Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
Глава 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ10.1. Понятие и виды финансовых вложений. Способы оценки ценных бумаг В процессе хозяйственной деятельности у организаций могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия. Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать. В соответствии с Инвестиционным кодексом Республики Беларусь под инвестициями понимаются любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата. Инвестиционная деятельность в Республике Беларусь осуществляется в следующих формах: создание юридического лица; приобретение имущества или имущественных прав, а именно: доли в уставном фонде юридического лица; недвижимости; ценных бумаг; прав на объекты интеллектуальной собственности; концессий; оборудования; других основных средств. Таким образом, инвестиции можно подразделить на два вида: финансовые вложения и вложения во внеоборотные активы. Финансовые вложения представляют собой вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Организации могут осуществлять финансовые вложения двух видов: краткосрочные и долгосрочные, при этом классификационным признаком выступает не период обращения вложений, а степень их ликвидности.Долгосрочные финансовые вложения - вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:- средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;- средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;- долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы или обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В соответствии с законодательством Республики Беларусь к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг. Краткосрочные финансовые вложения - это вложение излишка денежных средств в ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции выгодны в период действия высоких процентных ставок.Установлением срочности финансовых вложений организаций должны заниматься специалисты. Объектом же бухгалтерского учета являются финансовые вложения без подразделения их на долгосрочные и краткосрочные. Эту классификацию используют с целью составления отчетности организации. Первый международный стандарт финансовой отчетности, в котором рассматривается учет инвестиций в ценные бумаги и другие объекты финансовых вложений, - МСФО 25 «Инвестиции» - принят Комитетом по МСФО в 1985 году. В этом стандарте все виды инвестиций рассматриваются как активы с аналогичными характеристиками. В основу их классификации также положен признак, используемый в отечественной практике составления отчетности – предполагаемый срок вложений, подразделяющий их на текущие (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета можно классифицировать на следующие виды: паи; акции; долговые ценные бумаги (облигации, векселя) предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества. Паи представляют собой доли капитала организации, которые дают право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивидендов и части имущества организации при ее ликвидации. Пай выражается в определенном документе – свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов. Инвестиционные паи представляют собой вид ценной бумаги, дающей право ее владельцу потребовать от руководства организации ее выкупа и на получение в этом случае денежных средств. Все перечисленные признаки пая присущи и акции. При осуществлении инвестиционной деятельности вложения осуществляются в простые и привилегированные акции. Простая акция является ценной бумагой, удостоверяющей право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом. Привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом. По характеру собственности акции подразделяются на предъявительские (без указания собственника) и именные (с указанием конкретного лица). Обязательными реквизитами акции являются: наименование ценной бумаги - "акция", номинальная стоимость, вид акции (именная или на предъявителя); полное наименование и юридический адрес эмитента; полное наименование или имя покупателя акции либо указание, что акция на предъявителя; место, дата выпуска, номер государственной регистрации, серия и порядковый номер акции; образец подписи (факсимиле) уполномоченных лиц эмитента и перечень прав, предоставляемых владельцам акций. Вышеназванные реквизиты содержатся в реестре акционеров. Порядок ведения реестра акционеров определяется центральным органом, осуществляющим контроль и надзор за рынком ценных бумаг. Акции выпускаются при создании акционерного общества либо при увеличении его уставного фонда. Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации выпускаются сериями, состоящими из однородных ценных бумаг с равной номинальной стоимостью и одинаковыми условиями выпуска и погашения. Обязательными реквизитами облигации являются: наименование ценной бумаги - "облигация"; полное наименование и юридический адрес эмитента облигаций; полное наименование или имя покупателя либо указание, что облигация на предъявителя; номинальная стоимость; размер процентов, если это предусмотрено; порядок, сроки погашения и выплаты процентов; дата выпуска; номер государственной регистрации, серия и порядковый номер облигации; образцы подписей (факсимиле) уполномоченных лиц эмитента и права, вытекающие из облигации. По способу выплаты дохода облигации подразделяются на выигрышные и купонные. Выигрыш выплачивается в определенной сумме в зависимости от номера и серии облигации. Доход по облигации может быть выплачен путем оплаты купона – части облигации, которая отрезается от нее и передается вместо расписки при получении дивидендов. Доход по облигациям выплачивается в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигаций. В случае невыполнения эмитентом обязательств по выплате процентов и погашению номинальной стоимости облигаций взыскание этих сумм производится принудительно в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе. Различают два вида векселей – простой и переводный. Плательщиком по простому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо – акцептант (обычно банк0, который путем акцепта принимает на себя безусловное обязательство осуществить оплату. Таким образом переводной вексель (тратта) содержит