Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
12.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов. Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На счете 90 «Реализация» также учитывают операции по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих и других организаций; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; представлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); представлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации). Доходами, связанными с видами деятельности, указанными в уставе организации являются выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо представления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При реализации продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех представленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления). При данном варианте признания выручки в бухгалтерском учете производят следующие записи: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 90 «Реализация» на сумму причитающейся от покупателй выручки от реализации. Одновременно делаются записи Дебет счета 90 «Реализация»; Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» на себестоимость реализованной продукции работ, услуг; Дебет счета 90 «Реализация»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму исчисленных к уплате платежей в бюджет (налог на добавленную стоимость и т.д.). Пример. Продукция отгружена покупателю. Плановая себестоимость готовой продукции – 500000 руб. Фактическая себестоимость, определенная в конце года составила 600000 руб. Договорная стоимость реализованной продукции 1000000 руб. Ставка НДС – 10%. Сумма выручки, подлежащая оплате покупателем, составляет 1010000 руб. Организацией были произведены расходы по доставке продукции, не компенсируемые покупателем – 50000 руб. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Реализация» на сумму начисленной задолженности покупателя по реализованной продукции - 1010000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 43 «Готовая продукция» на плановую себестоимость реализованной продукции - 500000 руб. Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» на стоимость услуг, оказанных собственным транспортом по транспортировке продукции - 50000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет - 10000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму подлежащих уплате прочих налогов с выручки 3127 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 44 «Расходы на реализацию» на сумму расходов по реализации, отнесенных на реализованную продукцию - 50000 руб. Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 90 «Реализация» на сумму калькуляционных разниц по реализованной продукции (в конце отчетного года) - 100000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму исчисленного финансового результата от реализации продукции - 346873 руб. (1010000-500000-10000-3127-50000-100000). при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При данном варианте признания выручки в бухгалтерском учете делаются записи: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; Кредит счета 90 «Реализация» на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ, услуг. Одновременно делается запись Дебет счета 90 «Реализация»; Кредит счета 45 «Товары отгруженные» на себестоимость реализованных товаров, продукции, ранее отраженных как товары отгруженные. Пример. Продукция отгружена покупателю. Плановая себестоимость готовой продукции – 500000 руб. Фактическая себестоимость, определенная в конце года составила 600000 руб. Договорная стоимость реализованной продукции 1000000 руб. Ставка НДС – 10%. Сумма выручки, подлежащая оплате покупателем, составляет 1010000 руб. Организацией были произведены расходы по доставке продукции, не компенсируемые покупателем – 50000 руб. Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция» на себестоимость продукции отгруженной покупателю – 500000 руб. При зачислении денежных средств на счет продавца Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 90 «Реализация» на сумму полученной выручки от реализации продукции - 1010000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» на плановую себестоимость реализованной продукции - 500000 руб. Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» на стоимость услуг, оказанных собственным транспортом по транспортировке продукции 50000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет 10000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму подлежащих уплате прочих налогов с выручки 3127 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 44 «Расходы на реализацию» на сумму расходов по реализации, отнесенных на реализованную продукцию 50000 руб. Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 90 «Реализация» на сумму калькуляционных разниц по реализованной продукции (в конце отчетного года) 100000 руб. Дебет счета 90 «Реализация» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму исчисленного финансового результата от реализации продукции 346873 руб. (1010000-500000-10000-3127-50000-100000). Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись и по каналам реализации (продажа государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на колхозном рынке, выдача натурой в счет оплаты труда и прочая реализация), необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности. Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), товаров и прочих материальных ценностей признаются в бухгалтерском учете: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, в каком порядке они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов. В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, на кредите счета 90 «Реализация» сельскохозяйственные организации показывают также зачетную массу. Реализация услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы, связанные с реализацией продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам реализуемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по договору простого товарищества организации реализованную продукцию (работы, услуги), полученную от данной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства на открываемых аналитических счетах к счету 90 «Реализация». Аналитические счета по реализации могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике). При первом – типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Реализация» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» и другие. По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов. По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством. По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством. По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством. По дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет. Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации». При втором варианте (для сельскохозяйственных организаций) группировки аналитических счетов, к счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Продукция растениеводства»; 90-2 «Продукция животноводства»; 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»; 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»; 90-5 «Продукция и животные населения»; 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги»; 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» и другие. На субсчетах 90-1 «Продукция растениеводства» и 90-2 «Продукция животноводства» отражают себестоимость реализованной продукции, а также выручку от реализации продукции. Так же по кредиту субсчетов 90-1 «Продукция растениеводства» и 90-2 «Продукция животноводства» отражают списание продукции, отпущенной столовым, буфетам, детским учреждениям в оценке по отпускным (расчетным) ценам; стоимость продукции, выданной работникам хозяйства в счет оплаты труда; списание в подотчет материально-ответственным лицам стоимости продукции, отпущенной для реализации за наличный расчет на рынке, в ларьках и т.п. На субсчете 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» отражают себестоимость реализованной продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций, а также выручку от реализации продукции. На субсчете 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» учитывают операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета 90-4 отражаются все расходы по реализации, по кредиту – суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции. На субсчете 90-5 «Продукция и животные населения» отражают реализованную сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по договорам или по их поручению для реализации. На субсчете 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» учитывают операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие счета. Например, реализация продукции (товаров) через фирменные магазины сельскохозяйственных предприятий. Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Продукция растениеводства», 90-2 «Продукция животноводства», 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств», 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств», 90-5 «Строительно-монтажные работы», 90-6 «Продукция и животные населения», 90-7 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации». Изложенный второй вариант (для сельскохозяйственных организаций) группировки аналитических счетов к счету 90 «Реализация» и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения счета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации». При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1– 90-7 и отражается путем прямого отнесения с данных субсчетов на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце года, после выявления отклонений фактической себестоимости от плановой, сельскохозяйственные организации корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99. Сельскохозяйственные организации синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере № 11-АПК. Журнал-ордер № 11 АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета: «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» формы № 62-АПК; «Реестр документов по реализации готовой продукции» формы № 63-АПК; «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» формы № 64-АПК; «Ведомость учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)» формы № 65-АПК. «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. К данной ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по реализации готовой продукции ф. № 63-АПК, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф. № 64-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг для их предварительного накапливания и систематизации. |