Сельскохозяйственных. Бух. учет в сельском хозяйстве. Учебника для студентов по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
 Скачать 7.84 Mb.
|
|
Несмотря на имеющиеся отличия финансовый и управленческий учет являются единой системой бухгалтерского учета, выполняют единую функцию – отражение экономического и финансового состояния организации через систему специальных показателей. Наиболее общим является то, что информация, формирующаяся по данным финансового и управленческого учета используется для управления и улучшения финансового состояния организаций. Приведенные отличия управленческого учета от финансового позволяют сделать вывод, что при общности целей эти две подсистемы бухгалтерского учета используют различные приемы и методы регистрации, формирования, накапливания и обработки учетной информации. 9.2. Управленческий учет: сущность, объекты и принципы его внедрения. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера: принятия практического решения, планирования и прогнозирования, контроля и регулирования. На практике принятие решения – это сравнительная оценка оптимальных вариантов действий и выбор того, который в наибольшей степени отвечает целям организации. Внедрение управленческого учета создает реальные возможности для решения задач оптимизации процесса управления. Сюда входят следующие основные задачи: определение целей, которые при этом должны решаться, подготовка и принятие управленческих решений, установление уровня ответственности отдельных работников, текущий и последующий контроль за исполнением принятых решений, учет результатов деятельности субъектов хозяйствования и анализ отклонений от планируемых показателей. Решение этих задач обеспечивает успешное применение системы управленческого учета и исполнение принятых управленческих решений. При организации управленческого учета требуется от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокая компетентность и опыт в конкретных отраслях производственной деятельности, но и умение экономически правильно оценить и своевременно отреагировать как на внешние условия развития экономических процессов, так и на смену внутренних экономических отношений, связанную с изменениями номенклатуры и объема продукции, производимой структурными подразделениями и организацией в целом, а также на смену структуры управления производством. Важной проблемой, от которой зависит успех внедрения управленческого учета, является развитие методик, уточнение сущности и его элементов. На сегодня не вызывает сомнения тот факт, что необходимо совершенствовать организацию бухгалтерского учета в наших организациях, внедрять новые и передовые методы и приемы, повышать его роль в управлении производством. Однако при реформировании организации бухгалтерского учета следует внимательно относится к практике и традициям, сложившимся на наших предприятиях, к целесообразности и необходимости проведения тех или иных коренных ломок в организации бухгалтерского учета. В странах с развитой рыночной экономикой в связи с выделением управленческого учета из общей учетной системы, значительно изменились функции специалистов по бухгалтерскому учету. В функции бухгалтеров входят не только обязанности по ведению бухгалтерского учета, но и составление смет на производство товаров, подготовка отчетной информации и ее интерпретация при принятии управленческих решений, анализ результатов деятельности организации и выработка прогнозных параметров их развития. В практике наших организаций большинство из этих функций выполняют планово-экономические службы, на крупных, а затем практически во всех организациях были созданы плановые службы, финансовые отделы или бюро экономического анализа. За бухгалтерами были оставлены такие функции, как ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. В этих условиях стремление государственных и общественных организаций повысить роль и значение учета в управлении производством не достигало цели. В условиях плановой экономики и административно-командной системы управления не придавалось должного значения внедрению новых и передовых методик и приемов учета затрат и исчисления себестоимости продукции, определения рентабельности производства и конечных финансовых результатов деятельности организаций. Однако необходимо отметить, что усилиями ученых и практиков нашей страны было разработано немало передовых и прогрессивных методов и приемов организации учета производственных затрат, но большинство из них не нашли широкого применения. Для правильного понимания сущности управленческого учета необходимо знать его объекты, принципы формирования и функции. Кроме того, нужно представлять его отличия от производственного учета. В системе производственного учета определяются затраты на производство продукции, осуществляется оценка стоимости остатков производственных запасов, что необходимо для определения прибыли и соответствует требованиям внешней отчетности, а вместе с тем и требованиям финансового учета. Главной же задачей управленческого учета является подготовка необходимой учетной информации для внутренних пользователей, которая используется для принятия управленческих решений. По вопросу определения экономической сущности управленческого учета имеются две точки зрения. Некоторые экономисты рассматривают управленческий учет, как часть бухгалтерского учета, который выполняет учетные функции по учету затрат, выявлению фактической себестоимости и обеспечению контроля за ее формированием. Второй подход к управленческому учету заключается в том, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования должны расширяться и развиваться в соответствии с требованиями управления. При этом управленческий учет должен быть обособленным от финансового учета, т.