Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
9.10. Учет затрат на производство продукции растениеводства. 9.10.1 Особенности отрасли растениеводства и их влияние на организацию учета затрат. Растениеводство является одной из основных отраслей сельско-хозяйственного производства. Оно удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности в сырье. Кроме того, растениеводство является базой для развития животноводства, обеспечения его кормами. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, имеет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства. Растениеводство является весьма специфической отраслью сельско-хозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве оказывает влияние сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами осуществления затрат и выхода продукции. Затраты на производство в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, а возмещение затрат - выход продукции - происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета затрат в этой отрасли. Параллельно с затратами под урожай отчетного года осуществляются затраты и под урожай будущего года, которые в бухгалтерском учете должны отражаться обособленно. Производственный процесс в растениеводстве включает затраты по возделыванию многих конкретных культур. Поэтому бухгалтерский учет производственных затрат организуется по видам производств (овощеводство, садоводство и т.д.), по культурам, к возделыванию которых относятся соответствующие затраты. Производство в растениеводстве складывается из различных разнородных работ : подготовка почвы к посеву, уход за посевами, уборка урожая. Каждый из этих комплексов состоит из конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполняемых работ. При выполнении конкретных работ производятся различные затраты : расходуются нефтепродукты, удобрения, семена, оплачивается труд рабочих и т.д. Все эти расходы в учете должны накапливаться и отражаться отдельно. Отсюда в бухгалтерском учете затраты растениеводства учитываются не общей суммой, а по статьям согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости продукции. Сельскохозяйственное производство рассредоточено по подразделениям предприятий (бригадам, цехам и т.д.), которые в последнее время приобретают хозрасчетную самостоятельность. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям организации. Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям организации. Получение такой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета затрат, применения соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат. Исходя из вышесказанного, перед учетом в растениеводстве поставлены следующие основные задачи : правильное и обоснованное разграничение затрат по культурам или группам культур ; точное и своевременное разграничение затрат по смежным годам производства с определением соответствующих затрат, относящихся к будущему отчетному периоду (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т.д.) ; обеспечить получение точной информации о размерах затрат по утвержденным статьям : затраты труда, семян, удобрений и другим ; своевременное и точное оприходование поступающей от урожая продукции ; экономически обоснованную систематизацию и обобщение затрат и выхода продукции для исчисления ее себестоимости ; точное и обоснованное распределение косвенных затрат между объектами учета, что обеспечивает определение реальной фактической себестоимости производимой продукции ; обеспечение необходимой информацией о затратах на производство по производственным подразделениям для контроля за выполнением заданий и обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений. 9.10.2 Объекты учета затрат в растениеводстве. Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса , по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью организации. Объектами учета затрат в растениеводстве являются : сельско-хозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур ; виды работ незавершенного производства ; затраты, предстоящие распределению ; прочие объекты. Конкретно по каждой из этих групп применяется следующая номенклатура объектов учета затрат. Номенклатура объектов учета затрат устанавливается с учетом специализации и технологии выращивания сельскохозяйственных культур. В специализированных организациях необходима более детальная и объективная информация о результатах выращивания каждой культуры. Это относится, например, к такой отрасли, как овощеводство. В специализированных овощеводческих организациях затраты учитывают по каждой овощной культуре или группе однородных овощных культур. Сельскохозяйственные организации, не специализирующиеся на выращивании овощей, учет затрат ведут в целом по овощеводству (открытого грунта). Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам. В организациях с высоким уровнем нормирования затрат и представленной производственным подразделениям широкой самостоятельности по решению руководителя и согласия вышестоящей организации учет затрат может осуществляться в целом по подразделению в разрезе калькуляционных статей с последующим их распределением по культурам (группам культур), незавершенному производству пропорционально нормативным (прогнозным) затратам. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются, как правило, в том случае, когда затраты на выполнение этих работ не могут сразу же отнести на ту или иную культуру отчетного года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. Отдельными объектами в незавершенном производстве растениеводства являются такие затраты : посев озимых зерновых культур ; подъем зяби ; лущение (без зяблевой пахоты) ; внесение органических удобрений ; внесение минеральных удобрений ; многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет) ; многолетние травы беспокровные посева отчетного года ; многолетние травы подпокровные посева отчетного года ; известкование и гипсование почв (за счет собственных средств и кредитов банка) ; прочие работы незавершенного производства (по видам). Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Списание затрат незавершенного производства на культуры урожая текущего года производится по каждой статье в отдельности. Затраты по многолетним травам посева прошлых лет, по известкованию и гипсованию включают в состав затрат текущего года комплексной статьей. Затраты по многолетним травам посева прошлых лет распределяют на затраты текущего года исходя из сроков использования трав комплексной статьей без детализации. Если посевы многолетних трав используются в течение двух лет, на каждый год их использования относят по 50% затрат ; при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года относится 33% затрат, второго года - 34% и третьего года - 33%. Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, полностью включают в себестоимость продукции урожая отчетного года. Распределяют затраты незавершенного производства после окончания посевных работ и составления заключительного отчета об итогах сева, т.е. после определения фактических площадей посева под те или иные культуры. Затраты по подъему зяби, гипсованию и известкованию распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами. Для этого по каждому виду работ определяют сумму затрат, приходящихся на 1 га по каждой статье. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Издержки по внесению органических и минеральных удобрений распределяют между сельскохозяйственными культурами пропорционально их физической массе. В сельскохозяйственных организациях имеются затраты, которые нельзя отнести на объекты первой или второй группы (отдельные культуры, виды выполняемых работ), так как они относятся к нескольким объектам учета затрат. Их называют распределяемыми. В течение года их учитывают на отдельных объектах, а в конце года распределяют. Подобные затраты не переходят на следующий год, а полностью списываются на соответствующие объекты учета затрат по результатам их распределения. В качестве самостоятельных объектов учета затрат в растениеводстве выделяют следующие распределяемые расходы : амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища, площадки и навесы для хранения зерна, машины для очистки и сушки зерна). По истечении календарного года перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства указанные суммы затрат распределяют на соответствующие культуры (группы культур). Например, амортизацию (износ) и затраты на ремонт зернохранилищ распределяют между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизацию и затраты на ремонт картофелехранилищ и овощехранилищ прямо относят на издержки производства картофеля и овощей. В специализированных хозяйствах расходы на содержание овощехранилищ распределяют между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур ; затраты по орошению, подлежащие распределению. На данном аналитическом счете учитывают расходы по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Эти затраты связаны с содержанием и эксплуатацией ирригационных сетей и сооружений, а также дождевальных установок. Их учитывают в разрезе статей, предусмотренных для отрасли растениеводства, и относят на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям. Если дождевальные установки обслуживают одну культуру, то в этом случае расходы на их эксплуатацию прямо включают в затраты на выращивание соответствующей культуры ; затраты по осушению земель, подлежащие распределению. На этом счете учитывают расходы по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на этих землях. В данную группу расходов включают затраты на содержание каналов мелиоративных и гидротехнических сооружений. Расходы распределяют по культурам и сенокосам пропорционально посевным площадям. В качестве отдельных видов затрат в отрасли растениеводства выступают расходы, связанные с производством кормов : заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, производство гранул, брикетов и т.д. На этих объектах учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов. Затраты по каждому объекту учета группируются в соответствии с установленной номенклатурой статей расходов, перечень и содержание которых изложены в параграфе 9.6. 9.10.3. Документальное оформление затрат в растениеводстве. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в четыре группы :по учету затрат труда и его оплаты, предметов труда, средств труда и выхода готовой продукции. В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию сельскохозяйственных культур. В этих же документах производится также начисление сумм заработной платы работникам растениеводства. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (ф.№ТО-4). Учетные листы выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка за 10-15 дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объемы выполненных работ, отработанное время, начисленную сумму заработной платы и другие показатели. Кроме того, для учета отработанного времен, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира (ф.№ТО-12). Это комбинированный документ, предназначенный для учета затрат труда и заработка работников на выполнение немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельско-хозяйственных культур. Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора (ф.№68), грузовыми автомобилями - в путевом листе грузового автомобиля (ф.№40). В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей : семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстро-изнашивающихся предметов и др. Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актами списания семян и посадочного материала (ф.