Криминалистика 2015. Учебники и учебные пособия криминалистика учебник Под редакцией В. Д. Зеленский, Г. М. Меретуков

• Название: Учебники и учебные пособия криминалистика учебник Под редакцией В. Д. Зеленский, Г. М. Меретуков
• Дата: 16.02.2023
• Размер: 0.87 Mb.
• Имя файла: Криминалистика 2015.docx
• Тип: Учебники и учебные пособия; #939863
• страница: 49 из 52

41.3. Расследование налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами

В общей массе налоговых преступлений очевиден рост доли посягательств налогоплательщиков — физических лиц. Они укрывают от налогообложения, как правило, доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности, например от сдачи в аренду жилых домов, дач, квартир, гаражей, автомобилей, другого имущества. Кроме того, от налогообложения зачастую укрываются доходы, полученные в виде подарков, по дивидендам от акций, а также в качестве денежных вознаграждений за выполнение ремонтно-строительных работ для индивидуальных заказчиков.

Граждане совершают налоговые преступления такими характерными способами: 1) занимаются предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо группа лиц осуществляет такую деятельность по одному свидетельству; 2) не включают в декларации сведения о полученных доходах при занятии предпринимательской деятельностью, доходы по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков, иные поступления; 3) скрывают выручку при розничной торговле путем подмены или уничтожения накладных и других учетных документов; 4) занижают объемы реализации (суммы сделки) на заранее оговоренные с покупателем суммы; 5) уклоняются от уплаты налогов при реализации недви­жимого имущества путем занижения его стоимости в договорах купли-продажи; 6) стоимость товаров и услуг выплачивается без бухгалтерского и кассового учета, а все расчеты идут за наличные; 7) фиктивно (по документам) завышается расходная часть баланса и занижается доходная.

Практика выявления налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами, свидетельствует о том, что наиболее криминогенной стала деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса.

Способы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, применяемые частными предпринимателями, можно разделить на связанные с сокрытием ведения финансово-хозяйствен­ной деятельности или полученных от нее доходов. К первой группе относится осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах. Тогда используются поддельные документы, чужие паспорта. Во вторую группу способов уклонения от уплаты налогов или сборов включаются все те из них, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах путем различных бухгалтерских махинаций. Наиболее типичными являются: занижение объема реализованной продукции, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышение производственных затрат.

Максимальное количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают в сфере розничной торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными деньгами, занижаются объемы реализованных товаров, скрывается выручка, завышаются затраты. Нередко реальный товарооборот и сумма доходов, получаемых такими предпринимателями, превышают по­казатели крупных объединений.

Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как правило, служат сообщения контролирующих и налоговых органов, которые, в соответствии с ведомственными указаниями, в 3-днев­ный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки гражданина должны направить материалы о нарушениях налогового законодательства в территориальные подразделения МВД России. К таким материалам относятся:

1. Письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения.

2. Акт проверки соблюдения налогового законодательства и решение по нему руководителя налогового органа с приложением подлинных бухгалтерских документов, подтверждающих факт сокры­тия доходов; постановление об изъятии документов и протокол изъятия.

3. Разъяснение налогоплательщику его права представлять письменные возражения на акт проверки и результаты его рассмотрения.

4. Письменные возражения либо объяснения налогоплательщика по поводу выявленных нарушений.

Опираясь на профессиональные знания по организации производства на небольших предприятиях, принадлежащих обычно частным владельцам, правила ведения бухгалтерского учета, кассовых операций, основы технологии, экономики, товароведения и знания о приемах выполнения специфических преступных действий: подделки документов, фальсификации продукции, сокрытия ценностей, а также о применяемой налоговыми преступниками конспирации, следователь должен досконально разобраться во всех обстоятельствах расследуемого уголовного дела.

Первый допрос индивидуального налогоплательщика, сведения в декларации которого не отражают действительного положения вещей, или когда она вообще не представлена, чрезвычайно важен. Его проведение правильнее начать с вопроса о том, с чего предприниматель начал заниматься своим бизнесом. При этом важно выяснить, какое у него образование, имел ли он опыт работы в данной области предпринимательства. Далее выясняется его налоговый статус, т.е. плательщиком каких налогов и (или) сборов он является, какие облагаемые объекты были им сокрыты, по одному или нескольким налогам он уклонился от уплаты, каким способом это осуществлено и в какие сроки, какие суммы невыплачены либо недоплачены и др.

Необходимо также уточнить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды, сколько средств удалось таким образом накопить, на что они потрачены: на развитие производства, амортизацию оборудования, закупку новых технологий и т.п. Одновременно собираются сведения, когда и на какие средства были приобретены квартира, машина, коттедж, другое ценное иму­щество.

Тактически грамотно продолжить допрос выяснением деталей уже доказанного эпизода преступной деятельности либо с наиболее уязвимых мест в позиции подозреваемого. Важный стимул к даче правдивых показаний по налоговым преступлениям - предъявление доказательств, в особенности документов, заключений экспертиз, актов аудиторских проверок, ревизий и др.

В случаях не декларирования полученных доходов налогоплательщиком – физическим лицом, а также когда последний не может представить доказательств подачи налоговой декларации, следователю необходимо:

1. Получить ксерокопии свидетельства о регистрации частного предпринимателя, лицензии и гражданского паспорта подозреваемого.