е. он превращается в самостоятельный вид учета. С развитием рыночных отношений происходит трансформация способов формирования информационного обеспечения управления в интегрированную систему, включающую сбор обработку и обобщение информации, ее оценку и прогнозный анализ. Уровень развития такой учетно-аналитической системы определяет механизм хозяйствования и между ними должно быть соответствие. Таким образом, управленческий учет представляет собой систему включающую совокупность приемов и методов, с помощью которых обобщается производственная деятельность, решаются четко определенные цели и обеспечивается управление предприятием. Он должен обеспечить эффективность принимаемых решений и выполнение поставленных задач. Информация, формируемая в рамках управленческого учета, должна отвечать следующим основным требованиям: адресность (конкретным пользователям); полезность и необходимость; аналитичность и достаточность; полнота и достоверность; оперативность и экономичность. Создание управленческого учета во многом определяется организационной и производственной структурой субъекта хозяйствования. Вместе с тем, несмотря на разнообразие организационных и структурных форм управления управленческий учет строится на следующих принципах: плановые и нормативные показатели должны быть сопоставлены с учетными; показатели деятельности организации за прошедшие и отчетный периоды должны быть сравнимы; степень детализации информации по центрам ответственности и центрам затрат должна быть достаточной, но не избыточной. Учетная информация занимает доминирующее положение в системе управленческого учета, которая формируется по следующим направлениям: по объектам учета затрат; по центрам ответственности (производственным подразделениям). Учетная информация в управленческом учете формируется на базе оперативного бухгалтерского и статистического учета! Именно совокупность всех уровней учетного обеспечения позволяет управленческому учету функционировать в качестве управленческой системы в трех режимах: оперативном, тактическом и стратегическом. Каждый из этих режимов используется для принятия управленческих решений в зависимости от их функций. Исходя из своей организационной структуры и особенностей хозяйственной деятельности, организации самостоятельно разрабатывают свои модели информационного обеспечения системы управленческого учета. Оперативный уровень функционирования управленческого учета обеспечивает получение контрольно-справочной, распорядительной и организационной информации о затратах и процессах формирования их показателей. Этот уровень управленческого учета функционирует в подразделениях, т.е. там, где принимаются решения на основе оперативных данных о хозяйственной деятельности. Тактический уровень обеспечивает взаимодействие учетной информации с оперативными управленческими решениями на основе анализа данных о затратах на производство сразу же после совершения хозяйственных операций и доведение полученных показателей до лиц, принимающих решения. Стратегический уровень управленческого учета предполагает разработку планов перспективных мероприятий для создания конкурентных преимуществ в конечных результатах хозяйственной деятельности на основе организационных изменений и преобразований. Таким образом, формирование учетной информации в качестве базиса управленческого учета характеризуется следующими методами и приемами: применение различных видов себестоимости, продукции для различных управленческих потребностей. При этом используются три вида себестоимости: себестоимость по центрам ответственности, используемая для планирования и контроля за деятельностью ответственных исполнителей; полная себестоимость, используемая для установления цен и других оперативных решений; себестоимость продукции по прямым переменным затратам; деление всех затрат по отношению к изменениям объема производства на переменные и постоянные расходы. Такое деление затрат имеет особое значение при анализе поведения з атрат, прибыли и объема продаж, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным; составление смет затрат на производство по центрам ответственности с включением в них только тех затрат, которые зависят от деятельности соответствующих центров. Так как фактический объем всегда практически отклоняется от планируемого, то разрабатываются гибкие сметы, в которых затраты определяются на случай выполнения плана и невыполнения; при планировании и в учете затраты делят по центрам ответственности, что обеспечивает осуществление контроля за затратами на производство и реализацию продукции, при этом выделяют технологические, регулируемые и фиксированные расходы; использование метода «стандарт-коста» при учете производственных затрат. Характерной особенностью «стандарт-коста» является то, что стандарты расхода материалов и на заработную плату разрабатываются по согласованию с исполнителями и оперативно изменяются при изменениях в технологическом процессе и других условий производства. Это избавляет от необходимости учета и документального оформления отклонений от стандартов; использование различных методов при распределении затрат между видами продукции при определении их себестоимости: пропорционально стоимости полученной продукции по ценам их реализации; пропорционально натуральным показателям, при оценке побочной продукции различными способами; отклонения от стандартов подсчитываются ежемесячно путем сопоставления фактических расходов со стандартами. Методом цепных постановок рассчитываются отклонения за счет изменения цен и за счет эффективности использования ресурсов; тщательно изучаются колебания затрат под влиянием различных факторов путем применения такого понятия, как «функции затрат», которое используется для оценки и прогнозирования затрат; использование системы внутреннего контроля за деятельностью подразделений, который состоит из бухгалтерского и административного контроля, определены факторы, влияющие на внутренний контроль: деятельность и решения совета директоров: комитета по аудиту; кодекс поведения и этики; действующее законодательство и т.п. Любая система представляет собой совокупность элементов, объединяемых на основе определенных принципов функционирования, т.е. обусловленных достижением одной цели, одними задачами и присущими соответствующими информационными связями. Не является исключением из этого и система управленческого учета, которая обеспечивает сознательно, целенаправленное воздействие на процесс формирования затрат, их целесообразность и результативность, а также на процесс принятия управленческих решений. Роль управленческого учета во всех его аспектах функционирования возрастает, так как осуществляются изменения в экономике, усложняются его функции и задачи. Управление производством происходит через деятельность людей, которые отвечают за целесообразность того или иного вида расходов. Места возникновения затрат представляют собой структурные подразделения организаций, где происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (цеха, рабочие места и т.