Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
ГЛАВА 11. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 11.1 Капитальные вложения, их классификация и задачи учета. Основные средства состоят из материальных ценностей, длительное время участвующих в процессе производства, сохраняющих натуральную форму и способность выполнять свои функции. В процессе функционирования основные средства постоянно переносят свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления износа и включения его в издержки производства. В результате получения выручки от реализации готовой продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в хозяйстве в денежной форме. За счет этих сумм производится восстановление стоимости потребленных основных средств. Кроме того, для их воспроизводства в натуре используются часть чистого дохода, долгосрочные кредиты, займы и другие источники. Воспроизводство основных средств - длительный и постоянный процесс. Капитальные вложения являются одним из необходимых элементов процесса воспроизводства. Капитальные вложения представляют собой затраты организации, направленные на воспроизводство и увеличение объема основных средств. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затрат на изготовление и покупку готовых объектов основных средств. Нельзя рассматривать капитальные вложения только как затраты средств. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств. По своей структуре капитальные вложения подразделяются на следующие виды: строительные работы и монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада. К строительным относят работы по возведению, переустройству и расширению зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций; работы по санитарно-техническому устройству, сооружению водопроводных, канализационных, теплофикационных и газовых сетей; ирригационные, осушительные и болотно-подготовительные работы; устройство артезианских скважин и колодцев. К строительным относятся также работы по посадке многолетних насаждений, очистке прудов и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов и других сооружений. Кроме того, строительные работы подразделяются : на новое строительство, то есть строительство вновь создаваемых организацией и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых организаций взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной; расширение действующих организаций , - то есть строительство дополнительных производственных мощностей и объектов на действующих организациях; реконструкцию действующих организаций , - то есть переустройство существующих объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения; техническое перевооружение действующих организаций, - то есть комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным. Приобретение основных средств включает приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также требующего монтажа, но приобретенного в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в состав основных средств. Прочие капитальные вложения включают: расходы на отвод земельных участков под застройку, переселение жителей, возмещение землепользователям убытков, связанных с изъятием земельных участков, создание лесонасаждений, трассирование крутых склонов и др.; расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, технического надзора; расходы на перевозку рабочих и служащих строительных организаций к месту работы и обратно; премии, выплачиваемые подрядчикам в соответствии с условиями договора подряда; Прочие затраты распределяются между отдельными объектами капитальных вложений прямым путем, а если это невозможно - пропорционально сметной стоимости объектов. Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота. По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения. Объекты производственного назначения - это объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании и т.д. Объекты непроизводственного назначения - объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, просвещения, культуры, искусства и др. По отраслям экономики государства капитальные вложения распределяются на капитальные вложения в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, образовании и др. По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, выполняемые подрядным и хозяйственным способом. Кроме того, строительно-монтажные организации выполняют работы капитального характера, которые предусмотрены титульными списками и сметами строительства, а также работы и услуги, не предусмотренные сметами, так называемые некапитальные работы. Учет всех видов капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях ведут на счете 08 «Вложения во внебюджетные активы». Счет 08 «Вложения во внебюджетные активы» предназначен для обобщения информации о затратах на основные средства, осуществляемых хозяйственным и подрядным способами: строительно-монтажные работы, приобретение основных средств, закладка и выращивание многолетних насаждений, затраты по формированию основного стада, прочие капитальные работы, а также затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 08-6 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств»; 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-8 «Приобретение взрослых животных»; 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»; 08-10 «Прочие вложения». На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования» предназначен для обобщения информации о затратах организации на приобретение объектов природопользования в соответствии с законодательством Республики Беларусь. На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами или сметно-финансовыми расчетами. Учет затрат на строительные и монтажные работы зависит от способа их осуществления – подрядного или хозяйственного. На основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства организация принимает к учету объекты основных средств по дебету счета 01 «Осноанве средства» и кредиту счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При хозяйственном способе строительства затраты учитывают по дебету счета 08, субсчета 3 «Строительство объектов основных средств»и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» предназначен для обобщения затрат на покупку основных средств. На этом же субсчете учитываются объекты, полученные безвозмездно. На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитывают затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Их отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 08-5 на сумму фактических затрат по приобретению. Субсчет 08-6 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств»предназначен для учета затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, которые, в соответствии с законодательством, не включаются в первоначальную стоимость возводимых объектов. На субсчете 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переведенного в основное стадо. В течение года стоимость переведенного в основное стадо молодняка животных определяется по плановой себестоимости его живой массы. В конце года, после определения фактической себестоимости живой массы животных плановая себестоимость переведенных в основное стадо животных доводится до фактической путем дополнительной или сторнировочной записи. На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» отражает стоимость приобретенного взрослого продуктивного и рабочего скота, а также поступивших безвозмездно животных, включая расходы по их доставке. Взрослых животных, полученных безвозмездно, учитывают по рыночной стоимости на дату принятия их к учету , к которой добавляют расходы по их доставке. На субсчете 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» учитываются фактические затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений организуется по их видам, годам посадки и местонахождению. Затраты по выращиванию многолетних насаждений учитываются только в пределах одного календарного года, хотя процесс их выращивания длится несколько лет. В конце года затраты по их выращиванию за отчетный период списываются в дебет счета 01, субсчет 4 «Многолетние насаждения» с кредита субсчета 08-9. Учет затрат осуществляется в соответствии с номенклатурой статей затрат для растениеводства. Затраты по выращиванию многолетних насаждений следующего отчетного года учитываются также на субсчете 08-9, которые в конце года также списывают в дебет счета 01-4. Получение продукции от молодых насаждений до наступления периода нормального плодоношения отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения во внебюджетные активы» по ценам возможной реализации. Затраты по сбору урожая учитываются в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-9. Субсчет 08-10 «Прочие вложения» предназначен для учета затрат по коренному улучшению земель, возведению временных титульных сооружений и других вложений во внеоборотные активы, которые не учитываются на других субсчетах счета 08 «Вложения во внебюджетные активы». Учет затрат по коренному улучшению земель осуществляется по статьям затрат, установленным для растениеводства в разрезе каждого вида мелиоративных и культур-технических работ (осушение, корчевка кустарников, срезка кочек, очисткаь земельного участка от камней и др.). На капитальное строительство расходуются огромные материальные ресурсы и денежные средства. В связи с этим ставится задача по обеспечению их экономного использования. Выполнить эту задачу можно только при условии точного и своевременного учета всех хозяйственных операций по капитальным вложениям. Бухгалтерский учет капитальных вложений должен обеспечить: правильное и своевременное документальное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плановых заданий капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей и объектов; соблюдение сметной стоимости строительных и монтажных работ; соблюдение сметы накладных расходов по строительству; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов. 11.2. Учет строительства и приобретения основных средств Основное место в составе капитальных вложений занимают затраты на строительство и приобретение основных средств. В практике хозяйственной деятельности предприятий применяются два способа осуществления капитальных вложений - подрядный и хозяйственный. Подрядный способ в наиболее развитой форме - это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых строительных работ. В практике капитального строительства Республики Беларусь наблюдается сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик предоставляет проектную документацию, заказывает, покупает и доставляет на стройплощадку оборудование , различные строительные материалы и конструкции. Хозяйственный способ капитальных вложений отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице заказчика и подрядчика. Различие в способах осуществления капитальных вложений обуславливает особенности в организации бухгалтерского учета затрат по строительству основных средств. При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ у заказчика отпадает надобность вести учет затрат в разрезе статей (материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и т.д.), так как такой учет ведет подрядная организация на счете 20 «Основное производство». Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются договором подряда на капитальное строительство. При этом способе строительства заказчик в учете отражает сметную стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ, а также затраты, возмещаемые подрядчикам сверх сметной стоимости. Выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 1 «Строительство и приобретение основных средств») по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных организаций. При этом дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». Аналитический учет затрат при подрядном способе строительства осуществляется на счете 08 по объектам строительства общей суммой без подразделения по статьям. При хозяйственном способе строительства объекты основных средств сооружаются предприятием-застройщиком, которое является распорядителем средств, выделенных на капитальные вложения. Для ведения строительно-монтажных работ привлекаются рабочие данной