2. Определить, представлял ли он декларацию о доходах или иные документы налоговой отчетности, и когда это было в последний раз.

3. Выяснить, почему не представлялась декларация за каждый отчетный период, уточнив при этом объемы полученных доходов и масштабы индивидуальной предпринимательской деятельности.

4. Изъять оригиналы деловой документации частного предпринимателя, чтобы можно было подсчитать налогооблагаемую базу по каждому отчетному периоду и категориям налоговых выплат.

5. Установить, в каком размере должны были уплачиваться налоги по непредставленным декларациям.

6. Выяснить семейное положение налогоплательщика и количество иждивенцев, находившихся на его содержании.

7. Получить сведения об образовании, профессиональной деятельности и состоянии здоровья подозреваемого.

8. Узнать, где размещались банковские счета, особенно открытые в иностранных банках, а также о наличии движимого и недвижимого имущества.

Тщательной проверке подлежат личные расходы гражданина и членов его семьи. Довольно несложно установить затраты на организованные заграничные путешествия, крупные покупки по кредитной карте, оплату частных школ, спа-салонов, обучения в университете, приобретение драгоценностей, антиквариата, произведений искусства. О них могут знать друзья, знакомые, родственники, основные клиенты, партнеры, банкиры, соседи, как и о наличии нескольких кредитных карт. Эта информация весьма ценна при определении уровня расходов налогового преступника.

Следователю целесообразно составить и приобщить к материалам уголовного дела реестр личных расходов подозреваемого с указанием формы оплаты и подробным описанием каждой покупки. Далее нужно выяснить, какими банковскими счетами он пользуется для расчетов с помощью кредитных карт, на чье имя они оформлены, когда, как и из каких источников пополняются. Рекомендуется проверить и по возможности изъять телефонные счета, чтобы отследить, много ли звонков, не имеющих отношения к осуществляемой частным предпринимателем хозяйственной деятельности, сделано в оффшорные зоны, курортные местности, в заграничные туристические агентства и т.п. Это поможет обнаружить дополнительные крупные расходы.

Нужно уточнить, имеются ли у подозреваемого финансовые интересы в других предприятиях и организациях, получить информацию о счетах и займах, подлежащих оплате, а также о других заемных средствах и о том, кто является основными заказчиками и поставщиками данного ИЧП, где они располагаются. Чрезвычайно полезны данные о характере и особенностях предпринимательской деятельности, личных банковских счетах, причем как об открытых, так и закрытых в пределах РФ и в зарубежных банках.

Следует составить и приобщить к материалам расследуемого дела реестр недвижимого имущества подозреваемого, включив в не­го квартиру, коттедж, дачу, яхту, автомобили, находящиеся в его личном владении либо оформленные на членов его семьи и близких родственников. Это поможет в определении точной суммы общего дохода, налогооблагаемого дохода и соответственно недоплаченных сумм.

Нередки случаи, когда частные предприниматели не ведут книг бухгалтерского учета и другой учетной документации либо эти документы не отражают истинных доходов или оборотов конкретного частного предпринимателя. Отсутствие надежных «бумажных следов» в его деятельности побуждает к недокументальному определению сумм неуплаченных налогов.

Последнее состоит в выявлении признаков доходов путем таких нетрадиционных приемов проверки, как анализ динамики стоимости активов налогоплательщика, документирование его личных расходов и банковских депозитов, выявление источников средств физического лица, подозреваемого в неуплате налогов и (или) сборов, и др. Они позволяют доказать наличие доходов и произведенных расходов с учетом объема потребления и расходования средств, произвести расчет неисполненных налоговых обязательств подозреваемого.

При анализе источников средств и их использования производится сравнение всех расходов или случаев использования фондов ИЧП со всеми имевшими место поступлениями и их источниками. Так, если за интересующий следствие период расходы превысили фигурирующие в отчетной документации доходы, а источник средств на эти расходы не указан, разница и будет составлять не продекларированный доход.

В результате расследования налогового преступления, совершенного физическим лицом, должно быть однозначно доказано, что плательщик был обязан заполнить и представить налоговую декларацию, но не сделал этого либо исказил в ней данные, необходимые для расчета налогов и (или) сборов с целью их уменьшения. В результате налоги вообще не были заплачены либо внесены в меньшей сумме. Кроме того, необходимо точно установить, что налогоплательщик не имел законных оснований не представлять декларацию, не обладал правом на налоговые льготы и умышленно пошел на преступление, уклонившись от представления требуемой отчетности и уплаты причитавшихся налогов, либо достиг этого путем представления ис­каженных сведений.

Другие следственные действия по делам о налоговых преступлениях физических лиц по своей сути аналогичны проводимым по делам о преступном уклонении от уплаты налогов с организации.
41.4. Назначение и производство судебных экспертиз
При расследовании налоговых преступлений чаще других назначаются экспертизы, направленные на выяснение истинного содержания бухгалтерской документации. Без специального анализа выявленных фактов невозможно доказать вину субъектов, совершивших эти преступления. В случаях, когда изложенные в акте налоговой проверки выводы вызывают у следователя сомнения или если для их анализа необходимы специальные знания, по уголовным делам этой категории проводятся судебно-бухгалтерские, налоговые, финансово-экономические и комплексные экспертизы.