п.). Организации самостоятельно определяют и детализируют места возникновения затрат и увязывает их с центрами ответственности. Результаты деятельности также являются объектом управленческого учета, которые учитываются по местам возникновения затрат и формирования дохода. Следовательно, затраты и результаты как объекты управленческого учета раскрывают предмет и структуру его организации. Вышеизложенное подчеркивает, что в современных условиях хозяйствования реформирование бухгалтерского учета должно происходить с учетом опыта и практики зарубежных стран, национальных особенностей нашей страны. В программе реформирования бухгалтерского учета необходимо предусмотреть решение ряда методических проблем. Важнейшей из них является разработка методики управленческого учета с должным раскрытием всех его элементов. 9.3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических и аналитических счетов Достоверная и оперативная учетная информация о наличии и использовании производственных запасов, о затратах организации на производство может быть получена только посредством ведения управленческого учета. Учетные данные полученные в системе счетов управленческого учета, должны обеспечить сопоставимость затрат структурных подразделений и результатов их производственно- финансовой деятельности. В Инструкции по применении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003г. № 89 рекомендуется два варианта учета затрат на производство. Первый вариант предусматривает для учета и группировки затрат по статьям, местам возникновения и по другим признакам, а также исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) использование счетов с 20 по 29. В этом случае операции управленческого учета на счетах бухгалтерского учета не находят отдельного специального отражения с применением двойной записи. При этом варианте система построения управленческого учета входит в общую систему бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для операций управленческого учета. То есть, эти операции отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах которые являются как бы счетами управленческого учета. При таком варианте учета затрат разделение управленческого и финансового учета отсутствует. Первый вариант применяется практически всеми организациями Республики Беларусь. Второй вариант учета затрат предусматривает отдельное отражение операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета. В этом случае для управленческого и финансового учета указываются отдельные корреспондирующие счета. Учет затрат осуществляется по экономическим элементам с использованием счетов с 30 по 39. В практике организаций могут применятся разные варианты связи систем финансового и управленческого учета. При первом варианте взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых контрольных счетов, которыми являются счета учета доходов и расходов финансовой бухгалтерии. Данные со счетов учета доходов и расходов финансовой бухгалтерии переносятся на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. Такой вариант связи называют интеграционным. При нем обеспечивается прямая корреспонденция счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета с выделением подсистем управленческого и финансового учета. При втором варианте связи используются парные контрольные счета одного и того же наименования (счета экраны). Записи на счетах финансового и управленческого учета при этом варианте являются автономными, т.е. обеспечивается самостоятельность таких подсистем бухгалтерского учета, как финансовый и управленческий учет. Имеется еще и третий вариант связи между финансовым и управленческим учетом, который предусматривает использование для этих целей счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На этом счете отражаются обороты по учету затрат, которые передаются из одной подсистемы в другую. Вышеперечисленные варианты учета затрат на уровне синтетических счетов имеют свои преимущества и недостатки. При выборе варианта необходимо учитывать конкретные производственные условия и особенности сельскохозяйственного производства. Аналитический учет затрат организуется субъектами хозяйствования в соответствии с методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом их потребностей в информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. Конкретные вопросы организации аналитического учета затрат сельскохозяйственные организации решают самостоятельно путем ведения учета затрат по объектам и статьям с учетом особенностей технологий и организации производства. В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных в целях своевременного принятия обоснованных управленческих решений применяются специализированные системы учета затрат и исчисление себестоимости продукции. В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) выделяют две системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции и система неполного (ограниченного) включения затрат в себестоимость. При использовании первой системы все издержки организации, связанные с производством и реализацией продукции, включаются в себестоимость не зависимо от их деления на переменные и постоянные, прямые и косвенные. Косвенные затраты включаются в себестоимость продукции путем их распределения с помощью различных методов. Суть второго варианта заключается в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Оставшаяся часть затрат в себестоимость продукции не включается, а периодически списывается на финансовые результаты. Главным преимуществом этой системы учета является то, что она позволяет успешно решать важнейшие задачи управления затратами. В системе управленческого учета в аналитическом учета затрат может применяться нормативный метод. Сущность этого метода состоит в том, что учет затрат осуществляется раздельно в пределах установленных норм и отклонения от этих норм. Отклонение от норм свидетельствует о том, как соблюдается технология производства, установленные нормы расходования сырья и других производственных ресурсов. Важнейшим элементом нормативного метода является нормативная себестоимость, которая рассчитывается на базе разработанных норма и нормативов. Нормативная себестоимость представляет собой величину затрат на единицу продукции (работ, услуг) в разрезе статей по нормам, действующим на начало отчетного периода. Зная нормативную себестоимость продукции, сумму отклонений и рассчитанных изменений норм, определяют фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для этого необходимо нормативную себестоимость откорректировать на суммы отклонений от норм на калькуляционную единицу. |