Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
9.7. Учет затрат и распределение работ и услуг вспомогательных производств. Вспомогательными являются такие производства, которые выполняют для основных отраслей, капитального строительства и других сфер деятельности организации определенные работы и оказывают услуги. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, производства и службы по электро-, водо- и газоснабжению и холодильным установкам. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности (строительство, социально-бытовое обслуживание и т.д.). Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других производств и служб. Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются: правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание и выполненных работ и оказанных услуг по каждому производству ; правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям. Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», который имеет следующие субсчета по видам производств : Ремонтная мастерская. Автомобильный транспорт. Гужевой транспорт. Электроснабжение. Водоснабжение. Теплоснабжение. Газоснабжение. Холодоснабжение (холодильные установки). На дебете счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных услуг в оценке по их фактической себестоимости. Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей : расходы на оплату труда ; отчисления на социальные нужды ; сырье и материалы, в том числе : нефтепродукты ; запасные части ; корма и т.д. содержание и эксплуатация основных средств ; работы и услуги ; расходы денежных средств ; затраты по организации производства и управлению ; прочие затраты. Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств. Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка. Предварительно данные первичных документов группируются в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид производств (накопительная ведомость учета использования грузового автотранспорта, накопительная ведомость учета использования машинно-транспортного парка и т.д.). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчетного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Сельскохозяйственные организации могут предусмотреть в учетной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по прогнозной (плановой) себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчетном периоде. Учет затрат ремонтных мастерских. Поступающая в ремонтную мастерскую техника для ремонта (тракторы, автомобили, комбайны и др.) подвергаются тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. В необходимых случаях производят разборку соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах. На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машины. В этом документе приводится краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и ремонтных материалах, трудоемкость ремонта и затраты на оплату труда, а также исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок. Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом для подбора и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины, а другой остается в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. На основании ведомости дефектов выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов или требований-накладных. Эти документы выписывают по данным ведомости дефектов. При этом имеют место дублирующие записи. В ведомости дефектов приводится перечень и указывается количество и стоимость необходимых для ремонта запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указывается количество и стоимость фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывается фактическое количество и стоимость израсходованных (поставленных на машину) запасных частей и других материалов. Таким образом, расход запасных частей и ремонтных материалов отражается многократно в различных документах. Количество учетных записей можно значительно сократить, если усовершенствовать «Ведомость дефектов на ремонт машин» таким образом, чтобы она могла заменить собой ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Для этого в ведомости дефектов следует предусмотреть графы «Дата отпуска запасных частей или материалов» и «Расписка в получении». Тогда не нужно будет выписывать ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов и требования-накладные. В этом случае ведомость дефектов (экземпляр, переданный на склад) будет служить основанием для отпуска запасных частей и материалов, что является для заведующего склада основанием списать их в расход. В этом случае второй раздел ведомости дефектов будет иметь вид, показанный в нижеприведенной таблице. Такой же вид будет иметь раздел по расходу ремонтных материалов. Ведомость дефектов на ремонт машины 1. Детали, узлы и запасные части, подлежащие замене
Расходы ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включают расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых в мастерской, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и мойки деталей, прочие затраты (например, стоимость работ, выполненных сторонними организациями). Прямые затраты ремонтной мастерской группируются в журнале учета затрат в ремонтной мастерской на отдельных аналитических счетах на основании ведомостей дефектов машин, ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов, накладных, нарядов и других первичных документов. Аналитическими счетами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (тракторы, автомашины и другие сложные машины) по маркам и наименованиям прицепного инвентаря, а также изготовляемых изделий. Затраты на ремонт оборудования учитывают по видам промышленных и вспомогательных производств, отраслям животноводства (или фермам). В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской могут открываться по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Отдельно учитывают затраты на выполнение работ для сторонних организаций. Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые группируют по следующим статьям : заработная плата цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика и др. должностных лиц ремонтной мастерской) ; отчисления на социальные нужды, производимые на суммы заработной платы цехового персонала ; содержание и эксплуатация основных средств (содержание, амортизация и ремонт здания ремонтной мастерской) ; охрана труда и техника безопасности (устройство вентиляции, ограждений и т.