Основу предмета судебно-бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающие факторы), а также места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных, соответствие (несоответствие) данным бухгалтерского учета «черновых» записей учетного характера. К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся: выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие показатели хозяйственной деятельности; исследование записей учетного характера, определение соответствия (различия) «черновых» записей данным бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию; воссоздание (реконструкция) отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации.

Предметом налоговой экспертизы является установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов и (или) сборов в бюджетную систему Российской Федерации. При производстве данной экспертизы могут быть решены следующие основные задачи: полнота и правильность отражения операций в учете и отчетности; размер полученного дохода, подлежащего налогообложению; полнота и правильность исчисления налогов; суммы фактически исчисленных налогов; суммы налогов, подлежащих исчислению; суммы не исчисленных налогов и (или) сборов.

Предметом финансово-экономической экспертизы является установление фактических данных об образовании, распределении и использовании доходов, денежных фондов, затрат и имущества налогоплательщика. В рамках данной экспертизы могут быть решены следующие основные задачи: определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей налогоплательщика в случаях искажения им данных о доходах и расходах; исследование финансового состояния и платежеспособности налогоплательщика; анализ структуры и динамики его доходов и расходов в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей, выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли налогоплательщика; установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении налогоплательщика; анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов налогоплательщика, в целях установления негативных отклонений по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств; определение степени обеспечения налогоплательщика оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности.

По делам данной категории целесообразно назначать комплекс­ную судебно-бухгалтерскую, налоговую и финансово-экономическую экспертизу. На разрешение такой экспертизы ставятся следующие вопросы:

1) правильно ли налогоплательщик определял ожидаемую прибыль и выручку от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении сумм промежуточных платежей в бюджет и если допустил отклонения, то как они повлияли на налогооблагаемую базу и сумму налога;

2) достоверны ли данные, указанные в расчете налога;

3) правильны ли сведения налогоплательщика об уплаченных суммах НДС и расчеты при его перечислении в бюджет;

4) верно ли налогоплательщик отразил в расчете налога и бухгалтерских документах фактическую прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг);

5) достоверны ли данные по учету фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

6) соблюдался ли установленный порядок учета затрат на производство и реализацию при калькулировании себестоимости готовой продукции и если были отклонения, то какие конкретно и как они повлияли на определение суммы налога по каждому сроку платежа;

7) правильно ли выполнен расчет налога и если допущены нарушения, то в чем они выразились и как повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;

8) кто конкретно причастен к внесению в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность искаженных данных об объектах налогообложения;

9) в чем именно выразились действия по сокрытию объектов налогообложения, каков размер сокрытия и др.

Криминалистическая экспертиза документов исследует рукописные тексты, подписи, факсимиле, машинописные и принтерные тексты, оттиски печатей и штампов.

Компьютерно-техническая экспертиза помогает проверить использованные налогоплательщиком компьютерные программы, установить их соответствие (несоответствие) действующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности. Среди вопросов, разрешаемых с ее помощью, можно назвать такие: имеется ли на жестком диске данного ПК информация и какая именно; каково содержание стертых файлов на представленном носителе; кто автор информации (программы, данных), имеющейся на исследуемом носителе, как вывести на бумажную основу информацию с дискеты или жесткого диска; каково время создания (последнего изменения) данных на представленном носителе; что представляет собой информация в представленном зашифрованном файле и др.

Глава 42. Расследование преступлений, связанных с

уклонением от уплаты таможенных платежей

42.1 Криминалистическая характеристика преступлений

связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей

Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей установлена ст.194 УК РФ. В части первой статьи говорится о крупном размере неуплаченных таможенных платежей; в части второй - о совершении деяний группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере; в части третьей - о совершении преступлений должностным лицом с использованием своего служебного положения или с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль; в части четвертой - о совершении деяния организованной группой.

В примечании к статье отмечается, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере – три миллиона рублей.

Анализ практики расследования рассматриваемых преступлений показывает, что подавляющее число деяний совершается организованными преступными формированиями. В этой связи наиболее типичными элементами криминалистической характеристики являются: характер исходной информации; предмет преступного посягательства; способы совершения преступлений; механизм преступной деятельности; обстановка совершения преступления; данные о материальных следах; тип организованной преступной структуры; функциональные роли организаторов, руководителей, лиц обеспечивающего уровня и исполнителей; свойства личности указанных лиц; мотивы преступной деятельности; потерпевшие.

Исходная информация для возбуждения уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, содержится в материалах, полученных: из подразделений таможенного оформления и таможенного контроля, подразделений административных расследований, оперативно-розыскных подразделений таможенных органов, а также материалах, переданных из других правоохранительных органов и т.д.

Предмет преступного посягательства – это денежные средства, не поступившие на счет федерального казначейства в связи с уклонением от уплаты таможенных платежей за перемещенные через государственную границу Российской Федерации (таможенную границу Таможенного союза) товаров и транспортных средств. В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенными платежами признаются: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на территорию Таможенного союза, таможенные сборы.

Обязанность по уплате возникает при незаконном перемещении товаров через государственную границу (таможенную границу); прибытии товаров на таможенную территорию; убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза; временном хранении товаров, а также при выпуске товаров до подачи таможенной декларации; в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта; в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита; в отношении ввозных (вывозных) пошлин по процедуре таможенного транзита; в отношении вывозных таможенных пошлин при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории; в отношении ввозных таможенных пошлин при таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления; в отношении ввозных таможенных пошлин при таможенной процедуре временного ввоза (допуска); в отношении вывозных таможенных пошлин при таможенной процедуре временного вывоза и т.д.

