Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
Пример. В результате инвентаризации готовой продукции, находящихся в подотчете у материально ответственного лица выявлена недостача на сумму 100000 руб. и излишек ценностей на сумму 55000 руб. В соответствии с произведенными расчетами недостача в пределах норм естественной убыли составила 10000 руб. Недостача на сумму 25000 произошла в результате пересортицы продукции и может быть уменьшена за счет выявленного излишка. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму выявленной недостачи в учетных ценах – 100000 руб. Списание естественной убыли должно производиться на основании расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации, так как естественная убыль материальных ценностей должна быть списана в фактических размерах, но не выше установленных норм. При несоблюдении данного требования нормы естественной убыли не применяются. Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли в учетных ценах. – 10000 руб. При определении фактической себестоимости готовой продукции (в конце года) на сумму калькуляционной разницы по данной недостаче необходимо сделать запись: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 20 «Основное производство» Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму уменьшения недостачи при проведении взаимозачета в соответствии с законодательством – 25000 руб. Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на оставшуюся после взаимозачета сумму излишка готовой продукции – 30000 руб. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму исчисленного налога на добавленную стоимость по недостаче готовой продукции в соответствии с законодательством 11700 руб. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостачи, отнесенную на виновное лицо – 76700 руб. С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством. Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей") в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов". Аналитический учет по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется в ведомости учета недостач и потерь (форма № 54-АПК). Записи по дебету этого счета с указанием корреспондирующих счетов производят по каждому материально-ответственному лицу на основании первичных документов, сгруппированных в отчете о движении продуктов и материалов, по следующим показателям: суммы выявленных недостач и хищений, суммы потерь от порчи и повреждения ценностей, перечисленные суммы с других счетов (графы 2, 3, 4). По кредиту счета 94 записи в ведомость производят по следующим направлениям: отнесение недостач и порчи ценностей на виновных лиц (графа 6), списание за счет прочих доходов (по суммам растрат и хищений при отсутствии конкретных виновных лиц) (графа 7), отнесение на затраты производства или издержки обращения (графы 8, 9, 10) – в пределах норм естественной убыли при хранении или реализации, от падежа животных на выращивании и откорме; по недостачам и потерям при отсутствии конкретных виновных лиц или сверх норм естественной убыли (графа 11). В графе 12 записывают суммы (или часть суммы) недостач и хищений, во взыскании которых отказано судом, отнесенные в установленном порядке на убытки. Имеющие место суммы недостач, потерь и хищений, отнесенные на себестоимость продукции, отражают в графе 13 ведомости. По каждому должнику выводят остаток (графа 15) на конец месяца путем прибавления к остатку на начало месяца (графа 1) выявленной суммы в отчетном месяце (графа 5) и вычитания списанных сумм (графа 14). Из общей суммы долга на конец месяца по каждой строке (должнику) выделяют суммы, не переданные в судебно-следственные органы (из них – за прошлые годы), о чем делают отметку на поле бланка ведомости. 12.8. Учет резервов предстоящих расходов. Исходя из действующего законодательства и в соответствии с учетной политикой организации могут формировать различные виды резервов: по сомнительным долгам; под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценивание вложений в ценные бумаги; на предстоящую оплату отпусков работникам; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям; расходов на ремонт основных средств; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; затрат на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий; затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; прочие резервы, в части, не противоречащей законодательству Республики Беларусь. Некоторые виды резервов образуют группу так называемых оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей». Они создаются за счет операционных доходов и расходов. Порядок их создания и использования (счета 14, 59, 63 соответственно) был описан ранее. Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели: - предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); - предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; - на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет; - предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года; - предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты); - производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; - предстоящих затрат на ремонт предметов проката; - предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; - на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку; - прочих резервов. Во всех этих и других случаях формирование резервов осуществляется с целью равномерного включения расходов и платежей в издержки производства. Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек регулируется соответствующим законодательством. В учете движение сумм таких резервов отражается с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью. К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета: 96-1 «Резерв на оплату отпусков»; 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»; 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»; 96-4 «Прочие резервы». На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. На субсчете 96-2 отражают также зарезервированные средства на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Использование средств данного резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств. На данном субсчете также учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов. Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств. Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта. Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды. Использование сумм созданного на данные цели резерва в учете отражаются записью: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др. На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы. Резерв на затраты по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств. Использование данного резерва отражается записью Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам на обратной стороне журнала-ордера формы № 10-АПК в таблице «Аналитические данные» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Обороты за отчетный месяц по кредиту счета приводят из сводного производственного отчета по организации в целом, а по дебету счетов – на основании данных журнала-ордера формы № 10-АПК и прилагаемых к нему соответствующих листков-расшифровок, других журналов-ордеров и ведомостей, в которых имеются записи по дебету этого счета. Записи по счету 96 производят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по видам резервов. Ежемесячно по счету выводят остаток на начало и конец месяца. 12.9. Учет расходов будущих периодов. В соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции включаются в себестоимость ого отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени их оплаты – предварительной (арендная плата и т.д.) или последующей (оплата отпусков работников и т.