№ПЗ-11) ; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.№ПЗ-10) ; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - актами на списание инвентаря. Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф.№ПЗ-13) и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах движения продуктов и материалов (ф.№ПЗ-12 или ПЗ-13), после этого производят соответствующие записи о расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтетического учета. Документами по учету затрат средств труда являются : расчет износа основных средств на начало года (ф.№ОС-6к) ; расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам ; ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф.№ОС-8к). Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся : реестр отрасли сельскохозяйственной продукции с поля (ф.№ГП-1) ; накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф.№ГП-2) ; акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф.№ГП-3); акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф.№ПЗ-7) ; акт на оприходование пастбищных кормов (ф.№ПЗ-8) и др. Порядок заполнения и систематизации показателей перечисленных документов рассмотрен в соответствующих главах. Итак, в отрасли растениеводства применяется большое количество самых разнообразных документов по учету затрат на производство и выхода продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам : по культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости, отчеты и другие накопительные регистры: накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка; отчеты движения продуктов и материалов; книжки бригадиров и другие. Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства. 9.10.4 Организация аналитического и синтетического учета затрат в растениеводстве Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т.п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержденной номенклатурой. Основным регистром аналитического учета затрат и выхода продукции растениеводства является производственный отчет по растениеводству (ф.№18). Он состоит из трех разделов : 1 - Затраты на производство продукции растениеводства (дебет счета 20-1); П - Выход продукции растениеводства (кредит счета 20-1); Ш - Обороты по кредиту счета 20-1. В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид работ в незавершенном производстве с указанием бригад) отводится отдельная графа. По срокам указывают затраты по их видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей. Виды затрат в статьях группируются в соответствии с корреспонденцией счетов. Отдельные графы в производственном отчете предназначены для учета затрат, подлежащих распределению, которые в конце отчетного периода распределяют и списывают на другие объекты учета затрат по принадлежности. Записи в первом разделе производственного отчета делают на основании книжек бригадира, накопительных ведомостей и первичных документов. Во втором разделе производственного отчета записывают выход продукции растениеводства. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки, в которых отражают количество и стоимость оприходованной продукции. В графах указывают общее количество и стоимость продукции, полученной за месяц и с начала года по бригадам или другим подразделениям предприятия. В течение отчетного года стоимость продукции определяется исходя из ее плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В третьем разделе производственного отчета, который размещен на первой странице, выход продукции (кредит счета 20 субсчет «Растениеводство») систематизируют с дебетом соответствующих корреспондирующих счетов. Итоги третьего раздела служат основанием для записей данных в журнале-ордере №10-АПК. Производственный отчет по растениеводству открывают на каждое производственное подразделение на календарный год. В этом случае используют вкладные листы. Организации могут открывать один производственный отчет по растениеводству на каждый месяц, где учет затрат ведут по подразделениям, также с использованием вкладных листов. В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в сводном производственном отчете такой же формы, куда затраты записывают на основании производственных отчетов, открываемых для производственных подразделений в отдельности. Общий итог затрат и выхода продукции растениеводства за месяц и с начала года сверяется с итогами журнала-ордера №10-АПК и главной книги, а также с другими регистрами. Для учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов : 10 «Материалы» - на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур; 02 «Износ основных средств» - на сумму начисленного износа основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка); 23 «Вспомогательные производства» - списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства; 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» - на сумму распределенных затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (кроме расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для растениеводства; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами и другие счета. По кредиту счета 20 «Основное производство» (субсчет 1 «Растениеводство») отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих счетов : 10 «Материалы» - оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической); 43 «Готовая продукция» - оприходование поступившей из производства продукции растениеводства, кроме семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов; 92 «Внереализационные доходы и расходы» - списание затрат по полностью и частично погибшим посевам от стихийных бедствий и другие счета. Кроме того, по кредиту счета 20 субсчета «Растениеводство» отражают в конце года списание калькуляционных разниц по продукции растениеводства в дебет счетов 10, 43, 29, 90 и др. в зависимости от направления использования продукции. |