Способы совершения преступлений многообразны и включают: нарушение таможенного законодательства при совершении таможенных операций в местах прибытия (убытия) на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляется в местах прибытия (убытия), которыми являются пункты пропуска через таможенную границу Таможенного союза.Данный способ связан с представлением недействительных документов в местах прибытия (убытия) в зависимости от вида международного транспорта, нарушения правил совершения операций в пунктах пропуска и перемещение товара в неустановленных местах прибытия товара; недоставка товаров в таможню назначения при совершении операций процедуры таможенного транзита является наиболее распространенным способом уклонения от уплаты таможенных платежей. Данный способ связан с тем, что таможенное декларирование товаров, ввозимых на таможенную территорию осуществляется, как правило, не в регионе деятельности приграничной таможни (таможни отправления), а во внутренних таможнях по месту нахождения получателей товаров (таможне назначения). Используя данное обстоятельство, преступниками указываются в документах «подставные» юридические лица либо несуществующие места доставки товаров. Особое место занимают преступные действия, связанные с нарушением различными способами средств идентификации, для последующего изменения товара, а также представление ложных сведений для уклонения от обеспечения уплаты таможенный платежей в отношении иностранных товаров. При доставке товара для изменения характеристик товара могут использоваться разгрузка, погрузка, перевалка товара без разрешения таможенного органа; нарушение таможенного законодательства о таможенных операциях, предшествующих таможенному декларированию (временное хранение товара, выпуск товара), как правило, сопряжено представлением недействительных коммерческих документов для помещения товара на временное хранение в складе временного хранение (СВХ) и наступление ответственности за уплату таможенных платежей в зависимости от правосубъектости лица, поместившего товары на временное хранение, с неправомерными действиями с товаром на СВХ при хранении товара.

Неправомерные действия в сфере складских операций характеризуются неполным или недостоверным учетом товаров на складе, либо заявлением, что часть товаров похищена неустановленными лицами. В поддельных документах указываются менее налогоемкие товары. Недобросовестные владельцы склада имитируют поступление товаров на склад или осуществляют выдачу товаров, не оформленных в таможенном отношении, собственникам.

При выпуске товара и соблюдении условий выпуска товара заявляется и используется любая таможенная процедура, которая предполагает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Наиболее «привлекательными» в криминогенном отношении являются таможенные процедуры переработки; временного ввоза (вывоза); транзита; экспорта; реэкспорта; уничтожения товаров; нарушение таможенного законодательства с транспортными средствами международной перевозки, в первую очередь связано с операциями с транспортными средствами международной перевозки, оборудованием и запчастями при их временном вывозе с таможенной территории Таможенного союза и временном ввозе; недостоверное декларирование, направленное на неправомерное освобождение от уплаты таможенных платежей или их занижение. С целью уклонения от уплаты таможенных платежей производится фальсификация коммерческих документов с использованием как материального, так и интеллектуального подлога: нарушение требований таможенного и налогового законодательства при исчислении таможенных платежей, применении ставок таможенных пошлин и налогов, перерасчете иностранной валюты для исчисления таможенных платежей, сроков уплаты таможенных платежей, операции оплаты, зачисления и распределения платежей, операции обеспечения оплаты платежей, операции определения суммы платежей при таможенных процедурах. Эти нарушения осуществляются при представлении недействительных документов, подставных лиц, использовании подставных уполномоченных банков, льгот и преференций и т.п.

Специфическая группа способов связана с особенностями перемещения отдельных категорий товаров: пересылаемых в международных почтовых отправлениях; таможенных операций в отношении товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности; перемещаемых трубопроводным транспортом и линиями электропередачи; для личного пользования и припасов. Для этой группы характерны способы нарушения пересылки товара, действий в местах операций, порядка перемещения (ввоза, вывоза) товара, декларирования, представления документов, применения пошлин и налогов, применение льгот в соответствии с требованиями гл.45, 46 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Механизм преступной деятельности организованных преступных сообществ состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий, которые реализуются при совершении рассматриваемых преступлений, в частности:

– анализ и оценка информации о соответствующей сфере внешнеторговой деятельности или о социально-экономической ситуации в регионе;

– определение направления преступной деятельности и разработка ее технологии, включая способы совершения и сокрытия преступлений;

– подготовка к реализации преступной деятельности и принятие мер по ее прикрытию (создание юридического лица, получение лицензии на внешнеторговую деятельность, открытие лицевого счета в банке, заключение контракта на приобретение товаров и т.д.), и защите (установление связей с коррумпированными сотрудниками органов власти и управления, правоохранительных органов, приобретение или изготовление поддельных документов и т.д.);

– принятие мер по сокрытию преступной деятельности: легализация или «отмывание» денег, полученных преступным путем; помещение их на счета зарубежных банков, в оффшорные зоны и т.п.

Обстановка совершения преступления. Обстановка включает общегосударственный, региональный и местный уровни.

На общегосударственном уровне отмечается форсированная либерализация внешнеторговой деятельности и унификация ее с международными стандартами поспешно, с отрывом от внутренних экономических реалий и без должного учета допускаемых международной практикой мер государственного регулирования; несовершенство правовой базы и особенно, таможенного законодательства в рамках Таможенного союза; постоянно изменяющееся национальное таможенное законодательство, содержащее внутренние коллизии и противоречащее другим отраслям права.