денежное обязательство векселедателя, но осуществляющее под отменительным условием (совершение плательщиком акцепта). Вексель должен иметь следующие реквизиты: наименование «вексель», включенное в сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; указание срока платежа; указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Кроме того, простой вексель должен содержать простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму, а переводной вексель – простое и нечем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму и наименование того, кто должен платить. Предоставляемые займы – один из видов финансовых вложений, который заключается в том, что одна организация при наличии соответствующей лицензии может предоставить другой организации краткосрочный или долгосрочный денежный или натуральный заем. В текущем учете применяют следующие виды оценки: номинальная (нарицательная) стоимость – это величина, обозначенная на бланке ценной бумаги, ее обязательный реквизит. Номинальная стоимость ценной бумаги остается неизменной в течение всего времени ее существования; эмиссионная стоимость – это величина характеризует цену продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью на величину эмиссионного дохода или убытка, получаемых при продаже ценных бумаг первого выпуска; рыночная (курсовая) стоимость – это величина характеризует цену продажи акции на вторичном рынке, т.е. цена, по которой реально приобретается ценная бумага. Рыночная стоимость акции определяется по формуле:  ,где КС – курсовая стоимость акции; НС – номинальная стоимость ценной бумаги; КА – курс акции или другой ценной бумаги; Курс акции определяется по формуле:  ,где: Д – размер получаемого по ценной бумаге дивиденда; Б% - уровень существующего на момент сделки банковского процента; выкупная стоимость представляет собой величину средств, которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций или облигаций; учетная стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации в конкретный момент. Это может быть и фактическая стоимость приобретения, номинальная или рыночная стоимость. фактическая себестоимость приобретения ценных бумаг является основным видом их оценки, соответствующим принципам бухгалтерского учета и отчетности. инвестиции    вложения во внеоборотные активы Финансовые вложения   паи акции облигации векселя предоставленные займы        коммерческие денежные        именные финансовые натуральные   обыкновенные  купонные предъявительские государственные переводные одноголосые привилегированные выигрышные коммерческие простые многоголосые безголосые 10.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями: Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму вклада в уставный фонд в составе финансовых вложений. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 52 «Валютный счет» - произведена оплата вклада в уставный фонд. В соответствии со статьей 912 ГК РБ вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Вклад в уставный фонд других организаций может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства. Товарами и иным имуществом организации-вкладчика. Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный фонд отражается как их выбытие на счете 91. Передача имущества в уставный фонд других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости. В случае передачи в уставный фонды других организаций объектов основных средств и нематериальных активов в начале определяется их остаточная стоимость (из первоначальной стоимости передаваемого объекта вычитают суммы начисленной по нему амортизации). На счете 91 отражаться их остаточная и договорная стоимости объекта. Если договорная стоимость превышает остаточную, на счете 91 «Операционные доходы и расходы» образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации. Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации. При этом расходы за услуги депозитариев по хранению акций производят за счет доходов организации. При хранении акций в кассе организации необходимо организовать их учет в специальном реестре, составляемом в двух экземплярах. По каждой акции в реестре указывается их номинальная стоимость, номер, серия, общее количество, дату приобретения и дату предполагаемой продажи. При получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций составляются записи в зависимости от учетной политики организации: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» при начислении доходов по вкладам в уставные фонды других организаций. Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Либо непосредственно Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму полученных доходов по вкладам в уставные фонды других организаций. В случае получения дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций в виде товарно-материальных ценностей, основных средств в учете делают запись по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом 76. Из суммы начисленных (полученных) дивидендов удерживают и перечисляют налог на доходы. При этом в бухгалтерском учете делают записи: Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на доходы подлежащую уплате в бюджет. При продаже акций их реализация отражается с применением счета 91 «Операционные доходы и расходы». По субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражаются займы, оформленные государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. При приобретении долговых ценных бумаг (на покупную, рыночную стоимость) составляется корреспонденция: дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Облигации приходуются на счет 58 по покупной стоимости, а погашаются (при выкупе) - по номинальной. Поэтому разница, между покупной и номинальной стоимостью облигаций, до конца срока ее обращения должна быть списана со счета 58. Размер сумм списания или доначисления разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичностью выплаты дохода по ним.. Порядок доведения фактической стоимости облигации до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации. В бухгалтерском учете при отражении этих операций бухгалтер делает следующие записи: Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы» - на сумму увеличения