Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
9.4 Классификация затрат и общие принципы их учета. В процессе кругооборота средств организации производственная стадия является главной. Процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства. Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства - предметов труда и средств труда. В общем плане издержки на производство являются совокупность затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда. Затраты живого труда в условиях сельскохозяйственного производства представляются в виде труда работников, вложенного в его основные отрасли, вспомогательные производства и другие сферы деятельности организаций. Начисленная оплата труда работникам является одним из важнейших элементов совокупных издержек организации. Средства труда, участвуя в процессе производства, изнашиваются и свою стоимость переносят на изготовляемую продукцию частями в виде начисленной амортизации. Предметы труда полностью потребляются в производственном процессе. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные цели: семян и посадочного материала на посев, кормов для содержания продуктивного и рабочего скота, нефтепродуктов на работу автотранспортных средств и сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов) и др. Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников. Каждая из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание. Затраты в сфере производства - это затраты на производственной стадии кругооборота. Они включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производства продукции. Затраты в сфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных производствах. Вспомогательными считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг и не имеют самостоятельного значения в организации; затраты в прочих производствах, обслуживающих основное. Сюда относятся организации общественного питания, пошивочные, ремонтные и другие мастерские бытового обслуживания. Затраты в сфере обращения - это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческих операций. В состав коммерческих расходов включают расходы по транспортировке продукции, по содержанию ларьков и складов на рынке, на оплату рыночных сборов, оплату труда работников, занятых реализацией продукции, оплата комиссионных сборов и других расходов. К расходам по снабженческим операциям относят затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений снабженческим и внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, а также затраты, обусловленные транспортировкой приобретаемых материальных ценностей. Для учета расходов по снабженческим операциям предназначен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Указанные расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Расходы по сбытовым операциям учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию» . В конце отчетного периода их списывают на счета 90 «Реализация»91 Операционные доходы и расходы». Следовательно, эти расходы списывают на счета по учету финансовых результатов деятельности организации , минуя счета по учету затрат на производство. Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.). Затраты в сфере капитальных вложений находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств, их выделяют в особую группу и осуществляются они за счет специально выделенных на эти цели источников. Затраты в сфере управления связаны с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации. Их нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота средств. Они в равной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота. Затраты в сфере управления находятся за пределами производственного процесса. Однако они необходимы для нормального функционирования производства, для обеспечения непрерывности процесса кругооборота. Поскольку затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, то появляется необходимость их учитывать отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности. Затраты в сфере обслуживания - это расходы организации на содержание объектов культурно-бытового обслуживания (детских дошкольных учреждений, библиотек, клубов и т.д.). Внешне затраты в сфере культурно-бытового обслуживания представляются расходами за пределами цикла кругооборота средств организации, поскольку они не относятся ни к производственной стадии, ни к сфере обращения. Однако процесс воспроизводства в организации включает и использование созданного прибавочного продукта, в той части, в которой он остается внутри организации . Одним из направлений такого использования прибавочного продукта являются расходы на культурно-бытовые нужды работников организации. Для бухгалтерского учета наибольший интерес представляют затраты на производственной стадии кругооборота средств. В первую очередь затраты на производственной стадии кругооборота подразделяются по экономическому содержанию. По этой классификации их делят на затраты живого труда и овеществленного труда - средств производства. В практике это подразделение находит конкретное выражение в затратах на оплату труда и в материальных затратах. Подразделение затрат по экономическому содержанию дает возможность осуществлять контроль за расходованием средств на оплату труда, анализировать себестоимость продукции и производительность труда. Для целей управления важно знать не только общую сумму затрат на производство, но и соотношение между затратами на оплату труда и материальными затратами, соотношение между живым и овеществленным трудом. Чрезвычайно важно подразделять затраты по их отношению к производственному процессу. Одни из них непосредственно связаны с производственным процессом, другие - с его организацией и управлением. По этому признаку затраты делят на основные и расходы по организации и управлению производством. Основные расходы связаны с производственным процессом, их возникновение вызывается выполнением производственных, технологических операций по изготовлению продукции. Это - оплата труда производственных рабочих, затраты семян, удобрений, нефтепродуктов в растениеводстве, кормов, биопрепаратов, подстилки в животноводстве и т.д. Расходы по организации и управлению производством - это расходы на производственной стадии. Их не следует путать с расходами по в сфере управления, которые относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота средств. Данные расходы связаны с выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса. С этой точки зрения их относят к производственным расходам. К расходам по организации и управлению производством относят оплату труда лиц общеотраслевого персонала: агрономов, зоотехников, инженеров-механиков, бригадиров и т.п.; амортизацию основных средств общеотраслевого назначения; затраты материалов на общеотраслевые нужды и др. Основные затраты и расходы по организации и управлению производством в совокупности образуют затраты на производственной стадии кругооборота. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делят на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп культур), содержанию определенных видов (групп) скота. Например, затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и т.д. Косвенные затраты - это те, которые относятся к возделыванию нескольких (многих) культур, содержанию многих технологических групп животных. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. Косвенными (их можно назвать распределяемыми) будут являться расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ) некоторых видов сельскохозяйственных машин и затраты на их ремонт, используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур и т.д. По составу затраты предприятия подразделяются на элементные и комплексные. Элементные (простые) затраты однородны по экономическому содержанию, они состоят только из одного вида (элемента) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат являются расходы на оплату труда, амортизация основных средств, затраты на семена, корма и т.