организации, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы. Для осуществления работ и контроля за их ходом в организациях организуются специальные службы или же назначается ответственное должностное лицо. Они осуществляют технический надзор за строительством объектов, включая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов. При хозяйственном способе строительства в отличие от подрядного организация относит на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» расходы, которые оно сама несет в процессе осуществления капитальных работ. По дебету этого счета отражаются не общая сумма расходов, а конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта. Затраты по строительству и реконструкции учитывают на субсчете 1 «Строительство и приобретение основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» нарастающим итогом с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. На этом же субсчете отражаются затраты на проектно-изыскательные работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, выплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого из них. При хозяйственном способе строительства на аналитических счетах ведется учет по следующим статьям затрат: - «Материалы» - отражают израсходованные на производство работ материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергию, воду и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их изготовления. В фактическую себестоимость материалов включают: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам промышленности; наценки снабженческих организаций; стоимость тары и реквизита (стойки, стяжки и т.д.); затраты по доставке материалов со склада и погрузочно-разгрузочные работы; заготовительно-складские расходы. - «Основная заработная плата рабочих» - относят начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов от приобъектного склада до места использования (укладки). - «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»- учитывают: основную заработную плату рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; износ машин и механизмов; затраты на ремонт и техническое обслуживание строительных машин; прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов. По объектам строительства эти расходы распределяются пропорционально отработанному на них количеству машино-смен. - «Накладные расходы» - отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством. - «Прочие расходы» - включают затраты на вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, плату по процентам за краткосрочные кредиты банков и другие расходы, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящихся к ранее перечисленным статьям. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам. Под объектом строительства понимается объект (здание, сооружение, жилой дом и др.), на который имеется утвержденная смета или сметно-финансовый расчет. Учет затрат по объектам ведется на основании первичных документов. Основным первичным документом для учета объема выполненных работ, затрат человеко-часов по строительству и монтажу оборудования, а также начисленной оплаты труда рабочим строительства является наряд на сдельную работу. Он может применяться в двух вариантах: на бригаду или одного работника. Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписываются производители работ (прораб), а в приемке задания по наряду - исполнитель работы или старший группы. В конце месяца заполненные наряды производитель работ передает в бухгалтерию хозяйства, где их тщательно проверяют. Данные нарядов являются основанием для начисления заработной платы рабочим строительства. На расход строительных материалов в строительстве составляют отчет о расходе основных материалов в строительстве в соответствии с производственными нормами. Для организации учета использования строительных машин применяются следующие документы: путевой лист строительной машины, журнал учета работы строительных машин, справка о выполненных работах. На работу небольших (мелких) строительных машин составляется табель нахождения их на строительных объектах, где отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов. Проверенные первичные документы являются основанием для заполнения регистров аналитического и синтетического учета затрат на строительство объектов и осуществления записей на бухгалтерских счетах. Учет затрат по строительству при хозяйственном способе ведения работ ведут по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Строительство и приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «материалы» - на списание стоимости оборудования к установке, строительных и других материалов, израсходованных при строительстве объектов хозяйственным способом; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - на сумму начисленной заработной платы рабочим строительства с начислениями; 02 «Износ основных средств» - на сумму начисленного износа основных средств строительства; 26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов, приходящихся на объекты строительства. Законченные строительные объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. Законченным строительством считается объект, принятый по акту Государственной приемочной комиссией. До этого объект принимается рабочей комиссией, назначаемой заказчиком. Рабочая комиссия, назначенная распоряжением руководителя организации, принимает в эксплуатацию здания и сооружения подсобного или обслуживающего назначения (склады, ремонтные цехи и т.