учетной цены, если рыночная стоимость ниже номинальной; Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы» Кредит субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму уменьшения учетной цены, если рыночная стоимость выше номинальной. Порядок и сроки выплаты доходов по облигациям устанавливается условиями их выпуска. При этом, как правила, он размер дохода устанавливается в процентном отношении к их номинальной стоимости. Начисление дохода отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 и кредиту счета 91. При погашении облигаций их стоимость списывается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Пример. Организация приобрела облигацию номинальной стоимостью 500000 руб. Стоимость покупки составила 600000 руб. Срок погашения облигации – 10 лет. Процент по облигации составляет 7% годовых и выплачивается один раз в конце года. Дебет счета 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на покупную стоимость облигаций 600000 руб. В конце года начислен доход на облигации в сумме 35000 руб (500000*7%). Разница между покупной и номинальной стоимостью облигации составляет 100000 руб. (600000-500000), а в расчете на 1 год 10000 руб. (100000/10). Разница между годовым доходом по облигации и суммовой разницей между покупной и номинальной стоимостью облигации на год составляет 25000 руб. (35000-10000). По окончании года в бухгалтерском учете в зависимости от учетной политики организации делают следующие записи на сумму начисленного дохода и списание указанных разниц: 1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» на 10000 руб. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» 25000 руб. 2. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» 35000 руб. Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» 10000 руб. Поступление дохода зачисленного на расчетный счет отражается записью Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 35000 руб. Таким образом, на конец отчетного года стоимость облигаций, числящихся по дебету счета 58 «Финансовые вложения» будет составлять 590000 руб. В случае приобретения облигаций по стоимости ниже номинальной в бухгалтерском учете при отражении сумм причитающегося дохода по облигациям необходимо также отражать в виде операционного дохода разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации. В соответствии с законодательством Республики Беларусь доходы юридических лиц (кроме банков и страховых организаций) от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы. Объектом налогообложения, для данной категории плательщиков налога, признается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц устанавливается Министерством финансов. Налог на доходы юридическими лицами по доходам от операций с ценными бумагами уплачивается по ставке 40%. Налоговым периодом для расчета и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами является календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Юридические лица при исчислении налога на доходы по операциям с ценными бумагами руководствуются Методическими указаниями о порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности, утвержденные Постановлением Государственного налогового Комитета от 10.02.2000 года № 3, а также Положением о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, не банковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций) , утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 года № 89. Субсчет 58-3 «Предоставленные займы» используется организацией для учета движения предоставленных ею иным юридическим и физическим лицам, кроме своих работников, денежных и иных займов. Коммерческое кредитование осуществляется на принципах: срочности – заем предоставляется на установленный договором срок; возвратности – заем должен быть возвращен при наступлении установленного договором срока платежа; платности – за пользование займом заемщик выплачивает заимодавцу установленный договором процент; обеспеченности – выданный заем должен обеспечиваться наличием имущества у заемщика или письмом гаранта. Предоставленные займы по разному отражаются на счетах бухгалтерского учета у заимодавца (счет 58 «Финансовые вложения) и у заемщика (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При предоставлении займов в учете заимодавца счет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» по дебету корреспондирует с кредитом счетов учета материальных ценностей (товарные займы) или денежных средств (денежные займы). В случае возврата займа товарно-материальными ценностями в бухучете на их стоимость делается запись по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета 58 субсчет 3. На сумму начисленных и уплаченных процентов в денежной форме по выданному займу в учете делают записи: Дебет счета 58 субсчет 3 «Выданные займы» Кредит счета 91 «Операционные доходы» на сумму начисленных процентов по предоставленному займу; Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 58 субсчет 3 «Выданные займы» на сумму полученных на расчетный счет процентов. При погашении сумм задолженностей по выданным займам в товарно-материальной форме в учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счет 58 субсчет 3 «Выданные займы» на стоимость полученных товарно-материальных ценностей в погашение задолженности заемщика. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособлено. Векселя учитываются на счете 58, если: организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством или предложением другому лицу выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту; в качестве аванса или в уплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» или акцептованный плательщиком переводной вексель. Если покупатель в оплату приобретенной продукции (работ, услуг) выдает собственный простой вексель, т.