Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
Раздел 5. Счет 86 — Целевое финансирование Сальдо на начало месяца _________________________
Оборот по дебету счета 86 _________________________ Сальдо на конец месяца _______________________ Оборотная сторона л и с т а 2 Раздел 6. Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Сальдо на начало месяца _________________________
Оборот по дебету счета 14 _________________________ Сальдо на конец месяца ___________________________ Журнал-ордер закончен «____»_____________________ 200__ г. Исполнитель Раздел 7. Счет 59 — Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Сальдо на начало месяца _________________________
Оборот по дебету счета 59 _________________________ Сальдо на конец месяца ___________________________ Раздел 8. Счет 63 — Резервы по сомнительным долгам Сальдо на начало месяца _________________________
Оборот по дебету счета 63 _________________________ Сальдо на конец месяца ___________________________ В главной книге обороты отражены «____»__________________ 200__ г. Главный бухгалтер Рис. 10.1. Журнал-ордер № 12-АПК Л и с т 1 Предприятие _____________________________________ Форма № 69-АПК Организация Утверждена Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь ____________________________________________ Ведомость аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» за 200___ год Оборотная сторона л и с т а 1 Счет 80 «Уставный фонд»
Л и с т 2 Счет 81 «Собственные акции (доли)»
Оборотная сторона л и с т а 2 Счет 82 «Резервный фонд»
Л и с т 3 Счет 83 «Добавочный фонд»
Оборотная сторона л и с т а 3 Аналитические данные по счетам 80, 81, 82, 83
Ведомость закончена «____»______________________ 200__ г. Исполнитель _________________________________________ Рис. 10.2. Ведомость аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» 13.2. Учет резервного и добавочного фондов Хозяйственная деятельность связана с предпринимательским риском, поэтому для возмещения возможных убытков и потерь организации могут формировать резервный фонд. Резервный фонд представляет собой запасной финансовый источник для их списания. Следовательно, резервный фонд имеет строго целевое назначение и образуется в случаях, установленных законодательством или в соответствии с учредительными документами. В акционерных обществах резервный фонд формируется в обязательном порядке в соответствии с законодательством. Он предназначен для покрытия убытков и для погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций при размещении их ниже номинала. Организации с иностранными инвестициями также создают резервный фонд в размере не менее 25% его уставного фонда. Другие организации образует резервный фонд добровольно, если это предусмотрено их уставом. Средства резервного фонда могут быть направлены на покрытие убытка организации за отчетный год, также на выплату доходов учредителям, если отсутствует прибыль отчетного года или ее недостаточно для этих целей. Резервный фонд образуется, как правило, за счет чистой прибыли организации. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен пассивный счет 82 «Резервный фонд». Формирование резервного фонда отражается по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Направление полученной организацией прибыли в резервный фонд отражается дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд». В соответствии с учредительными документами резервный фонд может создаваться за счет целевых взносов учредителей (участников) общества. Задолженность учредителей по формированию резервного фонда отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный фонд». При поступлении денежных средств от учредителей (участников) организации дебетуются счета учета денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Использование резервного фонда на погашение убытка отчетного года отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Суммы, направляемые на выплату доходов (дивидендов) учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, учитываются по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Направление средств резервного фонда на погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций акционерного общества при размещении их ниже номинала отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные об образовании и использовании средств резервного фонда отражаются в ведомости ф. № 69-АПК на основании учредительных документов, решений (протоколов) собрания учредителей организации, бухгалтерских справок. Итоговые данные из ведомости ф. № 69-АПК переносят в журнал-ордер № 12-АПК, где отражается кредитовый оборот за месяц по счету 82 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами (рис. 10.1, 10.2). К собственным источникам формирования имущества организации относится также добавочный фонд. Его формирование может осуществляться за счет увеличения стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством; эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по цене превышения их номинальной стоимости; прироста за счет средств целевого финансирования на капитальные вложения и пополнение собственных оборотных средств. Бухгалтерский учет добавочного фонда организуется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»; 83-2 «Фонд переоценки оборотных активов»; 83-3 «Эмиссионный доход»; 83-4 «Фонд накопления использованный»; 83-5 «Фонд целевого финансирования использованный». На субсчете 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» учитывается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам проводимой в установленном порядке их переоценки. Образование и увеличение фонда переоценки отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Записи производятся на основании ведомостей переоценки. Одновременно производятся учетные записи по корректировке сумм начисленной амортизации по дебету счета 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Снижение стоимости внеоборотных активов отражается сторнировочной записью по указанным корреспондирующим счетам. Субсчет 83-2 «Фонд переоценки внеоборотных активов» используется для отражения прироста стоимости оборотных активов (материалов, продукции и др.) в соответствии с проводимой в установленном порядке переоценкой. Хозяйственные операции по переоценке оборотных активов отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». На субсчете 83-3 «Эмиссионный доход» акционерные общества отражают при формировании уставного фонда, а также при увеличении уставного фонда за счет дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Превышение цены реализации акций над номиналом отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту субсчета 83-3 «Эмиссионный доход». Субсчет 83-4 «Фонд накопления использованный» используется для отражения зарезервированной в качестве источника финансирования капитальных вложений нераспределенной прибыли. Учетные записи на данном субсчете производятся по мере принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд накопления зарезервированный» и кредиту субсчета 83-4 «Фонд накопления использованный». Таким образом, зарезервированная для целей инвестирования нераспределенная прибыль трансформируется в добавочный фонд и переносится на субсчет 83-1. К добавочному фонду присоединяются средства целевого финансирования, которые используются сельскохозяйственными организациями на инвестиционные цели. Израсходованные суммы на инвестиционные программы включаются в состав добавочного фонда и отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» субсчета 5 «Фонд целевого финансирования использованный». Данная запись производится по мере ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию или использования целевых средств на другие различные целевые мероприятия (удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, стоимости энергоресурсов, автомобильного бензина и дизельного топлива и др.). Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный фонд» производятся с исключительных случаях. При направлении средств добавочного фонда на увеличении уставного фонда осуществляется запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный фонд». Распределение добавочного фонда между учредителями производится, как правило, при ликвидации организации и отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В отдельных случаях добавочный фонд может быть направлен на погашение убытка по результатам деятельности организации за отчетный год, что отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» должен обеспечить формирование информации по каждому источнику поступления и использования средств. В регистрах журнально-ордерной формы бухгалтерского учета аналитический учет организуется в ведомости ф. № 69-АПК, где на каждый субсчет открывается отдельный раздел. Учетные записи производятся в хронологической последовательности позиционным способом с указанием сальдо на начало и конец отчетного периода, сумм по кредиту и дебету счетов в разрезе корреспондирующих счетов (рис. 10.2). Сводные данные по счету 83 «Добавочный фонд» отражаются в журнале-ордере № 12-АПК, где отводится отдельный раздел для данного счета (рис. 10.1). 13.3. Учет целевого финансирования Часть расходов сельскохозяйственных организаций осуществляется за счет специальных целевых источников финансирования: из бюджета, целевых поступлений от других предприятий и организаций. Особую группу таких затрат составляют расходы по борьбе с особо опасными вредителями сельскохозяйственных культур, имеющими массовое распространение: колорадским жуком, фитофторой картофеля, картофельной нематодой, раком картофеля, вредителями сахарной свеклы, белокрылкой и грызунами. Данные расходы включают оплату ядохимикатов и их доставку к месту работы, оплату труда рабочих на машинах и аппаратуре, стоимость израсходованных нефтепродуктов и ремонта машин и аппаратуры. Затраты такого характера оплачиваются сельскохозяйственными организациями за счет бюджетных средств по счетам, выписанным на основании актов о выполненных работах. Данные акты подписываются руководителем, агрономом и главным бухгалтером хозяйства, а также представителями станции защиты растений и райсельхозуправления. Сельскохозяйственные организации могут получать инвестиционные субсидии на строительство объектов производственного и социально-культурного назначения и приобретение оборудования, на строительство объектов здравоохранения, культуры, физкультуры и спорта, народного образования, коммунального хозяйства, газификации, электрификации, телефонной связи, радиофикации, внутрихозяйственных дорог, мелиоративных объектов, объектов хранения сельскохозяйственной продукции, холодильников, теплиц, предприятий по выпуску хлебобулочных изделий и продукции для детского и диетического питания, на закладку садов и многолетних насаждений промышленного типа. Сельскохозяйственные организации получают средства из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в качестве целевых поступлений на удешевление ремонта сельскохозяйственной техники, стоимости бензина и дизельного топлива, закупку запасных частей и другие цели. Средства, полученные из данного фонда, не являются объектом налогообложения и платежей в доход бюджета. К целевым поступлениям также относятся средства других организаций на осуществление определенных мероприятий (содержание пунктов пожарной безопасности, детских дошкольных учреждений и др.). Для учета целевого финансирования и целевых поступлений предназначен счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета 86 отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, в корреспонденции с дебетом счетов 51 и 55 при зачислении денежных средств целевого финансирования или счета 76. При списании использованных средств по целевым направлениям производятся записи по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: — 18 «Налог на добавленную стоимость» — при списании сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования; — 20 «Основное производство» — при использовании целевых средств на покрытие затрат на: — противоэпизотические мероприятия; — борьбу с болезнями растений и животных; — известкование кислых почв; — апробацию посевов; — добычу и вывозку торфа; — вывозку и внесение органических удобрений; — перезалужение сенокосов и пастбищ; — премирование по итогам республиканского соревнования; — возмещение затрат по хранению госрезерва хлебопродуктов; — 83 «Добавочный фонд» — при использовании средств целевого финансирования на инвестиционные проекты (строительство, реконструкция и приобретение основных средств и нематериальных активов; удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, стоимости энергоресурсов, автомобильного бензина и дизельного топлива, процентных ставок по кредитам банков; на погашение кредиторской задолженности и кредитов банков, содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети и др.); — 92 «Внереализационные доходы и расходы» — при направлении целевых средств на покрытие убытков от стихийных бедствий и возмещение плановых убытков. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» при журнально-ордерной форме учета организуется в ведомости № 70-АПК. Для каждой статьи (канала) использования финансирования в ведомости предназначена отдельная строка (рис.10.3). По истечении квартала в ведомости по каждой позиции использования финансирования выводятся итоги движения за квартал и нарастающие итоги с начала года, соответственно по истечении IV квартала получают итоговые суммы с начала года. По данным ведомости формы № 70-АПК и журнала-ордера формы № 12-АПК в конце года по каждому виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств (последние графы ведомости). Ежемесячно в журнале-ордере формы № 12-АПК после сопоставления данных с ведомостью аналитического учета производится сверка оборотов по счету 86 с другими регистрами в разрезе корреспондирующих счетов. После сверки данных кредитовый оборот по счету 86 из журнала-ордера № 12-АПК в целом и суммы, его составляющие в разрезе корреспондирующих счетов, отражают в Главной книге. Л и с т 1 Предприятие _____________________________________ Форма № 70-АПК Организация Утверждена Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь ____________________________________________ Ведомость аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование» за 200___ год Оборотная сторона л и с т а 1
Л и с т 2
Оборотная сторона л и с т а 2 Ведомость закончена «____»______________________ 200__ г. Исполнитель _________________________________________ Рис. 10.3. Ведомость аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||