п.) ; прочие расходы (общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи). В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами и списываются с кредита аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьей в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам). В конце месяца по учтенным затратам в журнале учета затрат в ремонтной мастерской подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка. Отчет является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах бухгалтерского учета. В производственном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонтной мастерской выделяются отдельные графы. Затраты ремонтной мастерской учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтная мастерская» в корреспонденции с кредитом следующих счетов : 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных на ремонт различных материалов (запасных частей, нефтепродуктов и др.) ; 23 «Вспомогательные производства» на стоимость оказанных услуг другими вспомогательными производствами ; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской ; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленной оплаты труда рабочим по ремонту техники, отчислений в бюджет, органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков ; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы оплаченных из кассы и через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской ; 02 «Износ основных средств» - на суммы начисленного износа основных средств ремонтной мастерской и других счетов. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтная мастерская» списывают комплексной статьей фактические затраты по законченному ремонту тракторов, комбайнов и сельскохозяйственных машин в дебет счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» ; затраты по ремонту основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка) - в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» на аналитический счет «Затраты на ремонт основных средств, подлежащие распределению» ; по ремонту оборудования и инвентаря, используемых в животноводстве, - в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» и др. Затраты по ремонту автомобилей списывают в дебет счета 23 субсчет «Автомобильный транспорт». Ремонтные мастерские выполняют различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Выполненные работы для капитального строительства по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 23 субсчет «Ремонтная мастерская» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при строительстве объектов хозяйственным способом и в дебет счета 90 «Реализация» при подрядном способе строительства. Следует отметить, что на объекты капитального строительства, для которых были выполнены работы в ремонтной мастерской, распределяются и общехозяйственные расходы. Кроме того, если в организации создается резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств, то затраты ремонтной мастерской на ремонт основных средств списывают в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов». На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, стоимость которого отражается в заключительном балансе организации. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт. Он используется по доставке необходимых материалов для производства (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т.д.), по вывозке продукции с поля заготовительным организациям и на внутрихозяйственных перевозках. Затраты по содержанию и эксплуатации транспортных грузовых средств (бортовые автомобили, самосвалы, бензовозы, молоковозы и др.) независимо от их марок и грузоподъемности учитываются на одном аналитическом счете, открываемом к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства». Расходы по эксплуатации и содержанию легкового автотранспорта учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Затраты учитывают по следующим статьям : расходы на оплату труда ; отчисления на социальные нужды ; нефтепродукты ; содержание и эксплуатация основных средств ; работы и услуги ; расходы денежных средств ; затраты по организации производства и управления ; прочие затраты. Первичным документом по учету работы автотранспорта является путевой лист грузового автомобиля, в котором отражаются все показатели, характеризующие его работу : расход топлива, сумму начисленной заработной платы шоферу и грузчикам, объем выполненных работ (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.) Путевой лист выдается шоферу на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего путевого листа, где отражается задание шоферу и его выполнение. Шофер указывает каждую ездку по пунктам принятия и доставки грузов, их наименование, вес согласно товарно-транспортным накладным и другим документам (требование-накладная). Данные путевых листов группируются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта. В этой ведомости на каждую автомашину и шофера открывается отдельная страница, где фиксируют основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: начисленная сумма оплаты труда шоферу и грузчикам ; количество тонн-километров ; масса перевезенного груза в тоннах ; расход топлива, часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой) и другие показатели. В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненных работ автотранспортом, при необходимости составляют сводную накопительную ведомость, показатели которой фиксируются в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка. В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные организации могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (бензовозы, молоковозы и т.д.) В этом случае расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете и распределяют на соответствующие объекты учета затрат в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-смен каждым видом специальных и грузовых автомобилей. Затраты по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Автомобильный транспорт» в корреспонденции с кредитом следующих счетов : 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных нефтепродуктов, запасных частей, авторезины и др. ; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость выполненных ремонтов и оказания услуг другими вспомогательными производствами ; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы, начисленные за услуги сторонним организациям ; 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персо6налом по оплате труда» - на суммы начисленной заработной платы и отчислений в бюджет и на социальные нужды ; 02 «Износ основных средств» - на суммы начисленного износа основных средств автотранспорта ; 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленных резервов на оплату отпусков и на ремонты основных средств. Выполненные автотранспортом работы распределяются ежемесячно по потребителям услуг и списываются с кредита счета 23 в дебет счетов : 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. - на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей ; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. - на стоимость услуг, оказанных основным и другим производствам ; 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» - на стоимость услуг сторонним организациям и по реализации продукции и прочих активов. Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах, отработанных машино-днях) и их фактической себестоимости. Выполненные работы для капитального строительства списывают с кредита счета 23 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По кредиту счета 23 субсчет «Автомобильный транспорт» отражают кроме того стоимость оприходованного отработанного масла от автомашин, изношенной авторезины, запасных частей и металлолома в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Учет затрат по гужевому транспорту. В сельскохозяйственном производстве при высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах применяется гужевой транспорт. Рабочий скот применяется для выполнения таких сельскохозяйственных работ, когда применение тракторов и другой техники является неэффективным. Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете «Гужевой транспорт», открываемом к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства». Учет затрат ведут по следующим статьям : расходы на оплату труда ; отчисления на социальные нужды ; средства защиты животных ; корма ; содержание и эксплуатация основных средств ; работы и услуги ; расходы денежных средств ; прочие затраты. Израсходованные корма списывают на затраты по их балансовой стоимости : покупные корма и корма собственного производства, перешедшие с прошлого года, - по их фактической себестоимости ; корма, произведенные в отчетном году, - по прогнозной себестоимости без корректировки до уровня фактической себестоимости. Основными первичными документами по учету затрат и выполненных работ гужевым транспортом являются : ведомость расхода кормов (ф.№ ПЗ-9), книжка бригадира, требование-накладная и другие документы на расход материальных ценностей и по учету труда. Данные первичных документов служат основанием для соответствующих записей в Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором для гужевого транспорта отводится отдельная графа. На основании данных производственного отчета делают записи по дебету счета 23 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (10, 23, 50, 71, 68, 69, 70 и др.). По кредиту счета 23 субсчет «Гужевой транспорт» услуги гужевого транспорта распределяются по потребителям ежемесячно исходя из их фактической себестоимости. При этом единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день лошади. Кроме стоимости выполненных работ по кредиту этого счета отражается выход продукции от рабочего скота : приплод, конский волос, навоз и т.п. - в корреспонденции с дебетом счета 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» и др. Приплод от рабочего скота оценивают в размере стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. Навоз оценивается из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки и других расходов по удалению навоза из ферм и содержанию навозохранилищ. Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию молодняка рабочего скота на счете 23 субсчете «Гужевой транспорт» не отражаются. Их учитывают в составе счета 20 «Основное производство» субсчете 2 «Животноводство». Учет затрат по электроснабжению, водоснабжению, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам. Затраты учитывают отдельно по каждому из этих вспомогательных производств. На аналитическом счете «Электроснабжение» ведут учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, поступившей со стороны. Фактические затраты по электроснабжению распределяют ежемесячно по счетам-потребителям услуг пропорционально количеству использованной электроэнергии. В целях более правильного формирования затрат и себестоимости электроэнергии сельскохозяйственные организации могут вести раздельный учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, полученной со стороны. В этом случае на отдельном аналитическом счете учитывают расходы на обслуживание и содержание электрохозяйства, которые распределяются на соответствующие объекты учета пропорционально количеству электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), что позволяет исчислять себестоимость единицы использованной электроэнергии отдельно собственного производства и полученной со стороны. Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на счете 23 «Вспомогательные производства» не учитывают, а относят прямо на себестоимость продукции соответствующих отраслей и производств. В состав затрат по водоснабжению включают расходы по содержанию водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабжающих организаций. К затратам по теплоснабжению относят : расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства ; стоимость топлива и электроэнергии, использованных на технологические цели по теплоснабжению ; затраты на содержание основных средств (теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и др.) ; стоимость работ, выполненных сторонними организациями, и услуг вспомогательных производств ; стоимость тепловой энергии, полученной от других организаций. В состав затрат по газоснабжению включают : расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовое хозяйство ; стоимость газа, полученного от государственных газоснабжающих организаций ; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации. На отдельном аналитическом счете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок. Аналитический учет затрат по каждому виду вспомогательных производств ведут в производственном отчете по отдельным графам. Выполненные услуги ежемесячно списывают на соответствующие счета (потребители услуг) в соответствии с их объемом и фактической себестоимостью. Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений, а по видам продукции - пропорционально центнеро-дням ее хранения. Если отдельные вспомогательные службы (водоснабжение, теплоснабжение и др.) обслуживают только один вид производства или отрасль, то в этом случае затраты на их содержание нужно прямо включать в издержки этих производств (отраслей), минуя счет 23 «Вспомогательные производства». | |||||||||||||||||||||||||||