Снятие таможенного и других видов контроля на внутренних границах таможенного союза, упрощенный порядок регистрации хозяйствующих субъектов создает благоприятные условия для совершения преступлений. В частности, ежегодно возникают и ликвидируются сотни тысяч предприятий с одноименными названиями, с представлением ложных сведений об учредителях, владельцах, уставных фондах, юридических адресах.

Региональный уровень обстановки совершения данного вида преступлений характеризуется географическим положением региона; особенностями состояния экспорта и импорта; интенсивностью внешнеэкономических связей (внешнеторговый оборот); его правовым режимом (например, свободная экономическая зона); и другими факторами.

К элементам местного уровня относятся: положение таможни в системе внешнеэкономической деятельности (внутренняя таможня или приграничная); географическое расположение и категория таможни, обусловливающая ее структуру и штатную численность; оптимальная структура таможни (количество таможенных постов); расположение мест таможенного контроля, оптимальность распределения между ними объема работы, создание надлежащих условий для их функционирования; обеспечение технико-криминалистическими и техническими средствами таможенного контроля, особенно в условиях оптимизации таможенного контроля, сокращения численности таможенных органов в условиях переноса таможенного контроля в места, приближенные к государственной границе и т.п.

Данные о материальных следах. В процессе подготовки, совершения и сокрытия преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, отображаются все виды следов: следы-предметы; следы-отображения; следы-вещества.

Следы-отображения включают отображения свойств личности преступников (рук, ног, зубов, почерка и т.д.), отображение свойств предметов (следы протекторов автотранспортных средств, пломбираторов, средств, применявшихся для изменения номеров на агрегатах автотранспортных средств, перемещенных через таможенную границу Таможенного союза и т.д.).

Следы-предметы включают: товары и транспортные средства, упаковочные средства, средства идентификации товара и транспортных средств и т.д.

К следам-веществам относятся жидкие и газообразные товары: нефть, газ, бензин, смазочные масла и т.д., почва и т.п.

Документы как следы-предметы возникают при использовании их в качестве средства совершения преступления или же они несут на себе следы преступной деятельности и т.д. Круг данных документов при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, весьма широк: таможенные, управленческие, коммерческие, банковские и т.д.

Тип организованной преступной структуры. Преступные формирования, реализующие деятельность, связанную с уклонением от уплаты таможенных платежей, относятся к формированиям экономической направленности, что определяется предметом преступного посягательства – денежными средствами, полученными вследствие уклонения от уплаты таможенных платежей, с целью получения незаконных доходов и сверхдоходов.

Формирования могут быть открытыми и закрытыми, как национальными, так и транснациональными, иметь связи с коррумпированными лицами и т.д. Их отличительной особенностью является функционирование в сфере внешнеторговой деятельности. Являясь участниками ВЭД, они имеют специальный статус и, соответственно, осуществляют перемещение товаров через государственную (таможенную) границу под легальным прикрытием. С этой целью используются как специально созданные юридические лица, которые претворяют в жизнь несколько схем уклонения от уплаты таможенных платежей за непродолжительное время, так и легально постоянно действующие лица, зарегистрированные в таможенных органах как участники внешнеэкономической деятельности, участники рынка государственных таможенных услуг.

При совершении преступления членами организованного преступного формирования необходимо установить функции организаторов, руководителей, лиц, обеспечивающего уровня и исполнителей, а также связи между ними и свойства их личности.

Совершение преступного деяния обуславливает наличие у них определенных знаний в экономической, правовой и таможенной сферах, особенно для осуществления организаторских и руководящих функций. Для успешного ведения бизнеса человеку необходимо иметь определенный вес в обществе, опыт работы с финансовыми, материальными, административными потоками, иметь высокую руководящую должность.

Лица организаторского и руководящего уровня характеризуются высоким образовательным уровнем, наличием широких познаний в различных областях хозяйственного механизма, банковской, внешнеэкономической деятельности, юриспруденции, таможенного дела и т.д.

Свойства личности членов организованных преступных структур обеспечивающего уровня в основном определяются реализуемыми функциями. Они обладают высоким профессионализмом, способностями, знаниями, умениями и навыками, позволяющими осуществлять преступные схемы уклонения от уплаты таможенных платежей и маскировать ее.

Особо следует остановиться на такой категории лиц обеспечивающего уровня, как коррумпированные сотрудники органов власти и управления, общественная опасность которых чрезвычайно высока. Об их коррумпированности могут свидетельствовать несоответствие их уровня жизни их зарплате, заинтересованность в решении вопросов, не входящих в их компетенцию, стремление уйти от решения острых вопросов и переложить их на другое лицо и т.д.

Исполнительские функции выполняют лица, непосредственно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу, а также оказывающие посреднические услуги в сфере таможенного дела – экспедиторы, водители, грузчики, сотрудники складов временного хранения и др. Они, как правило, не посвящены в детали схемы уклонения от уплаты таможенных платежей и выполняют свои обязанности за материальное вознаграждение.

Мотивы преступной деятельности. В подавляющем большинстве уклонение от уплаты таможенных платежей совершается по корыстным мотивам. Побудительным мотивом занятия противоправной деятельностью в сфере таможенного налогообложения выступает, как правило, корысть, стремление к материальному благополучию. Как правило преступники имеют склонность к так называемым «завышенным стандартам потребления»,при условии, что материальное обогащение быстро достижимо.