д. Комплексные (сложные) затраты в отличие от элементных (простых) состоят из нескольких элементов, их всегда можно расчленить на составные части. Примером комплексных затрат будут являться общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и др. Могут применять и другие виды классификации затрат организации (планируемые и непланируемые, включаемые и невключаемые в себестоимость, затраты в завершенное и незавершенное производство и т.д.). Для учета производственных затрат в сельскохозяйственных организациях выделены следующие группы счетов: счета учета затрат основного производства (растениеводство, животноводство, промышленное производство), затрат вспомогательных производств, расходов на управление, организацию и обслуживание производства, расходов обслуживающих производств и хозяйств и прочих расходов. В действующем плане счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях предназначены следующие балансовые счета: для учета основного производства - счет 20 «Основное производство» с субсчетами 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство» и др. (по видам деятельности); для учета вспомогательных производств - счет 23 «Вспомогательные производства» с субсчетами по видам этих производств; для учета расходов на управление и организацию производства - счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы»; для учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах - счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с субсчетами по видам производств и хозяйств; прочие расходы учитывают на счетах 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов». Учет затрат осуществляется на основе оформленных в соответствии с утвержденными положениями первичных документов. Для получения сводной информации о затратах производства данные из первичных документов (наряды, учетные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора, путевые листы грузового автомобиля) переносят в соответствующие журналы и накопительные ведомости: журнал учета затрат в ремонтной мастерской, накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка, накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта. Ежемесячно на основании данных журналов, накопительных ведомостей и первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств ( производственный отчет по растениеводству, производственный отчет по животноводству, производственный отчет по промышленным производствам и т.д.). На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер № 10-АПК, который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу. Формирование учетной информации о затратах на производство в сельскохозяйственных организациях при журнально-ордерной форме учета можно представить схематически следующим образом:
Автоматизированная обработка информации по учету затрат на производство обеспечивает получение необходимых данных о затратах на производство продукции растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств и цехов по статьям и каждому объекту затрат, структурному подразделению и в целом по организации. При этом затраты группируются как за месяц, так и нарастающими итогами с начала года. Содержащаяся в выходных документах информация позволяет проводить экономический анализ затрат на производство, которые являются регистрами аналитического и синтетического учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях. 9.5. Группировка затрат на производство по экономическим элементам По структуре затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, они включают только один вид затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат могут служить расходы на оплату труда, семян, кормов и т.п. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, их можно разделить на составные части. Примером комплексных затрат могут служить общепроизводственные , общехозяйственные расходы. В практике названия некоторых элементов совпадают с названиями статей затрат, между которыми имеются значительные различия. Например, по экономическому элементу «Расходы на оплату труда» будет сумма значительно выше, чем по статье калькуляции «Расходы на оплату труда». Эта разница объясняется тем, что по экономическому элементу «Расходы на оплату труда» будет учтены все расходы на оплату за определенный период, включая зарплату управленческого персонала и за выполненные работы в незавершенном производстве и т.д. По статье «Расходы на оплату труда» учитываются расходы на оплату труда только производственных рабочих. Такие же отличия в стоимостном выражении будут и по другим элементам. Информация о затратах на производство по экономическим элементам нужна для прогнозирования и анализа выполнения производственной программы в целом по предприятию. Например, необходимо знать общую сумму средств на оплату труда работников предприятия, независимо от того, где будут выполняться работы, нефтепродуктов, удобрений и т.п. Выделять экономические элементы в общей сумме затрат следует также для определения валового дохода, производительности труда и других показателей в целом по предприятию. Классификация затрат по статьям используется для организации учета расходов на производство и калькулирования себестоимости продукции. Здесь классификация и учет затрат по экономическим элементам значительно усложнила бы расчеты, а в ряде случаев учет затрат по элементам вообще не возможен. Поскольку в сельскохозяйственных организациях учет затрат на содержание вспомогательных и других производств обособляется на отдельных счетах, отдельно учитываются расходы на управление и организацию производства, то включение всех затрат в себестоимость продукции основных отраслей возможно лишь путем их распределения, т.е. комплексными статьями. Однако группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует организация на производство сельскохозяйственной продукции. Она используется для определения структуры издержек производства, удельного веса в них материальных затрат и расходов на оплату труда, что имеет большое значение для оценки общего направления и перспектив развития сельского хозяйства. Поэлементная группировка расходов позволяет установить факторы и основные направления снижения себестоимости продукции, помогает делать экономические обоснованные выводы об изменении технического уровня сельского хозяйства, о трудоемкости и материалоемкости производства продукции, о соотношениях затрат живого и овеществленного труда в совокупных издержках. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты. Материальные затраты включают стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг); покупных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к услугам производственного характера; природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями: плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг). Примечание. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода. * потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; * платежей за добычу природных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактической произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку. Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливаются законодательством. . Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: — по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; — по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса; - по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону. В элементе "Расходы на оплату труда" отражают выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда. В расходы на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включают: * выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; * стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; * выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.; * выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.; |
