Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). При оформлении автотранспортных средств составляется может составляться дополнительный экземпляр акта, который представляется для постановки на учет в органы Государственной автомобильной инспекции. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Указанный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6). Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) применяются для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественного приема оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя, лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме ОС-1. Для отражения специализированных операций по поступлению (движению) основных средств сельскохозяйственными организациями Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны следующие специализированные формы документов: Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (Сельхозучет, форма № ОС-1к); Акт на перевод животных (Сельхозучет, форма № МЖ-3); Акт приема-передачи машины (СХХ, форма 6). Форма акта утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 11 ноября 2002 г. № 28 «Об утверждении форм первичных документов, регситров бухгалтерского учета и порядка их заполнения и представления» Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (Сельхозучет, форма № ОС-1к) используется как для учета вновь посаженных плодовых садов и полезащитных полос, так и при сдаче их в эксплуатацию в результате достижения эксплуатационного срока. На плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства, акт составляется в одном экземпляре. Если закладку сада производит специализированная организация, акт оформляется в двух экземплярах, один из которых остается у подрядчика, а второй передается заказчику. Такой же формы документом оформляется ввод в эксплуатацию многолетних насаждений. Сдача многолетних насаждений в аренду осуществляется также актом данной формы. Подготовку акта производит комиссия, назначенная приказом руководителя. Оформленный надлежащим образом и утвержденный руководителем акт вместе с технической документацией являются документами, на основании которых выполняются соответствующие записи в карточке учета многолетних насаждений. Акт на перевод животных (Сельхозучет, форма № МЖ-3)применяется для учета перевода крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, и других видов животных из одной учетной группы в другую, включая перевод в основное стадо. Акт составляется руководителем подразделения совместно с зоотехником хозяйства в день перевода животных из одной учетной группы в другую. Акт, наряду с зоотехником и руководителем подразделения, подписывает лицо, передающее животное, и лицо, принимающее его на обслуживание. При переводе из группы в группу животные в обязательном порядке взвешиваются. Акт на перевод животных используется для записей в Книге учета движения животных и птицы и в срок, определенный графиком документооборота хозяйства, вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме представляется в бухгалтерию хозяйства. Акт приема-передачи машины (СХХ, форма 6) предназначен для обеспечения контроля за техническим состоянием и комплектностью машины, передаваемой в эксплуатацию и при смене лиц, ее эксплуатирующих. Акт составляется комиссией, в состав которой должен входить главный инженер или механик организации. Составляется в трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию организации, второй остается у лица, сдающего ценности, а третий – у лица, принимающего имущество. В акте указывается количество инструментов и принадлежностей, числящихся за лицом по данным бухгалтерского учета, и то количество, которое водитель (тракторист-машинист) передает другому лицу или сдает на склад. Акт подписывают все члены комиссии, принимавшие участие в передаче машины, и лица, сдающие и принимающие техническое средство для дальнейшей эксплуатации. Акт утверждается руководителем. Выбытие объекта имеет место в случаях продажи (реализации)физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с баланса организации. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В компетенцию комиссии входят: осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; установление причин списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд); выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса; составление акта о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - по форме ОС-4; автотранспортных средств - по форме ОС-4а; групп объектов основных средств - по форме ОС-4б. Акты, указанные в части первой настоящего пункта, составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" указываются: по объектам основных средств, проходившим переоценку, - восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В показателях граф "Сумма начисленной амортизации" указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации. Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются: в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма ОС-4); в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма ОС-4а); в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма ОС-4б). Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Сельскохозяйственные организации для отражения выбытия основных средств применяют и специализированные формы документов, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (Сельхозучет, форма № ОС-2к) применяется для выбраковки животных основного стада с последующей реализацией или постановкой на откорм. Животных, утративших свою продуктивность и способность к воспроизводству, склонных к постоянным болезням или болеющих неизлечимыми болезнями, имеющих травматические повреждения, достигших непродуктивного возраста выбраковывают и передают на откорм, реализуют в живом весе или отправляют на убой. Для проведения выбраковки приказом руководителя назначается комиссия, в которую обязательно должны входить ветврач, зоотехник и руководитель внутрихозяйственного подразделения. Комиссия осматривает животных, определяет причины и степень потерь хозяйственно-полезных качеств. По результатам осмотра оформляется акт в одном экземпляре. По данной форме акт оформляется как на одно животное, так и на группу. На основании утвержденного акта делается отметка в карточке учета основных средств. Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (Сельхозучет, форма № ОС-3к) применяется для выбраковки лошадей из основного стада. Приказом руководителя назначается комиссия, которая осматривает животных, выбраковывает их и составляет акт. Акт оформляется в одном экземпляре как на одно животное, так и на группу. На основании утвержденного акта делается запись в карточке учета основных средств. Акт на списание многолетних насаждений (Сельхозучет, форма № ОС-4к) применяется для оформления списания многолетних насаждений после истечения периода биологического плодоношения, в связи с изреженностью свыше 70 % растений на 1 га, стихийными бедствиями или другими причинами, обусловившими утрату производственного назначения. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем организации. Комиссия осматривает насаждения, определяет наличие деревьев и кустарников на одном гектаре и их состояние, указывает причины списания. Акт составляется в одном экземпляре. В него записывают все виды насаждений, списываемых полностью или частично. Если списанные многолетние насаждения раскорчевываются, полученные в результате этого дрова приходуются и сдаются по накладной на склад. На основании утвержденного акта делается отметка в карточке учета многолетних насаждений. В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели объектов. Списание основных средств, фактическая ликвидация возможна только после утверждения актов. В соответствующих разделах актов указываются результаты от ликвидации (разборки, демонтажа) объекта, делается запись об изъятии всех деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы. Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) после их утверждения передаются в органы ГАИ для снятия с учета. Утвержденные акты передаются в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота и на их основании производят запись в инвентарные карточки и регистры бухгалтерского учета. Реализация основных средств производится с применением товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) и товарной накладной (форма ТН-2), которые являются бланками строгой отчетности. 7.4. Синтетический и аналитический учет основных средств Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта. Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за материально-ответственными лицами, бригадами, фермами и другими подразделениями, закрепление основных средств производится в инвентаризационных описях основных средств. Для инвентарного учета основных средств в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 № 168 предназначены следующие документы: Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6); Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а); Инвентарная книга учета объектов основных средств" (ОС-6б). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а) применяется только для учета наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6). Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме ОС-6б, на группу объектов - по форме ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме ОС-6б. Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях граф "Сумма начисленной амортизации" указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации. Инвентарный учет животных основного стада допускается вести в Книге учета движения животных и птицы (Сельхозучет, форма № МЖ-1), а также в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6) или в инвентарной карточке группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а). Карточки хранятся в бухгалтерии сельскохозяйственной организации. Если объект списывается как непригодный для дальнейшей эксплуатации, продается или передается безвозмездно карточка учета с отметкой причин выбытия помещается в картотеку выбывших основных средств и хранится там 3-5 лет, после чего уничтожается. На переданные в аренду основные средства открывается отдельная картотека, где карточки хранятся до окончания срок аренды. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы в инвентарной карточке делается отметка об их наличии и количестве. При списании основных средств драгоценные и цветные металлы и содержащие их детали изымаются и сдаются на склад по требованию-накладной (Сельхозучет, форма № ПЗ-6). Карточка учета многолетних насаждений (Сельхозучет, форма № ОС-11к) применяется для учета всех видов многолетних насаждений: плодовых, декоративных, полезащитных и других. Карточку открывают на каждый вид насаждений. Ведется она бухгалтерией хозяйства в одном экземпляре. Открывается карточка на весь период нахождения многолетних насаждений в хозяйстве. После сдачи насаждений в эксплуатацию в карточке проставляется срок полезного использования, рассчитывается норма амортизации. Если многолетние насаждения списываются с баланса хозяйства в связи с полной их изреженностью, истечением периода биологического плодоношения и т.д., карточка изымается из картотеки, прикладывается к Акту на списание многолетних насаждений и прекращает свое существование. В том случае, когда многолетние насаждения в плодоносящем возрасте продаются или передаются другой организации безвозмездно, копия карточки вместе со вторым экземпляром Акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию передается покупателю или лицу, принимающему насаждения безвозмездно. Подлинник ее бухгалтерией хозяйства помещается в картотеку реализованных, переданных в аренду или безвозмездно многолетних насаждений организации и хранится там 3-5 лет, после чего уничтожается. Регистрация карточек по учету основных средств может производиться в Описи карточек по учету основных средств (форма ОС-7) или в Описи карточек по учету основных средств (Сельхозучет, форма № ОС-12к) Опись карточек по учету основных средств (Сельхозучет, форма № ОС-12к) описи применяется для контроля за соблюдением классификационной структуры основных средств, обеспечения сохранности карточек их учета и учета движения основных средств по классификационным группам в течение года. Опись ведется в бухгалтерии организации. Запись из инвентарных карточек делается по классификационным группам. Она составляется один раз в пять лет. Для того, чтобы в нее можно было вносить записи по вновь поступающим в хозяйство в течение пяти лет основным средствам, в описи резервируется по каждой классификационной группе определенное хозяйством количество свободных страниц. По поступающим в хозяйство средствам в описи делается запись с указанием числа, месяца, года их поступления и первоначальной стоимости объекта. При выбытии основных средств в ней записывается число, месяц, год выбытия, а также их стоимость. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств. Бухгалтерский учет основных средств ведется на счета 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» является активным, основным, инвентарным. На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости, а по кредиту – выбытие. В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать необходимые субсчета и аналитические счета, например: "Собственные основные средства", "Арендованные основные средства", "Основные средства, полученные в лизинг с правом выкупа", "Основные средства, полученные в доверительное управление", "Выбытие основных средств" и т.д. Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче – в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и др. Объект основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативными актами или другими документами. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капитальных вложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы". При несогласии арендодателя принять на баланс капитальные вложения, произведенные арендатором, арендатор образовывает новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка. На счете 01 не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, в лизинг, на прокат и т.д., предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Оценка и отражение движения основных средств зависят от каналов их поступления и выбытия. Хозяйственные операции по поступлению основных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от каналов поступления. Приобретение основных средств у поставщиков Предварительно все затраты по приобретению, доставке в организацию, монтажу, включая консультационные, посреднические услуги по приобретению, оказанные сторонними организациями, учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", что отражается по дебету счета 08 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Входной НДС, выставленный поставщиком (сторонней организацией) отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Расходы по доставке основных средств собственным транспортом отражаются записью по дебету счета 08 и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства». Ввод основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. На сумму начисленного НДС от фактической себестоимости доставки собственным транспортом составляется запись по дебету счета 18 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Строительство объектов основных средств При строительстве подрядным способом на сумму затрат по строительству составляется запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60, на сумму выставленного подрядчиком НДС делается запись по дебету счета 18 и кредиту счета 60. Принятие в эксплуатацию законченного строительством объекта отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. При вводе объекта в эксплуатацию построенного объекта начисляется НДС записью по дебету счета 18 и кредиту счета 68. Принятие к вычету «входного» НДС, выделенного подрядчиком в объеме оплаченного НДС, в месяце ввода объекта в эксплуатацию отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 18. Принятие к вычету НДС по введенному в эксплуатацию объекту по 1/12 начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 18 При строительстве хозяйственным способом затраты по строительству отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 10 «Материалы» и т.д. Принятие объекта в эксплуатацию законченного строительством объекта отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисляется НДС при вводе объекта в эксплуатацию по дебету счета 18 и кредиту счета 68. Принимается к вычету НДС по введенному в эксплуатацию объекту по 1/12 начиная с месяца, следующего за месяцем ввода. Создание (производство) организацией основных средств Организации могут изготавливать основные средства самостоятельно. При изготовлении их собственными силами в бухгалтерском учете на сумму затрат по созданию объекта производятся следующие записи по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций" в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 68, 10 и т.д. Ввод в эксплуатацию объекта отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08, начисление НДС в месяце ввода объекта – по дебету счета 18 и кредиту счета 68. Перевод молодняка животных, выращенного организацией, в основное стадо Предварительно затраты по переводимому в основное стадо молодняку продуктивных животных и рабочего скота учитываются на счете 08, субсчете 7 "Перевод молодняка в основное стадо", в бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 08 и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» по плановой себестоимости 1 ц живой массы в течение отчетного года. Одновременно производится запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. НДС при переводе молодняка продуктивного скота в основное стадо не начисляется. В конце года после составления отчетной калькуляции списание калькуляционных разниц отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 11 при превышении фактической себестоимости живой массы над плановой или по дебету счета 08 и кредиту счета 11 методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости живой массы над фактической. Одновременно производится уточнение оценки скота по окончании отчетного года записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Приобретение взрослых животных для пополнения основного стада На счете 08, субсчете 8 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. На стоимость скота, приобретенного для пополнения основного стада, и фактических расходов по