К потерпевшим относятся граждане Российской Федерации, поскольку данные преступления наносят ущерб интересам всего общества. Таким образом, потерпевшими, с одной стороны, становятся граждане Российской Федерации – налогоплательщики, на которых переносится дополнительное налоговое бремя, а, с другой, «бюджетники» – сотрудники государственных учреждений, пенсионеры и члены их семей, что нарушает принципы социальной справедливости.

42.2 Типичные следственные ситуации и программа действий

по их разрешению

При расследовании рассматриваемых преступлений возникают, как правило две ситуации: а) «очевидные», когда исходная информация содержит данные о событии преступления и лице, его совершившем; б) «неочевидные», когда исходная информация не содержит данных о лицах, совершивших преступление. Для разрешения первой ситуации проводятся следующие процессуальные действия: осмотр предметов (товаров и транспортных средств и др.), осмотр места происшествия, осмотр документов; освидетельствование; производство выемки документов, предметов; допрос свидетелей, подозреваемого, обвиняемого; очные ставки; задержание подозреваемого; производство обыска; получение образцов для сравнительного исследования; назначение экспертиз; предъявление для опознания; проверка и уточнение показаний на месте; контроль и запись переговоров; наложение ареста на имущество и т.д.

Из организационных мероприятий проводятся: проверки финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД; назначение ревизии; запросы в таможенные органы; запросы в иные правоохранительные органы; запросы в органы государственной власти и управления; запросы в правоохранительные и иные органы иностранных государств; проверки по учетам международных организаций, МВД России, ФТС России, ФСКН России, ФСБ России; проверки по ЦБД ЦИТТУ ФТС России и другим базам данных таможенных органов; изучение приостановленных уголовных дел данной категории и административных дел об административных правонарушениях; изучение архивных уголовных дел; изучение информационных материалов ФТС России; истребование характеристик и т.д. Комплекс проводимых оперативно-розыскных мероприятий носит поисковый характер и направлен на установление: лиц, причастных к совершению преступления; местонахождения товаров и транспортных средств, денежных средств, банковских гарантий, имущества, принадлежащего подозреваемому (обвиняемому); мест возможного хранения и сбыта товаров и т.д. Для разрешения второй следственной ситуации проводится ряд аналогичных процессуальных действий, организационные и оперативно-розыскные мероприятия. Поскольку одна из важнейших задач расследования в данной ситуации установление преступника, существенное внимание уделяется поисковым мероприятиям; в частности, при проведении организационных мероприятий составляются и используются розыскные ориентировки и субъективные портреты, осуществляется проверка лиц по соответствующим криминалистическим учетам. Проводимые оперативно-розыскные мероприятия направлены на выявление свидетелей и очевидцев (например, водителей автотранспортных средств), обследование мест возможного складирования и реализации товаров и т.д.

42.3 Особенности тактики проведения отдельных следственных действий при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей

Выемка. Объектами выемки при расследовании уголовных дел рассматриваемой категории являются: документы – вещественные доказательства; предметы – вещественные доказательства; образцы для сравнительного исследования.

Особенности выемки документов. Перечень документов, подлежащих выемке, определяется спецификой внешнеэкономической деятельности. Так, для перемещения товаров и транспортных средств и оформления их в таможенном отношении необходимы: таможенные; коммерческие; транспортные; экспедиторские; страховые; учредительные; общегражданские; личные и другие документы (служебная переписка с контрагентами, документы об оплате услуг междугородной и международной связи, электроэнергии и коммунальных услуг, черновые записи и пр.). По делам рассматриваемой категории выемки документов производятся: в таможенных органах; в других государственных органах; у юридических лиц – участников ВЭД; в банках, транспортных, экспедиторских предприятиях, у лиц, занимающихся деятельностью в сфере таможенного дела (владельцев складов временного хранения, таможенных складов, таможенных представителей, таможенных перевозчиков, уполномоченных таможенных операторов, владельцев магазинов безпошлинной торговли). Особенности выемки документов, в том числе перечень подлежащих выемке документов в различных учреждениях и организациях, определяются типовыми схемами документооборота. В настоящее время в документообороте все чаще используются электронные документы. Электронные документы возникают в результате использования средств компьютерной техники, без которой в настоящее время невозможна организация и проведение учетных и хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета, ведение хозяйственной деятельности предприятия или организации в целом.

Выемка электронной информации проводится с обязательным участием специалистов (программистов, системного аналитика, инженера по средствам связи или сетевому обслуживанию).

Особенности выемки предметов. Из предметов наиболее часто осуществляется выемка компьютерной техники. При выемке аппаратных средств компьютерной техники нецелесообразно изымать периферийные устройства компьютерной системы – монитор, клавиатуру, принтер – их достаточно опечатать. Хотя они и взаимодействуют между собой, но каждый компонент системы выполняет определенную функцию, и поэтому его можно изучать отдельно (При опечатывании периферийных устройств не следует пользоваться жидким клеем или другими веществами, которые могут их испортить.). При выемке системного блока в протоколе отражается время, место и внешний вид изымаемых объектов. Целесообразно вскрыть корпус системного блока и описать внешний вид встроенных в него плат. Системные блоки нумеруются, а все разъемы опечатываются. При выемке носителей компьютерной информации (дискет, оптических дисков, съемных винчестеров, компакт-дисков и иных цифровых носителей) в протоколе указываются серийный заводской номер, тип, название (если они обозначены на носителе), размеры, плотность записи, сведения об изготовителе, надписи на упаковке и наклейках, цвет материала упаковки и наклеек, состояние средств защиты записи от стирания. Все носители информации нумеруются, упаковываются в пронумерованные пакеты в соответствии с криминалистическими рекомендациями.