е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводной вексель, такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя выданные». На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумах» Участник агропромышленного формирования на основе договора простого товарищества, которому поручено ведение общих дел (как правило, им выступает предприятие переработки), обязан пройти специальную регистрацию в инспекции МНС РБ по месту своего нахождения без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Передача сырья в качестве вклада в общее имущество в учете сельскохозяйственной организации отражается по дебету субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». В учете перерабатывающего предприятия формирование финансовых вложений за счет участия административно-управленческого персонала предприятия в виде вклада в простое товарищество (оказание услуг) показывается по дебету субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Передача трудоресурсов в виде вклада в учете перерабатывающего предприятия отражается по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 20 «Основное производство». Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов, а порядок покрытия их расходов и убытков устанавливается их соглашением. Бухгалтерский учет деятельности, осуществляемой простым товариществом, обычно ведется одним из товарищей либо на отдельном либо на своем балансе. При этом обособленный баланс не является самостоятельным, так как простое товарищество в соответствии с действующим законодательством не является юридическим лицом, а имущество выделенное для осуществления деятельности товариществом не включается в балансы юридических лиц – участников договора о совместной деятельности. Возврат вклада в простое товарищество при окончании срока действия договора простого товарищества отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Для этих целей сельскохозяйственные организации с журнально-ордерной формой бухгалтерского учета используют ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма № 28-АПК). В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года. Записи по дебету счета 58 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы № 3-АПК. В журнале-ордере формы № 3-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 в журнале-ордере формы № 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами. Кредитовые обороты по счету 58 переносимые из ведомости формы № 28-АПК в журнал-ордер формы № 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 – с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы № 1-АПК, по счетам 51 и 52 – с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы № 2-АПК, по счету 99 – с ведомостью формы № 76-АПК, по счетам 66 и 67 – с ведомость формы № 26-АПК. После сверки с данными других регистров кредитовые обороты по счету 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу. 10.3. Учет операций с финансовыми векселями Финансовый вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного финансовым векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Финансовые векселя представляют собой ценные бумаги, отдельные от расчетных операций, в обеспечение которых они были составлены. Зачастую финансовые векселя вообще не связаны с какими-либо коммерческими операциями. Финансовый вексель может выдаваться в качестве долгосрочной или краткосрочной ссуды. В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель имеет одно существенное преимущество для клиента – по нему не начисляются проценты. В зависимости от количества участников сделки различают простой и переводной векселя. Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как в нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж. Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором. Такой вексель включает несколько участников, это оборотный вексель. Финансовые векселя приобретаются как ценные бумаги с целью получения доходов в виде дисконта или процентов. Кроме того, они могут использоваться в качестве залога, платежного средства и как объект купли-продажи. Условия об оплате процентов по векселю имеет юридические основания только в отношении векселей, которые подлежат оплате сроком на определенный период от момента предъявления или сроком по предъявлении. Сумма процентов по ним исчисляется исходя из годовой процентной ставки и периода обращения векселя по формуле:  ,где ΣВ% - сумма процентов по векселю; НС – номинальная стоимость векселя; ГС – годовая процентная ставка (в процентах). Учет операций по данному виду ценных бумаг у организаций-инвесторов осуществляется с использованием отдельного субсчета к счету 58 «Финансовые вложения», а у организаций – продавцов векселей – субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерский аналитический учет векселей ведется по видам векселей, организациям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Учет векселей по срокам платежа обуславливается порядком определения экономически обоснованного размера дохода по ним. Если вексель получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, то в бухгалтерском учете будут сделаны записи по дебету счета 58 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рассмотрим на примере вариант ситуации с финансовыми векселями. Организация выдала другой организации взаймы по векселю 1000000 руб. под 12% годовых. Срок действия векселя с 02 апреля по 01 июня. Оплачен вексель организацией-должником 27 мая, т.е. на 56 день. Проценты по векселю будут исчислены из расчета за 56 дней и равны (12% : 360 * 56) = 1,87% и в сумме составят 18700 руб. ( 1000000 * 1,87%). В учете данные хозяйственные операции найдут следующее отражение: Дебет 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1000000 руб. После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения в учете будут сделаны следующие записи: Дебет 51 «Расчетный счет» - 1018700 руб. Кредит 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 1000000 руб. Кредит 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Операционные доходы» 18700 руб. В случае появления срочной необходимости в свободных денежных средствах организация держатель векселя может осуществить операцию дисконтирования. Дисконтирование означает покупку векселей банком у векселедержателя до срока их погашения с одновременным взиманием дисконта. Понятие «дисконт» используют для обозначения процесса учета векселей банком и как величину учетного процента, который взимается при этом кредитной организацией. Векселедержатель может передать вексель в качестве залога (обеспечения) кредита банка под дисконт векселей. Получение денежных средств