д.). Все остальные объекты принимает в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия. Для оформления приемки рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта. В нем указывают следующие данные: полезную площадь, вместимость (ското-мест, тонн и др.), материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.), оборудование, стоимость, сроки строительства и др. В акте дается оценка качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробывания объектов. Окончательную приемку объекта в эксплуатацию осуществляет Государственная приемочная комиссия. На основании акта приемки объекта, составленного рабочей комиссией, и осмотра объекта Государственная приемочная комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем записывают все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, зафиксированные в акте рабочей комиссии, а также отмечают соответствие вводимого в эксплуатацию объекта данным проекта, приводят полный перечень недоделок и стоимость строительства (по смете и по данным бухгалтерского учета). В заключении указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию . При зачислении объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Под инвентарной стоимостью законченных строительством объектов понимается совокупность затрат на их возведение, составляющих первоначальную стоимость введенных в действие объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные, проектно-изыскательские работы и прочих затрат. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объектов пропорционально их сметной стоимости. На основании документации о приемке законченные объекты строительства включаются в состав основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На фактическую стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств начисляется налог на добавленную стоимость, который отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы начисленного налога подлежат вычету с момента принятия на учет основных средств в размере 1/12 этих сумм в течение календарного года. На конец года сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает стоимость незаконченных и не сданных в эксплуатацию объектов капитальных работ. В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включаются затраты на приобретение машин и оборудования. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления его на склад или другое место хранения. Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут на счете 08 по видам и группам приобретаемых машин (тракторы, комбайны и т.д.). При этом в аналитическом учете выделяются: покупная стоимость машин (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы (оплата железнодорожного и автомобильного тарифа, стоимость погрузочных и разгрузочных работ), а также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств (сборка и обкатка машин и т.д.). При приобретении основных средств у других организаций, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму задолженности поставщику. На сумму расходов на приобретение основных средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость оборудования; 10 «Материалы», субсчет 6 «Топливо» - на стоимость израсходованных нефтепродуктов на перевозку и обкатку машин; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг своего автотранспорта; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - на сумму оплаты труда рабочих, занятых на доставке, сборке, обкатке и других работах, связанных с приобретением основных средств; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму расходов, произведенных подотчетными лицами при транспортировке объектов основных средств до усадьбы хозяйства и т.д. Приобретенные основные средства приходуют по фактическим затратам с прибавлением всех расходов, связанных с их приобретением (включая расходы на сборку и обкатку машин), за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, шин и инструментов, которые приходуют по прейскурантным ценам по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Прибывшие в хозяйство машины тщательно осматривают, после чего составляют акт приема-передачи основных средств, на основании которого их приходуют в состав основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты при изготовлении основных средств в мастерской хозяйства предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет «Ремонтная мастерская») и по окончании изготовления затраты со счета 23 списывают на отдельный аналитический счет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). 11.3. Учет затрат на приобретение оборудования к установке Застройщики (заказчики) обеспечивают новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций и объектов всеми необходимыми материалами и оборудованием. Затраты на приобретение оборудования нельзя сразу же признать капитальными вложениями, так как не все эти материальные ценности могут быть направлены в капитальные вложения, часть оборудования можно продать другим организациям, некоторые его виды использовать для основной производственной деятельности. Поэтому в плане счетов бухгалтерского учета выделен синтетический счет 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах капитальных вложений, Этот счет используется предприятиями-заказчиками. Оборудование учитывается на счете 07 по фактической себестоимости его приобретения (изготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке его на склады приобретения. Оборудование, которое поступает в организацию, подразделяют на требующее и не требующее монтажа. Оборудование, требующее монтажа, это такое оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаментам и опорам, междуэтажным перекрытиям, к полу и другим несущим конструкциям зданий и сооружений. На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь и инструмент, измерительные приборы и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере его поступления. Предприятия-изготовители вместе с оборудованием, отгруженным заказчику, прилагают необходимую сопроводительную документацию: комплектовочные ведомости; упаковочные листы (по каждому грузовому месту); паспорт головного предприятия; сборочные и рабочие чертежи и другие документы. Прибывающее на стройку оборудование тщательно осматривается внешне, а при необходимости вскрывается упаковка и тара. После осмотра оборудования комиссией составляется акт приемки его на склад. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик учитывает на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, сданного подрядчику в монтаж, у заказчика не снимается с учета. После монтажа оборудования в строящийся объект оно списывается в затраты строительства у заказчика и подрядчик снимает его с забалансового учета. Для учета оборудования к установке могут быть открыты субсчета: 07-1 «Оборудование к установке отечественное», 07-2 «Оборудование к установке импортное». В бухгалтерском учете заказчика поступающее на склад оборудование, требующее монтажа, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», (субсчет 1 или 2), 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета 07 учитывают и другие расходы, связанные с приобретением и доставкой на предприятие оборудования. Стоимость данного оборудования включается в затраты на строительство на основании справок о стоимости выполненных работ (ф.№3). На основании справок (ф.№3) заказчики на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 07 «Оборудование к установке». В учете заказчика оборудование, сданное в монтаж, отражается по дебету счета 08 по фактической себестоимости его приобретения. Аналитический учет по счету 07 ведут по наименованиям оборудования и местам хранения. Синтетический учет оборудования к установке ведут в журнале-ордере №10-АПК. 11.4. Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств. На субсчете 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Они подразделяются на: затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах строительства. К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, предусмотренным сметными расчетами, относят затраты на: подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии; перспективные работы - геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов; приобретение технической документации на импортное оборудование, если ее стоимость включена в стоимость оборудования отдельно; на консервацию строительства, разрешенную в установленном порядке; приобретение зданий и сооружений, которые в сметных расчетах показывают в составе прочих капитальных работ и затрат. К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств и не предусмотренным в сводных расчетах относят: затраты, по объектам, не законченным строительством, переданным безвозмездно другим предприятиям в установленном порядке; стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (организациям) при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке; другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями. По мере полного производства работ, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств, затраты на их выполнение списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» в дебет счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Налог на добавленную стоимость, связанный с затратами, не включаемыми в стоимость объектов, списывают в дебет счетов 84, 86, 92 с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам). 11.5. Учет накладных расходов по строительству В строительстве, как и в основном производстве, непосредственно на объекты учета затрат относят лишь прямые расходы. Однако наряду с прямыми имеются и общие (накладные) расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные объекты строительства. Накладные расходы - затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства. Они учитываются на отдельном аналитическом счете и распределяются по объектам строительства с применением следующих методов: пропорционально сумме прямых затрат; пропорционально основной заработной плате рабочих. Основными задачами учета накладных расходов в строительстве являются: контроль за соблюдением сметной дисциплины; своевременное и полное отражение накладных расходов в регистрах бухгалтерского учета; недопущение перерасхода против установленных лимитов и сметы с учетом выполнения плана строительно-монтажных работ и сдачи готовой строительной продукции; правильное распределение накладных расходов между производствами и строительными объектами. Для учета накладных расходов по строительству предусмотрен счет 3 «Накладные расходы», открываемый к субсчету 3 «Строительство объектов основных средств» , счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С целью контроля за соблюдением сметной дисциплины и обеспечения возможности ежемесячного сопоставления фактических расходов со сметными, аналитический учет накладных расходов ведется по следующим группам: административно-хозяйственные; по обслуживанию работников строительства; по организации работ на строительных площадках; прочие накладные расходы. В группу административно-хозяйственных расходов включают: оплату труда административно-управленческого, а также производственно-технического персонала строительства; отчисления на социальное страхование; канцелярские, почтово-телеграфные расходы; расходы на содержание зданий, занимаемых аппаратом управления: оплату командировок работников аппарата управления; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.); оплата консультационных и аудиторских услуг и др. В группу расходов по обслуживанию работников строительства входят: дополнительная оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительно-монтажных и некапитальных работах; отчисления на социальное страхование от сумм основной и дополнительной заработной платы рабочих строительства; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий; расходы по охране труда и технике безопасности. Расходы по организации работ на строительных площадках включают: затраты, связанные с содержанием производственного оборудования и инвентаря; арендную плату; износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, временных зданий и сооружений, возводимых или приобретенных за счет накладных расходов; по содержанию пожарной и сторожевой охраны; благоустройству и содержанию строительных площадок; подготовке объектов к сдаче; расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др. К прочим накладным расходам относятся: обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов, производимые в соответствии с действующими законодательными актами; платежи по регрессным искам; недостачи и потери от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли в случаях, когда конкретные виновники не установлены; расходы, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов и др. Все накладные расходы ежемесячно списывают с