В процессе выемки с помощью специалиста рекомендуется провести предварительное исследование носителей компьютерной информации с целью установления наличия и содержания информации и последующей ее распечатки.

Изъятие компьютерных средств должно производиться в один прием. При отсутствии транспорта организуется строгая охрана изъятого оборудования в специальном помещении. Особенности выемки образцов для сравнительного исследования. Образцы для сравнительного исследования являются одним из самых распространенных объектов выемки. При этом чаще всего изымаются образцы товаров; оттисков печатей и штампов; почерка.

Выемка образцов осуществляется в соответствии с тактическими приемами их получения: несомненности происхождения; обеспечения необходимого качества и количества; соблюдения требований законности и морально-этических норм; широкого применения специальных знаний, технико-криминалистических и иных технических средств. Объем образца товара определяется международными стандартами, ГОСТом, стандартом системы стандартизации экспертно-криминалистических подразделений ФТС РФ и представляет собой количество товара, минимально необходимое для проведения экспертизы (исследования). На всех этапах выемки образцов товаров важное значение имеет соблюдение требований, установленных в нормативных документах (в том числе инструкциях по эксплуатации), нарушение которых может привести к порче образцов и непригодности. Осмотр различных объектов проводится в соответствии с рекомендациями разработанными в криминалистике.

Особенности осмотра документов. При осмотре документов существенное значение приобретает их систематизация в зависимости от способа уклонения от уплаты таможенных платежей. Особенности осмотра предметов. Наиболее часто осматриваются следующие предметы: товары; транспортные средства; аппаратные средства компьютерной техники и иные носители электронной информации.

Что касается товаров, то осмотру, как правило, подлежат товары народного потребления (одежда и обувь, видео-, аудио-, бытовая и вычислительная техника, мебель, парфюмерно-косметическая продукция и др.), продукты питания (жиры, растительные и животные масла, мясные, рыбные и молочные продукты, зерно и мука, кондитерские изделия, пищевые добавки, чай, кофе и др.), алкогольные и табачные изделия, автомобили иностранного производства и части к ним.

На подготовительном этапе важное значение имеет получение информации о свойствах товаров. Она может быть установлена из ГОСТов и ОСТов.

Вместе с тем, классификация продукции по ГОСТам России слабо увязана с международными стандартами, а зачастую противоречат требованиям Товарной номенклатуры ВЭД и Единому таможенному тарифу Таможенного союза (не все ГОСТы имеют описание существенных свойств продукции в качестве обязательных либо оно вовсе отсутствует).При условии, что в условиях Таможенного союза ведется работа по стандартизации и техническому регулированию. В этой связи рекомендуется пользоваться адаптированными методиками описания свойств товаров, разрабатываемыми специалистами Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления. В случае отсутствия ГОСТов для получения информации о товарах используют ЕТН ТС. Поскольку неотъемлемой частью товаров являются товаросопроводительные документы, их также необходимо изучить.

Важное значение имеет определение времени и места проведения осмотра. Так, при осмотре больших партий товаров желательно, чтобы местом осмотра было складское помещение с хорошим освещением. Осмотр большой партии товаров может занять от нескольких дней до нескольких недель (к примеру, одна «фура» перевозит около двадцати тонн груза, а железнодорожный вагон около шестидесяти), и поэтому при определении участников осмотра следует учесть возможность их пребывания в течение всего времени следственного действия.

В процессе осмотра товаров изучаются их существенные свойства: внешний вид, назначение, количество, качество, стоимость (цена), марка (фирма-изготовитель), место (страна) происхождения, срок службы (годность), соответствие товаросопроводительным и иным документам, с учетом обеспечения их сохранности и принятием мер, препятствующих уничтожению выявленных следов в следующей последовательности: определяется и фиксируется вид тары (упаковки) и способ крепления груза к поддону, если он находится в паллетах (веревкой, проволокой, специальной полиэтиленовой пленкой); выясняется соответствие тары (упаковки) установленному стандарту, свойству и весу перевозимого в ней груза, описывается имеющаяся на таре маркировка, трафаретные знаки и надписи, которые сверяются с данными в таможенной декларации, товарно-транспортной накладной и счет-фактуре и других документах в зависимости от вида транспортного средства международной перевозки; устанавливается наличие или отсутствие повреждений или неисправностей в таре (упаковке), их характер, возможность доступа через них к товару; производится сопоставление фактического количества грузовых мест, вида упаковки, наименования и веса груза, находящегося в транспортном средстве, с данными товаросопроводительных документов (при этом некоторые упаковки выборочно вскрываются); проверяется наличие посторонних предметов и выясняются обстоятельства их появления.

Особенности допроса свидетелей. В качестве свидетелей при расследовании рассматриваемых преступлений допрашиваются, как правило: сотрудники таможенных органов, осуществлявшие таможенный контроль, проводившие таможенные проверки (выездные и камеральные) на предприятии-участнике ВЭД; руководители и сотрудники транспортных организаций, осуществлявшие перевозку товаров и транспортных средств (водители, экспедиторы, грузчики и т.п.); владельцы и сотрудники складов временного хранения; сотрудники организаций - контрагентов и банков; руководители и сотрудники предприятий и организаций, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, и иные лица.