доставке производится запись по дебету счета 08, субсчет 8 и кредиту счетов 60, 76. Сумма выставленного НДС продавцами отражается по дебету счета 18 и кредиту счетов 60, 76. Пополнение основного стада отражается по дебету счет 01 и кредиту счета 08, субсчета 8 Поступление основных средств за счет внесенных учредителями вкладов в уставный фонд организации При поступлении основных средств от учредителей делаются записи по дебету счета 08 и кредиту счета 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» на оценочную стоимость. Ввод основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. Приобретение основных средств за счет кредита банка или займа Приобретение капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы) отражается записью по дебету счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 60. Выделенный НДС поставщиками отражается по дебету счета 18 и кредиту счета 60. Оплата поставщику за счет кредитов (займов) отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Исчисленные суммы процентов по кредитам и займам учитываются обособленно на отдельных аналитических счетах и отражаюся по дебету счета 08, субсчет «Затраты не увеличивающие стоимости основных средств» и кредиту счетов 66, 67 . В конце отчетного года производится списание процентов на увеличение стоимости конкретных основных средств с отражением по дебету счета 01 или кредиту счета 08. Безвозмездное получение основных средств При безвозмездном получении основных средств в учете делаются записи по дебету счета 08 и кредиту сче та 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления" в оценке по рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно. По мере ввода в эксплуатацию производятся записи по дебету счета 01 и кредиту счета 08. В случае если по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, суммы, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 1 "Внереализационные доходы". Если по безвозмездно полученным основным средствам начисляется амортизация, она отражается записью по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 98, субсчет 2 и кредиту счета 92, субсчет 1 «Внереализационные доходы». Приобретение основных средств за счет бюджетных средств При приобретении основных средств за счет бюджетного финансирования производится отражение целевого использования бюджетных средств производится записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд использованных средств целевого финансирования» Прочие каналы поступления Основные средства могут поступать в организации иными путями с соответствующим отражением их в учете: 1) зачислены в состав основных средств объекты, сдаваемые ранее в аренду и лизинг: по дебету счета 01 и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; 2) оприходованы объекты основных средств, возвращенные структурным подразделением, выделенным на самостоятельный баланс: по дебету счета 01 и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 3) внесено имущество (основные средства) товарищами в простое товарищество в счет их вкладов: по дебету счета 01 и кредиту счета 80 «Уставный фонд» , субсчет "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Излишки основных средств Излишки основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, отражаются записью по дебету счета 01 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы» на оценочную стоимость основных средств. Принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств, за исключением приобретенных основных средств, признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС и отражается по дебету счета 18 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование На сумму фактических затрат на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование производится запись по дебету счета 08 и кредиту счетов учета расчетов 60, 76 (при выполнении подрядным способом) и 23 «Вспомогательные производства» (при выполнении хозяйственным способом) Переоценка основных средств Переоценка основных средств, проводимая по решению Правительства, отражается: а) дооценка:по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», одновременно переоценивается сумм накопленной амортизации записью по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; б) уценка:по дебету счета 01 и кредиту счета 83 методом «красное сторно», одновременно: дебет 83 и кредит счета 02. – методом "красное сторно". Для обобщения информации, связанной с продажей и прочим выбытием основных средств, в т.ч. при ликвидации, списании, а также для определения финансовых результатов от их выбытия предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы". По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются: списание остаточной стоимости основных средств – в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (субсчет "Выбытие основных средств"); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, – в корреспонденции со счетами 70, 68, 69 и др.; налог на добавленную стоимость, исчисленный от оборотов по продаже (выбытию) основных средств, – в корреспонденции со счетом 68 и т.п. Реализация и прочее выбытие (пример рассматривается при закреплении в учетной политике метода учета выручки по отгрузке):
Безвозмездная передача:
Сдача скотозаготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада: а) реализация без постановки на откорм: продуктивный скот: по дебету счета 91 и кредиту счета 01 на балансовую стоимость. Начислен НДС по ставке 10 % записью по дебету счета 91 и кредиту счета 68; рабочий скот: по дебету счета 01 и кредиту счета 01 на балансовую стоимость. На сумму накопленной амортизации за время эксплуатации рабочего скота по дебету счета 02 и кредиту счета 01. На остаточную стоимость рабочего скота по дебету счета 91 и кредиту счета 01. Начисленный НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68; б) реализация с постановкой на откорм: продуктивный скот: на первоначальную стоимость производится запись по дебету счета 11 и кредиту счета 01. Отражается выбытие скота по плановой себестоимости 1 ц живой массы записью по дебету счета 90 «Реализация», субсчет 2 "Себестоимость реализации" и кредиту счета 11. Начислен НДС по ставке 10 % записью по дебету счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68. На сумму, причитающуюся от заготовительной организации производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка от реализации". Отражен результат от реализации рабочий скот: На первоначальную (восстановительную) стоимость выбракованного скота по дебету счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01. На сумму накопленной амортизации производится запись по дебету счета 02 и кредиту счета 01, субсчет "Выбытие основных средств". Постановка на откорм отражается по дебету счета 11 и кредиту счета 01, субсчет "Выбытие основных средств". Реализация после откорма по плановой себестоимости 1 ц живой массы отражается по дебету счета 90, субсчет 2, и кредиту счета 11. Начислен НДС по дебету счета 90, субсчет 3, и кредиту счета 68. На сумму, причитающуюся от заготовительной организации делается запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка от реализации» Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий Такие потери в качестве чрезвычайных на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" не показываются, а относятся на внереализационные расходы отчетного года с отражением по дебету счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01 на первоначальную стоимость. накопленная амортизация списывается по дебету счета 02 и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств». Списание остаточной стоимости основных средств отражается по дебету счета 92, субсчет 2 и кредиту счета 01, субсчет "Выбытие основных средств". Если испорченные основные средства были застрахованы, то производятся записи: на остаточную стоимость по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 01. На сумму поступившего страхового возмещения производится запись по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы отражаются по дебету счета 92, субсчет 2 "Внереализационные расходы" и кредиту счета 76, субсчет 2. Выбытие основных средств в результате недостачи (хищения) Выбытие основных средств в результате недостачи (хищения) отражается по дебету счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01 на первоначальную стоимость. Накопленная амортизация списывается по дебету счета 02 и кредиту счета 01, субсчет "Выбытие основных средств". На остаточную стоимость недостающих основных средств производится запись по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 01, субсчет "Выбытие основных средств". Начисляется НДС от остаточной стоимости по дебету счета 94 и кредиту счета 68. Если недостача произошла по вине организации, то списание недостачи с учетом НДС отражается по дебету счета 92, субсчет 2 "Внереализационные расходы" и кредиту 94. Если недостача произошла по вине материально ответственных лиц, то на стоимость, взыскиваемую с виновного лица производится запись по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 94 с учетом НДС. На разницу между взыскиваемой (без НДС) и остаочной стоимостью производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей". На сумму НДС, начисленного от разницы, учтенной на счете 98 производится запись по дебету счет 73 и кредиту счета 68. При поступлении от материально ответственных лиц сумм в возмещение причиненного ущерба производится запись по дебету счета 98, субсчет 4 и кредиту счета 92, субсчет 1. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 01. Расходы по перемещению не увеличивают стоимость основных средств, а относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Для отражения операций по учету основных средств и нематериальных активов в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер формы № 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». В журнале ордере предусмотрены разделы для систематизации дебетовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Пообъектный учет основных средств ведут в инвентарных карточках учета основных средств. Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы. Операции по учету движения продуктивного и рабочего скота основного стада отражают в журнале-ордере формы № 14-АПК и ведомости аналитического учета животных формы № 73-АПК, где сосредоточен учет движения всех видов скота. С журнала-ордера формы № 14-АПК и ведомости аналитического учета животных формы № 73-АПК обороты по движению взрослого скота, поголовье которого учитывается на счете 01 «Основные средства», переносят в конце отчетного месяца в журнал-ордер формы № 13-АПК отдельной позицией по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер формы № 13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учетных документов по движению основных средств. Журнал-ордер формы № 13-АПК имеет следующие разделы: на лицевой стороне – для учета кредитовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами; на стр. 2 – для учета кредитовых оборотов по счету 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами; на стр. 3 – «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов по счету 01 «Основные средства» - для учета дебетовых оборотов по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими кредитуемыми счетами; на стр. 4 – «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов по счету 04 «Нематериальные активы» - для учета дебетовых оборотов по счету 04 «Нематериальные активы». Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый месяц (в верхней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов»). Ежемесячно в журнале-ордере формы № 13-АПК выводят итоги оборотов, подсчитывают сальдо на конец месяца (указывается в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов»). По истечении месяца кредитовые обороты по счету 01 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров, в том числе: по счету 58 – с ведомостью аналитического учета формы № 28-АПК, по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» - с данными ведомости аналитического учета животных формы № 73-АПК и журнала-ордера формы № 14-АПК, по счету 91 – ведомости формы № 65-АПК, по счету 08 – с данными журнала-ордера формы № 16-АПК и т.д. Итоговая сумма сальдо по счету 01 в журнале-ордере формы № 13-АПК должна соответствовать сальдо счетов в Главной книге. |