кредита субсчета 3 «Строительство объектов основных средств», аналитического счета «Накладные расходы» в дебет этого субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в состав затрат на строительство объектов. На объекты капитального строительства, сооружаемые хозяйственным способом, относят также часть общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при условии, если: - строительство в хозяйстве не имеет своего административно-управленческого аппарата и обслуживание производится штатом и средствами основной деятельности. В этом случае при распределении общехозяйственных расходов часть их относят на строящиеся объекты в пределах норм, установленных по смете строительства; - строительство частично имеет свой административно-управленческий аппарат (следовательно часть накладных расходов будет учтена на аналитическом счете «Накладные расходы» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этом случае часть общехозяйственных расходов также списывают на объекты строительства в размере разницы между нормой административно- управленческих расходов по строительству, рассчитанной по сметному проценту на фактический объем строительно-монтажных работ, и накладными расходами, учтенными на данном субсчете. После этого общую сумму накладных расходов по аналитическому счету «Накладные расходы» (в том числе и часть списанных со счета 26) распределяют на объекты строительства. Как правило, накладные расходы по строительству распределяют и списывают по назначению в фактических суммах ежемесячно. В регистрах бухгалтерского учета накладные расходы учитывают по установленной номенклатуре статей за месяц (отчетный период). 11.6. Учет затрат по формированию основного стада. Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада. Основное стадо продуктивного и рабочего скота пополняется (формируется) за счет молодняка, выращенного в своем хозяйстве, а также приобретения скота на стороне. К затратам по формированию основного стада относятся расходы по выращиванию собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты по приобретению взрослого скота на стороне. Все эти затраты организации учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета учитываются все затраты, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а по кредиту - списываются затраты в дебет счета 01 «Основные средства». Основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Молодняк животных в сельскохозяйственных организациях относится к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств посредством капитальных вложений в группу основных средств. Перевод молодняка во взрослое поголовье по птице, кроликам, зверям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не отражается, поскольку они числятся в составе оборотных средств. Учет затрат по формированию основного стада ведут на счете 08 субсчете 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» в разрезе следующих аналитических счетов: 08-7-1 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7-2 «Приобретение взрослых животных »; 08-7-3 «Доставка животных, полученных безвозмездно». По каждому счету затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.). На субсчете 08-7-1 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитывают фактические затраты по формированию основного стада за счет перевода молодняка, выращенного в хозяйстве. В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость его определяется исходя из его веса и плановой себестоимости 1ц живой массы. Стоимость молодняка скота, по которому себестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей и др.), определяется исходя из фактической его стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости одного кормо-дня на количество дней пребывания животных в группе молодняка до его перевода в основное стадо. Операции по формированию основного стада отражают в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка живых в основное стадо» по балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года по плановой себестоимости. Одновременно составляют корреспонденцию на оприходование скота в составе основных средств: дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце года после определения фактической себестоимости прироста живой массы плановые затраты на выращивание молодняка, переведенного в течение года в основное стадо, корректируются до фактических. Калькуляционные разницы списываются дополнительно (или сторнируются) бухгалтерской записью: дебет субсчета 08-7-1 «Перевод молодняка животных в основное стадо», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Соответственно корректируют стоимость переведенных животных на счетах 01 и 08 записью: дебет счета 01, кредит счета 08. На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» отражают фактические затраты, связанные с приобретением взрослого продуктивного и рабочего скота для пополнения основного стада. В основные средства эти животные включаются по фактической стоимости приобретения, включая расходы по доставке в хозяйство. При этом делают бухгалтерскую запись: дебет субсчета 07-8 «Приобретение взрослых животных», а также дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму фактических затрат , включая расходы по доставке при переводе их в состав основных средств, делают записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Приобретение взрослых животных». На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывают также расходы по доставке в хозяйство взрослого скота для основного стада, полученного безвозмездно от других предприятий. Стоимость взрослого скота, поступившего безвозмездно, отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере оприходования поступивших животных делают записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внебюджетные активы» субсчет 8 «Приобретение взрослых животных». Одновременно делают запись по дебету счета 98 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». 11.7. