Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
«Реестр документов по реализации готовой продукции» ф. № 63-АПК предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. № 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф. № 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты. В гр. А указывают наименование заготовительной организации (покупателя), в гр. Б – код структурного подразделения (бригада, ферма, цех и т.п.), в гр. В – показатели качества реализованной продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.). В разделе «Отправлено, отпущено (в дебет счета 90 с кредита счетов)» в гр. 1-12 указывают реквизиты товарно-транспортных накладных (номер и дату выписки), количество или физическую (натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, расходы на реализацию, налоги и т.п., а также корреспондирующий счет (10, 11, 20, 43 и др.). В разделе «Принято к оплате (с кредита счета 90 в дебет счетов)» в гр. 13-19 отражают номер приемной квитанции и дату ее выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по натуральной массе, по расчетной массе, по цене реализации, также указываются суммы доплат, надбавок, скидок и корреспондирующий счет. В разделе «Отметка об оплате» (гр.20-23) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованной продукции. По окончании месяца в реестре ф. № 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам и переносят в ведомость ф. № 62-АПК. «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» ф. № 64-АПК используют для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственной продукции). В реестре указывается наименование заказчика (получателя, плательщика), наименование материальных ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения. В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счетов 90, 91 с кредита счетов)» в гр. 1-11 указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей (запасов) или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, расходы на реализацию, налоги и т.п., с указанием корреспондирующего счета (01, 10, 11, 20, 43 и др.). В разделе «Принято к оплате (с кредита счета 90, 91 в дебет счета ____)» в гр. 12-15 отражают дату и номер документа подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет. В разделе «Отметка об оплате» (гр.16-19) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетуемыми счетами 50, 51,66 и др. По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. № 63-АПК и ф. № 64-АПК переносятся в «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК. Учет реализации ведут в разрезе структурных подразделений. Данные о реализации основных средств и прочих активов из реестра ф. № 64-АПК переносятся в ведомость ф. № 65-АПК. В ведомости ф. № 62-АПК производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости за месяц по видам реализованной продукции в двух направлениях: по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг); в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке и др.). Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации. В гр. Б указывают код структурного подразделения, в гр. В и Г – номер реестра ф. № 63-АПК или ф. № 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется без применения указанных реестров, то номер сопроводительного документа и дату его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений. Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения. В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 90 с кредита счетов)» в гр. 1-9 указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43 и др.). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по плановой себестоимости или по плановым (учетным) ценам. В конце года делают корректировочные записи. В разделе «Принято к оплате» в гр. 10-19 отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 50, 51, 52, 57, 62, 70, 71. Показатели этого раздела заполняют на основании данных реестров ф. № 63-АПК и ф. № 64-АПК. Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции отражают по направления реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству). Итоговые данные ведомости ф. № 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. № 11-АПК. На последней странице ведомости ф. № 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года. В журнале-ордере ф. № 11-АПК обороты по кредиту счета 90 «Реализация» приводят по итоговым данным ведомостей ф. № 62-АПК; по кредиту счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на основании ведомости ф. № 65-АПК (по учету операционных и внереализационных доходов и расходов). Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92 в журнале-ордере ф. № 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров. По счетам: 10 "Материалы", 41 "Товары" – с данными ведомости ф. № 46-АПК (по соответствующим счетам); 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" – производственных отчетов по соответствующим счетам; 44 "Расходы на реализацию" – ведомости ф. № 51-АПК; 50 "Касса" – журнала-ордера ф. № 1-АПК; 51 "Расчетный счет" – журнала-ордера ф. № 2-АПК и т.д. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности. После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер № 11-АПК, переносят в Главную книгу. 12.4. Учет расходов по реализации. Реализация товаров, продукции, работ, услуг связана с соответствующими расходами. В организациях, занимающихся производственной деятельностью, в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (в ред. письма Минстата от 13.03.1998, Минтруда от 18.03.1998, Минфина от 12.03.1998, Минэкономики от 03.03.1998 N 72/5/77/22; приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41; постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111; Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтрудсоцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95; от 29.01.2003 N 34/12/16/13; от 30.12.2003 N 258/186/256/166) к расходам по реализации относят затраты связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие возврату. В соответствии с условиями договора, расходы по доставке продукции от поставщика к покупателю несет один из участников сделки. Так, например, если в договоре указано условие «франко-станция назначения», то расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. В случае указания в договоре условия «франко-станция отправления» поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции и товаров, остальные расходы по перевозке несет покупатель. Условия франкировки в обязательном порядке должны указываться в товаро-транспортных накладных, выписываемых продавцом. Расходы по реализации в сельскохозяйственных организациях подразделяют на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относят расходы по доставке продукции и скота заготовительным организациям. В соответствии с договором консигнации заготовительные организации возмещают поставщикам сельскохозяйственной продукции расходы по ее транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию. Расходы по транспортировке продукции и скота возмещаются по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы. Расходы по транспортировке продукции собственным автотранспортом, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», подлежат оплате покупателями сверх цены готовой продукции. При этом суммы, предъявленные к оплате (включая налоги), причитающиеся за оказанные транспортные услуги, отражаются с использованием счета учета процесса реализации. Для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) типовым планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на реализацию». В организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность на счете 44 "Расходы на реализацию" могут быть отражены следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию отправления; погрузка в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по назначению расходы (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.). Эти расходы накапливаются на счете 43 «Расходы на реализацию» по наименованиям реализуемой продукции. В организациях, осуществляющих снабженческую, сбытовую, торговую деятельность, оказывающих услуги по общественному питанию, на счете 44 «Расходы на реализацию» относят: расходы на