— выпуск акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций, в частности, равной величине ус­тавного капитала акционерного общества до его увеличения;

¹ См. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ. 1996. М» 7 Ст. 1918; 2001. № 33. Ст. 3424.

376

Глава 15. Федеральные налоги

— выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конверта­ции в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

— выпуск акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-право­вой формы в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуе­мого юридического лица;

— выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемо­го к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в частности, равной размеру ранее зарегистри­рованного (до присоединения) выпуска ценных бумаг;

— выпуск государственных ценных бумаг РФ, государствен­ных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;

— выпуски эмиссионных ценных бумаг акционерных об­ществ, произведенные в целях реструктуризации их задолжен­ности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномо­ченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

— выпуск облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответ­ствии с действующим законодательством.

Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Плательщик уплачивает сумму налога одновременно с пред­ставлением документов на регистрацию эмиссии.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

377

В случае нарушения условий реструктуризации задолженнос­ти акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным и (или) обременен­ным в пользу соответствующего уполномоченного органа испол­нительной власти, уплачивается эмитентом ценных бумаг в тече­ние трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органов исполнительной власти акционерного общества о прода­же указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюд­жет.

В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога платель­щик представляет в соответствующий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг;

Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наимено­ванием не содержит. Его заменяет налог на доходы от капитала.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.¹ Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право поль­зования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользо­вателями недр.

Налоговым законодательством установлено два режима поста­новки на учет плательщиков данного налога:

а) по месту нахождения участка недр, предоставленному нало­гоплательщику в пользование;

б) по месту нахождения организации либо по месту жительст­ва физического лица — для налогоплательщиков, осуществляю­щих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за преде-

' См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые Другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утра­тившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3429; 2002. № 1 (часть I). Ст. 4; 2002. № 22. Ст. 2026.

378

Глава 15. Федеральные налоги

лами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикцион-ных территориях РФ, а также арендуемых у иностранных госу­дарств участках недр, либо используемых на основании междуна­родного договора.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ис­копаемых:

а) добытые из недр на территории РФ;

б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производст­ва, если такое извлечение подлежит обязательному лицензирова­нию;

в) добытые из недр за пределами территории РФ.

Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых:

а) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полез­ных ископаемых, добытые индивидуальными предпринимателя­ми и используемые ими непосредственно для личного потребле­ния;

б) коллекционные геологические материалы (минералогичес­кие, палеонтологические и др.);

в) добытые из недр при образовании, использовании, рекон­струкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро-вительное или иное общественное значение;

г) извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих про­изводств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в об­щеустановленном порядке;

д) дренажные подземные воды, не учитываемые на государст­венном балансе полезных ископаемых.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полез­ных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоя­тельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально.

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда фак­торов: экономико-географических условий, размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т.д. Так, при добы­чи природной соли или радиоактивных металлов налог взыскива­ется в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4% ; драгоцен­ных металлов (кроме золота) — 6,5%; концентратов и других

Контрольные вопросы

379

продуктов, содержащих золото, — 6%; цветных металлов, при­родных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.

Определенные виды полезных ископаемых облагаются по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологичес­ких территорий, добычей ископаемых пониженного качества, а также внедрением экологически безопасных технологий и технсй* логий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных потерь; добыча по­путного газа; полезные ископаемые при разработке некондицион­ных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назначения и т.д.

Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех плательщи­ков, которые осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных иско­паемых или полностью возместили государству аналогичные рас­ходы.

Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уров­ней, но в различных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. К каким классификационным группам налогов относится налог на добавленную стоимость? Каким законодательством он регулируется?

2. Кто относится к плательщикам налога на добавленную стоимость?

3. Дайте юридическую характеристику налога на добавленную стои­мость в соответствии с основными элементами налогообложения, закреп­ленными в законодательстве.

4. К каким классификационным группам относятся акцизы? Каким законодательством регулируется этот платеж?

5. Что общего между налогом на добавленную стоимость и акцизами? Чем они различаются?

6. Дайте юридическую характеристику акцизов в соответствии с ос­новными элементами налогообложения.

7. Каким законодательством регулируется взимание налога на дохо­ды физических лиц? К каким классификационным группам платежей

380

Глава 15. Федеральные налоги

относится этот налог? Какие группы плательщиков налога выделяет за­конодательство?

8. Что является объектом обложения налога на доходы физических лиц? Какие доходы подлежат налогообложению?

9. Какие доходы физических лиц не подлежат налогообложению?

10. Что относится к стандартным вычетам из налоговой базы при на­логообложении доходов физических лиц?

11. Что такое социальные вычеты, и что к ним относится при нало­гообложении доходов физических лиц? Какие ставки действуют по на­логу на доходы физических лиц?

12. Какие имеются особенности налогообложения в зависимости от видов доходов физических лиц?

13. Каково содержание и порядок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц?

14. К каким классификационным группам налогов относится налог на операции с ценными бумагами?

15. Каким законодательством регулируется налог на операции с цен­ными бумагами?

16. Кто является плательщиком налога на операции с ценными бу­магами?

17. Что является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами?

18. Какова ставка налога на операции с ценными бумагами?

19. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископа­емых? Назовите объекты обложения по данному налогу.

20. По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных иско­паемых? Каковы их виды? От каких факторов они зависят?

21. Каков порядок распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе РФ?

Г л а в а 16. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ,

РАСПРЕДЕЛЕННЫЕ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