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Отдельную группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Сюда относят затраты на закладку и выращивание плодовых садов и ягодников, виноградников, парков и др. Для учета этих затрат на счете 08 выделен отдельный субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут на основании первичных документов и по статьям, предусмотренным для растениеводства. Учет осуществляют по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенным номерам (например, «Сад яблоневый №5 закладки 2004г. и т.д.). Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что на открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений только в пределах календарного года. Это значит, что произведенные в течение года затраты по закладке молодых насаждений в конце года списывают с кредита субсчета 08-9 в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты по уходу и выращиванию ранее сданных в эксплуатацию молодых насаждений присоединяются к стоимости соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 «Основные средства», как неплодоносящие насаждения. На конец года на субсчете 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» может остаться сумма затрат по незавершенным работам, т.е. затраты на подготовку почвы для посадки молодых насаждений в следующем году. Стоимость молодых насаждений в сумме затрат по закладке принимается на учет в состав основных средств на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию. По окончании выращивания многолетних насаждений (наступление плодоношения плодовых насаждений и смыкания крон лесопосадок) молодые насаждения сдают в эксплуатацию, Их передача их недействующих основных средств в действующие оформляется актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, в котором указывается стоимость насаждений за весь период их выращивания. При этом составляется бухгалтерская запись, дебет счета 01 «Основные средства» (многолетние насаждения эксплуатационные), кредит счета 01 «Основные средства» (молодые насаждения). От молодых плодовых насаждений до наступления полного плодоношения, как правило, получают урожай, который приходуют по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08. Продукция, полученная от молодых плодовых насаждений, оценивается по ценам возможной реализации или использования. Затраты по сбору урожая отражают по дебету счета 08-9, субсчет и кредиту соответствующих счетов (70, 68, 67, 69 и др.). 11.8.Сводный учет капитальных вложений. Для отражения операций по учету капитальных вложений в регистрах журнально-ордерной формы предназначены производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И) и журнал-ордер №16-АПК. Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств используют для аналитического учета затрат по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонт зданий и сооружений». Учет затрат в производственном отчете осуществляется за месяц с выделением итогов с начала года по действующей номенклатуре статей, субсчетов и аналитических счетов. Для каждой группы затрат в отчете отведен отдельный раздел. В первом разделе учитываются накладные расходы по следующим группам: административно-хозяйственные расходы, расходы по обслуживанию рабочих строительства, содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок, прочие расходы. Накладные расходы учитывают в разрезе статей затрат за месяц и с начала года. Записи производят на основании данных первичных документов, сгруппированных по статьям затрат и корреспондирующим счетам. Следует иметь в виду, что на дебет счетов 08 и 23 могут быть отнесены суммы с кредита счетов, учет по которым ведут в других журналах-ордерах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Суммы по ним записывают в производственный отчет на основании листков-расшифровок. Во втором разделе отражают затраты на строительство и приобретение основных средств. Затраты учитывают по объектам и статьям. Для статей затрат предусмотрены строки производственного отчета, а для объектов учета - графы. В отдельных строках по каждому объекту капитальных вложений отражают суммы накладных расходов по строительству, которые списывают сюда комплексными статьями путем распределения из первого раздела отчета. В производственном отчете в конце месяца определяют общую сумму затрат по каждому объекту за месяц и с начала года. По переходящим с прошлого года объектам в производственном отчете указывают стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года. В третьем разделе учитывают расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов по статьям затрат за месяц и с начала отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяют между объектами строительства и отражают во втором разделе. Предусмотрен специальный раздел для отражения кредитовых оборотов по субсчетам 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», аналитическому счету «Накладные расходы» и субсчету 08-10 «Прочие вложения». Сводный учет оборотов по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в журнале-ордере №16-АПК (табл. ). Таблица Предприятие, организация Ф о р м а № 16-АПК Журнал-ордер по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за .........................199...г.
Для каждого из этих счетов в журнале-ордере отведен определенный раздел, в котором записывают кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Затраты с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонт зданий и сооружений» – в конце месяца списывают в дебет счетов по учету затрат на производство или 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовые обороты со счета 23 списывают в журнал-ордер № 10-АПК. Записи в журнале-ордере №16-АПК делают на основании данных производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.№08-И), либо листков-расшифровок, если соответствующие суммы не отражены в отчете. По каждому из включенных в журнал-ордер счетов ежемесячно подсчитывают итоги и после сопоставления их с аналитическими данными и сверки оборотов по корреспондирующим счетам в соответствующих учетных регистрах, в установленном порядке по кредитовым оборотам делают записи в Главную книгу. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||