от банка отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании полученного извещения банка об уплате с отражением данной операции по дебету счетов учета расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. В случае невыполнения в установленный срок плательщиком обязательств по векселю организация-векселедержатель необходимо самостоятельно погасить задолженность перед банком при этом делаю запись по дебету счетов учета расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам и кредиту счетов учета денежных средств. Выданная банком ссуда под вексель должна быть равной номинальной стоимости векселя за вычетом дисконта, удерживаемого за предоставление кредита. При дисконтировании вексель передается банку, но его стоимость продолжает учитываться по счету 58 «Финансовые вложения». Пример. Вексель покупателя под полученные товары с номинальной стоимостью 1500000 руб. и суммой начисляемых процентов в размере 100000 руб. дисконтируется в банке. Сумма кредита в размере 1420000 руб. поступил на расчетный счет организации. Банк получил в обеспечение ссуды вексель, номинал которого с процентами к сроку уплаты составит 1600000 руб. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом: Дебет счета 51 «Расчетный счет» 1420000 руб. Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Операционные расходы» 80000 руб. (оплата услуг банка и проценты за кредит) Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500000 руб. В случае поступления извещения банка о поступлении денежных средств в погашение векселя в размере 1600000 руб. в бухгалтерском учете организации векселедержателя делается следующая запись: Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500000 руб. Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 100000 руб. (проценты по векселю) Кредит счета 58 «Финансовые вложения» 1500000 руб. Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» 100000 руб. Возможна и другая ситуация, когда банк сообщает, что деньги по векселю не получены и проси вернуть полученный кредит. В этом случае с расчетного счета векселедержатель перечисляет денежные средства банку на сумму погашаемого векселя (1600000 руб.) и в бухгалтерском учете делает записи: Дебет счета 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500000 руб. Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 100000 руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» 1600000 руб. При таком варианте вексель по-прежнему числиться в учете векселедержателя по счету 58 «Финансовые вложения», но поскольку это отказной вексель, его целесообразно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Операции по дисконтированию векселей можно рассматривать и отражать в учете как покупку векселя банком, а не как получение кредита под залог векселя. В данном случае в соответствии с договором векселедержатель на основании акта приема-передачи векселей по индоссаменту передает вексель банку и снимает его с бухгалтерского учета. 10.4. Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги Операции с ценными бумагами являются одним из самых рискованных видов финансовых вложений. Одной из составляющих этого риска является неопределенность ситуации на финансовом рынке, подверженность влиянию различных внешних факторов, форс-мажорных обстоятельств. Изменения, происходящие в политической и экономической жизни общества могут существенно повлиять на учетную стоимость ценных бумаг, изменения их курса. Для защиты организации от подобных влияний существуют правила переоценки ценных бумаг и создания резервов под их обесценивание. Под обесцениванием следует понимать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений на сумму существенно ниже величины ожидаемых организацией экономических выгод от операций с ними в обычных условиях. Определение суммы обесценивания осуществляется в специальном расчете реальной стоимости ценных бумаг из портфеля организации и сопоставление ее с их учетной стоимостью. Данный расчет позволяет выявить те ценные бумаги, по которым балансовая стоимость превышает значение объявленной котировки и по которым необходимо создать резерв. Если рыночные котировки ценных бумаг находятся в пределах их балансовой стоимости или превышают ее, резервы под их обесценивание в организации не создаются. Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на синтетических счетах. Обесценивание ценных бумаг должно быть отражено в бухгалтерском учете и отчетности по текущим рыночным ценам. Тестирование на обесценивание финансовых вложений и начисление соответствующего резерва осуществляется не реже одного раза в год, на последний день отчетного года. Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги служат для формирования их балансовой стоимости на основе учетной стоимости ценных бумаг не зависимо от рыночной конъюнктуры. Одновременно резервы позволяют уменьшить (полностью покрыть) возможный убыток от негативного развития ситуации на рынке ценных бумаг в новом году. Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, каждому типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от котировки всех ценных бумаг, находящихся в организации в размере разницы между рыночной и учетной стоимостью ценных бумаг и образуется в случае отрицательной разницы, т.е. когда рыночная стоимость оказалась ниже учетной. Сумма резерва относиться на финансовый результат деятельности организации. Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений организации в ценные бумаги планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Записи по созданию данного резерва производятся в заключение отчетного года и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 59. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Регулирование резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги целесообразно производить в следующих случаях: при изменении котировок ценных бумаг в следующем отчетном году; при продаже или выбытии ценных бумаг по другим причинам; по истечении года после факта начисления резерва. Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания данного резерва. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет по счету 59 ведется в тех же учетных регистрах, что и учет по счету 58. |