перевозку, хранение товаров, оплату труда работников, расходы на социальные нужды, на содержание или аренду зданий, на рекламу, представительские и прочие расходы. В организациях, занятых заготовлением и переработкой сельскохозяйственной продукции (свеклы, молока, шерсти, скот и птицу и др.), на счете 44 «Расходы на реализацию» могут отражаться операционные расходы; общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; расходы по охране; расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичном списании в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность подлежат распределению: расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); Учет на счете 44 «Расходы на реализацию» ведут по следующим субсчетам 44-1 «Коммерческие расходы»; 44-2 «Издержки обращения». На субсчете 44-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. Коммерческие расходы, учтенные на субсчете 44-1 ежемесячно списываются комплексно без подразделения по статьям затрат на аналитические счета реализованных видов продукции (работ, услуг). Если нет возможности списать данные расходы на конкретный вид продукции (работ, услуг) производят их распределение пропорционально массе, объему, количеству, себестоимости реализованной продукции. На субсчете 44-2 организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции, отражают расходы по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата). На этом субсчете также может аккумулироваться информация о суммах расходов на реализацию продукции в фирменной торговой сети сельскохозяйственной организации. В подразделениях сельскохозяйственных организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Реализация» в соответствии с действующим законодательством. Суммы несписанных расходов на реализацию, относящихся на остаток товаров на торговом складе учитывается на счете 44 «Расходы на реализацию» и переходят на следующий месяц. Снабженческие, сбытовые, торговые организации для систематизации данных о расходах по установленной номенклатуре статей применяют ведомость аналитического учета издержек обращения (форма № 51-АПК). На обратной стороне ведомости является расчет издержек обращения на остаток нереализованных товаров. Итоговые данные указанной ведомости по окончании месяца переносят в журнал-ордер формы № 10-АПК по счету 44 . Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельной статьи, поэтому при заполнении баланса остаток по счету 44 на конец отчетного периода присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов. Списание расходов на реализацию в дебет счета 90 «Реализация» позволяет сформировать на нем полную фактическую себестоимость реализованной продукции. 12.5. Учет операционных доходов и расходов. Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств поступивших в составе операционных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. Операционные расходы представляют собой: затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде; затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления. Перечень операционных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975). В соответствии с этим документом к операционным доходам и расходам относятся: доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь; доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации); доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; доходы и расходы по операциям с тарой; доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке; расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов); расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством; расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; суммы восстановления резерва, созданного ранее, при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; суммы восстановления резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки; отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; суммы восстановления резерва при восстановлении сомнительных долгов; прочие доходах и расходах, признаваемые операционными. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». Аналитические счета по операционным доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам: 91-1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционные расходы»; 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие. По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами. Сельскохозяйственные и другие организации АПК на данном субсчете отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Величину операционных доходов определяют в порядке, аналогичном предусмотренному порядку определения сумм выручки от реализации продукции (работ, услуг). Суммы, поступившие от реализации внеоборотных активов, арендной платы, платежей по лицензионным договорам за пользование объектами интеллектуальной собственности, от вкладов в уставные фонды других организаций, а также поступления от продажи иного имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты), процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в бухгалтерском учете операционными доходами при выполнении соответствующих условий: организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение дохода; сумма дохода определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой; расходы, отражаемые как операционные определены и соответствуют полученному или подлежащему получению дохода. При невыполнении хотя бы одного из названных условий полученные в оплату организацией денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы. Другие доходы, признаются в качестве операционных по мере их поступления (начисления). Операционные доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой, при этом в учете делаются следующие записи на счетах: при признании выручки (дохода) по мере поступления денежных средств Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», и т.д.; Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму фактически поступивших сумм доходов (выручки от реализации внеоборотных активов); при признании выручки по мере отгрузки в учете делают записи: Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму начисленных к получению операционных доходов (задолженности покупателей по отгруженным им внеоборотным активам). По дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы. Сельскохозяйственные и другие организации АПК на данном субсчете отражают: остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством; прочие расходы, признаваемые операционными. Операционные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении в порядке, установленном законодательством. Операционные расходы, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 2 «Операционные расходы» Кредит счетов учета внеоборотных активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», производственных запасов 10 «Материалы» и других счетов. Прочие операционные расходы отражаются в бухгалтерском учете организации по мере их осуществления записью Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов. По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством. Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные доходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду в «Ведомости учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)» ф. № 65-АПК. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счета 91 – по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов и при необходимости их систематизации. По кредиту – на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов. В разделе «Отправлено, отпущено, списано» проставляются шифры счетов, корреспондирующих с дебетом счета 91, а в разделе «Сумма возмещений» - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91. При необходимости в ведомости можно использовать вкладной лист. При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости ф. № 65-АПК вести «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» ф. № 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. № 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 91 «Операционные доходы и расходы» переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК. На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 в разрезе каналов выбытия нарастающим итогом с начала года. |