д.). Таким образом, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). К расходам будущих периодов, могут относиться: - расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; - расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников; - расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); - расходы по горно-подготовительным работам; - расходы на рекультивацию земель; - единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства); - затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора; - расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; - суммы арендной платы, уплаченные за последующий период; - суммы подписки на специальную литературу и другие. В сельском хозяйстве к расходам будущих периодов также относят: - затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений); - затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования. В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются в качестве расходов будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению. Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.п., а равно порядок и сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются в отраслевых инструкциях министерств и ведомств. Для учета расходов будущих периодов типовым планом счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами. По расходам будущих периодов, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации. По отдельным видам производственных расходов списание их на счета учета затрат может производиться в следующем порядке: расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов; расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет арендодателя - на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах числящегося резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства (обращения). расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и т.д. списываются ежемесячно на издержки производства или обращения равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы. Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец отчетного периода. Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется в производственном отчете по видам затрат (ф. № 18ж). В данном регистре учет ведется по каждому объекту учета. Затраты группируются в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной сметами или установленными организацией. Данные производственного отчета в конце отчетного периода переносятся в журнал-ордер № 10-АПК. 12.10. Учет доходов будущих периодов. Доходами будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие. Данные доходы учитываются на одноименном счете 98. В соответствии с типовым планом счетов к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие. По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам и т.д. В учете данные операции отражаются: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», и т.д. Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» на суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» на суммы начисленных платежей в счет доходов будущих периодов При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, их отражают: Дебет счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»: по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию); по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. В учете делают следующие записи: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» на размер недостач признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности по недостачам Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» используется для отражения разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 января 2003 г. N 22 "О размере вреда, причиненного государственному имуществу" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 7, 5/11791) Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство экономики Республики утвердили Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц (Постановлением Минюста и Минфина Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. N 39/69). Определение размера причиненного государственному имуществу вреда осуществляется следующим образом: если утраченное государственное имущество относится по установленной законодательством классификации к основным средствам - по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу; если утраченное государственное имущество относится к сырью, материалам и другому аналогичному имуществу (товарно-материальным ценностям): по стоимости приобретенного организацией имущества, идентичного утраченному, на дату составления акта проверки (ревизии); при отсутствии у организации имущества, указанного в подпункте 8.2.1 настоящего пункта, или если стоимость имущества, идентичного утраченному, меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией, на дату составления акта проверки (ревизии), если иное не установлено законодательством; при отсутствии имущества, указанного в подпунктах 8.2.1 и 8.2.2 настоящего пункта, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, аналогичное утраченному организацией; если утраченное государственное имущество относится к готовой продукции или товарам для продажи - по ценам, установленным организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено, товарам для продажи на дату составления акта проверки (ревизии); размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством; определение размера вреда в виде ухудшения характеристики государственного имущества, в том числе в случае его разукомплектования, расходования с нарушением законодательства или повреждения, порчи, при которых по решению организации возможно восстановление характеристик имущества, осуществляется исходя из стоимости указанного восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.); при невзыскании, занижении, недовзыскании арендной платы за сданные организацией в аренду, в том числе без заключения договора аренды, общественные, административные переоборудованные производственные здания, помещения, сооружения, оборудование, транспортные средства, а также производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности, размер вреда определяется в соответствии с суммой, установленной договором либо законодательством; при неуплате организации арендаторами или иными пользователями коммунальных и других видов услуг размер вреда определяется исходя из тарифов, установленных законодательством на дату составления акта проверки (ревизии); при хищении, недостаче, расходовании с нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления акта проверки (ревизии); при хищении или недостаче всех видов билетов, талонов, абонементов и других документов, предназначенных для расчетов за услуги, размер вреда определяется исходя из номинальной стоимости, указанной на аналогичном документе, на день составления акта проверки (ревизии); при хищении или иной недостаче ценных бумаг подлежит возмещению вред, размер которого определяется на дату составления акта проверки (ревизии) в соответствии с Положением об оценке стоимости акций и облигаций, утвержденным Комитетом по ценным бумагам при Министерстве финансов Республики Беларусь от 16 декабря 1997 г. (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 2), а в отношении государственных ценных бумаг и ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь - в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В учете данные операции отражаются следующим образом: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») Кредит счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей. Дебет счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере погашения виновным лицом сумм ущерба на сумму дохода относящегося к отчетному периоду. Для учета операций по счету 98 «Доходы будущих периодов» применяют журнал-ордер ф. № 15-АПК. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Операции в корреспонденции со счетами 50 и 51 записывают итогами за месяц по данным соответствующих разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров ф. № 1-АПК и 2-АПК. В журнале-ордере ф. № 15-АПК ведут учет операций по кредиту счетов 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрыты убыток)". Для записей сумм по каждому счету в журнале-ордере выделяется отдельный раздел. В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Основанием для записей являются решения суда или обязательства виновных лиц о возмещении сумм ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы. Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 98 «Расходы будущих периодов». Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета к счету 98 «Расходы будущих периодов» отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Месячные итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в третьем разделе журнала-ордера. При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера №15-АПК можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц. 12.11. Учет прибылей и убытков. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Содержание конечного финансового результата раскрыто на рисунке 12.1. Он включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.  Рис.12.1. Финансовый результат деятельности организации. Полученный организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации означает балансовую прибыль или убыток. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет представляет собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и содержит информацию, позволяющую получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с акционерами по причитающимся им доходам. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года накопительным итогом отражаются: прибыль или убыток от основных видов деятельности, формируемый на счете 90 «Реализация»; сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемая на основе информации по счету 92 «Операционные доходы и расходы»; сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»; начисленные налоги и сборы из прибыли и суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемое по счету 99 «Прибыли и убытки». Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета: 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»; 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»; 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности»; 99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли» 99-5 «Финансовые санкция по налогам и сборам из прибыли»; 99-9 «Прибыли и убытки отчетного года» На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от видов деятельности, указанным в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.). По кредиту счета 99-1 записывается прибыль от реализации, а по дебету – убыток в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Данные по счету 99-1 собираются накопительно, а сальдо закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции со счетом 99-9 «Прибыль и убыток отчетного года». На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.). На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» (путем сопоставления внереализационных доходов и расходов). На субсчете 99-4 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». На субсчете 99-5 учитывают (отражают) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На субсчете 99-9 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный сопоставлением совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5. На всех субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки», так же как и на других счетах, формирующих финансовые результаты (90, 91, 92) в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. И только в конце отчетного года итоговой записью в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. . Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Такой подход позволяет не только методически правильно определить финансовый результат организации за отчетный год, но и служит источником информации для осуществления анализа хозяйственной деятельности организации как органами управления, так и для внешних пользователей. Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф. № 15-АПК. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи делают на основании «Ведомости учета реализации продукции, работ и услуг» ф. № 62-АПК, «Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов» ф. № 65-АПК, бухгалтерских справок. Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки». В аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Данные таблицы используются для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Суммы кредитовых оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1. 12.12 Учет нераспределенной прибыли Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель чистой прибыли отражается заключительными оборотами декабря месяца бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников погашения убытков организации. Использование нераспределенной прибыли производится на основе решения собственников (учредителей, акционеров) в соответствии с уставом. По итогам утверждения годовой отчетности в соответствии с законодательными и учредительными документами часть прибыли направляется на образование резервного фонда, что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд». Убыток отчетного года может быть списан за счет следующих источников: резервного фонда, уставного фонда, целевых взносов учредителей (участников) организации. Списание убытка отчетного года за счет резервного фонда отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиты счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Покрытие убытков отчетного года может осуществляться за счет превышения уставного фонда над чистыми активами и этим самым величина уставного фонда доводится до величины чистых активов. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание убытка отчетного года за счет целевых взносов участников организации отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При недостатке источников непокрытый убыток отражается в балансе организации и подлежит погашению в будущие отчетные периоды. После формирования (пополнения) резервного фонда нераспределенная прибыль направляется на выплату доходов (дивидендов) учредителям. Начисление дивидендов (доходов) за счет нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с уставом организации участникам (учредителям) в течение года могут быть начислены и выплачены промежуточные доходы, что отражается в учете такой же бухгалтерской записью на счетах. В соответствии с принятым решением собственников организации нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на увеличение уставного фонда. Данная операция находит отражение по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный фонд». Нераспределенная прибыль выступает в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потребление. Для этого на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нераспределенная прибыль резервируется в качестве фонда накопления и фонда потребления в соответствующих учредительным документам размерах. Для этого к счету 84 могут быть открыты субсчета: 84-1 «Фонд накопления зарезервированный»; 84-2 «Фонд потребления». По мере осуществления вложений во внеоборотные активы и принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически полученных затрат производится запись по дебету субсчета 84-1 «Фонд накопления зарезервированный» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» субсчета «Фонд накопления использованный». При недостатке зарезервированного фонда накопления возникший дебетовый остаток на субсчете 84-1 «Фонд накопления зарезервированный» будет свидетельствовать об осуществлении капитальных вложений не за счет прибыли, а за счет оборотных средств. Фонд потребления должен использоваться в соответствии с утвержденной сметой расходования. Его использование отражается по дебету субсчета 84-2 «Фонд потребления» и кредиту соответствующих счетов в зависимости от характера производимых затрат – 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебетовый остаток по субсчету 84-2 «Фонд потребления» свидетельствует о произведенных авансом в течение года расходах на потребление, не обеспеченных соответствующим финансированием и подлежащих в первоочередным порядке погашению за счет нераспределенной прибыли. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в ведомости ф.№77-АПК. Итоги кредитовых оборотов данной ведомости ежемесячно сверяются с кредитовым оборотом по счету 84 в журнале-ордере №15-АПК, в котором в отдельном разделе отражаются операции по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 99 «Прибыли и убытки». После сверки итоговых данных журнала-ордера №15-АПК с другими регистрами производится их запись в Главную книгу. |