При допросе вышеуказанных лиц важное значение имеет определение предмета допроса. Так, сотрудников таможенных органов, проводивших таможенный контроль товаров и транспортных средств по интересующему факту, необходимо допросить об установленном порядке таможенного контроля в таможенном органе и механизме документооборота; обстоятельствах составления и заполнения, регистрации и движения соответствующих таможенных документов; о лицах, представлявших данные документы в таможенные органы (внешность, характеристика с точки зрения компетенции и профессиональных навыков в области таможенного дела и т.д.).

Членов комиссии, проводивших в организации таможенную проверку, следует допросить об основаниях, условиях, ходе, результатах проверок, выявленных лицах, нарушивших таможенные правила, применявшихся средствах и методах и т.д.

Для обеспечения предметности, конкретности и результативности допроса важное значение имеет предъявление допрашиваемому документов, касающихся предмета допроса (заключений экспертиз, актов документальных ревизий и т.д.).

В этой связи у сотрудников предприятий, организаций, которые по своему роду деятельности осведомлены о совершаемых незаконных операциях и в соответствии со своими служебными обязанностями отвечают за правильность совершения действий по осуществлению таможенных операций и процедур в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, выясняются следующие вопросы:

– каков существующий порядок осуществления таможенных операций и процедур, составления и заполнения таможенных документов на вашем предприятии;

– каков способ расчета(исчисления) суммы, способ обеспечения подлежащих уплате таможенных платежей;

– каков порядок составления и представления отчётности о товарах и транспортных средствах, полученных в связи с внешнеторговой деятельностью;

– каков порядок хранения и реализации товаров и места возможного нахождения товаров, за которые не уплачены таможенные платежи.

По тем же обстоятельствам допрашивается специалист по таможенным операциям таможенного представителя, в случае, если он участвовал в таможенном декларировании.

Ценную информацию можно получить при допросах свидетелей, являющихся представителями других организаций-контрагентов, банков и т.д. Сотрудники банковских учреждений допрашиваются об обстоятельствах открытия расчетного счета. С наибольшей тщательностью выясняются не только обстоятельства соответствующих банковских операций и оформления образцов подписи и печати, но и данные о лицах, обращавшихся за банковскими услугами (внешнее описание, профессиональные навыки). При допросе банковских служащих следует учитывать регламентированную законом банковскую тайну.

В связи с этим допросы целесообразно производить после изъятия в установленном законом порядке соответствующих банковских документов, касающихся движения денежных средств по расчетным и корреспондентским счетам.

Допрос руководителей предприятий и организаций, а также их заместителей и главных бухгалтеров проводится после того, как будут получены и тщательно изучены результаты выемок, осмотров, заключений экспертиз, протоколы допросов свидетелей и т.д.

Руководители организации – участника ВЭД, деятельность которой стала предметом расследования, допрашивается по следующим вопросам:

– о периоде деятельности на занимаемой должности (точные даты приема на работу и увольнения с должности); порядке приема на работу;

– об учредителях организации;

– о лицах, составлявших учредительные документы, видах хозяйственной деятельности в соответствии с уставом организации;

– о лицах, на которых возложена ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при осуществлении внешнеторговой деятельности, а также обеспечивающих соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и таможенному законодательству Таможенного союза, контроль за движением имущества и выполнением обязательства; о регламентирующих документах;

– о лицах, на которых возложена ответственность за оформление товаров в таможенном отношении, а также обеспечивающих соответствие осуществляемых операций таможенному законодательству ТС и законодательству РФ о таможенном регулировании, контроль за движением товаров и соответствующих документов и т.д.

Значительный круг обстоятельств выясняется у главного бухгалтера организации. В частности, он допрашивается по следующим вопросам:

– кем был установлен порядок представления в бухгалтерию предприятия документов на товары и транспортные средства, в отношении которых проводились экспортно-импортные операции;

– кто именно представляет данные документы;

– в каких документах бухгалтерского учета и отчетности конкретно отражена постановка на учет товаров и транспортных средств отправляемых или поступивших по внешнеэкономическому контракту, каковы первичные документы на данные товары и транспортные средства и т.д.

В случае обнаружения документов, подтверждающих уклонение от таможенных платежей, вопросы могут быть такими:

– как можно объяснить, что представленные документы не нашли своего отражения в официальном учете и отчетности;

– кем исполнены данные документы и т.д.

Назначение судебных экспертиз по уголовным делам рассматриваемой категории обязательно, причем наиболее часто назначаются следующие экспертизы: товароведческая; технико-криминалистическая экспертиза документов; почерковедческая; экспертиза веществ и материалов; экспертиза восстановления уничтоженных маркировочных обозначений автотранспортных средств; экономическая.

Исследование поступивших на экспертизу объектов по рассматриваемой категории уголовных дел в подавляющем большинстве случаев осуществляется в подразделениях Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления ФТС России. При этом наиболее часто решаются вопросы, связанные с классификацией товаров согласно Товарной номенклатуре ВЭД, оценкой рыночной и потребительской стоимости, идентификацией подлинно­сти оттисков печатей, штампов и акцизных марок, установлением химического состава товара (вещества), его соответствия требованиям безопасности и др.