Тема Налоговое право Microsoft Word. Учебнометодический комплекс дисциплины (модулей) 4 Пояснительная записка
 Скачать 105.06 Kb.
|
|
. Лекция 8. Налоговый контроль. В любом обществе, где существуют товарно-денежные отношения, объективно необходимым выступает финансовый контроль. Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права. Законность и стабильность особенно важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирование другой бюджетной деятельности государства. С другой стороны, важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей. Финансовый контроль можно рассматривать как управленческую деятельность, имеющую свои методы, способы, формы реализации. Раскрытию сущности контроля способствует рассмотрение его во всех аспектах своего проявления. Однако определяющим назначение в обществе служит выявление его соотношения с государственным управлением. В этой связи представляется, что наиболее полной характеристике финансового контроля способствует рассмотрение его в системе схемы "цель - средство - результат". Составной частью финансового контроля выступает налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. адачами налогового контроля являются: - наблюдение за подконтрольными объектами; - прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; - принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; - выявление виновных и привлечение их к ответственности. Целью государственного управления является достижение в обществе правового порядка, деятельности, строящейся в строгом соответствии с требованиями закона, которая 27 закрепляется в нормативно-правовых актах. Для достижения названной цели государство организует проведение контроля во всех сферах и областях общественной жизни, в том числе в процессе осуществления финансовой деятельности. Налоговым контролем является контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства Кыргызской Республики. Формы Налогового контроля: 1) налоговая регистрация и учетная регистрация налогоплательщика; 2) учет поступлений налога в бюджет; 3) налоговые проверки; 4) рейдовый налоговый контроль; 5) установления налогового поста. Налоговой регистрации в Кыргызской Республике подлежат все субъекты, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики. -ст 95 НК КР .Налоговая регистрация налогоплательщика; -ст 96НК КР. Основания, сроки и порядок налоговой регистрации налогоплательщика; -ст97 НК КР.Идентификационный налоговый номер налогоплательщика; -ст 98 НК КР.Учетная регистрация налогоплательщика; -ст99 НК КР.Исключение из Государственного реестра налогоплательщиков Кыргызской Республики. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) выездная проверка; 2) камеральная проверка. Выездная проверка подразделяется на следующие виды: 1) плановая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов; 2) внеплановая проверка - проверка, осуществляемая в следующих случаях: а) при реорганизации организации б) при ликвидации организации; в) при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя; г) при получении заявления налогоплательщика д) при получении органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога; 3) встречная; 4) перепроверка; Перепроверка производится исключительно по указанным документальным сведениям за указанный период. При этом перепроверка должна быть проведена должностным лицом органа налоговой службы, не участвовавшим в налоговой проверке, результаты которой перепроверяются. Перепроверка, назначенная по результатам произведенного запроса, экспертизы, встречной проверки, полученным после периода завершения выездной проверки, может осуществляться должностным лицом органа налоговой службы, проводившим данную выездную проверку. Камеральная проверка по вопросам правильности исчисления налога проводится непосредственно по месту нахождения органов налоговой службы по отчетным документам налогоплательщика и информации, поступающей в налоговые органы из других источников. В том случае, если по результатам камеральной проверки налоговый орган выявляет факт занижения или завышения суммы налога, а также другие ошибки, допущенные при заполнении налоговой отчетности, налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о выявленных ошибках с требованием их устранения в течение 15 календарных дней со дня, следующего за днем получения данного извещения. 28 Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика. Органы налоговой службы осуществляют рейдовый налоговый контроль соблюдения следующих требований налогового законодательства: 1) факт налоговой и учетной регистрации налогоплательщика в налоговом органе; 2) порядок применения контрольно-кассовых машин; 3) проверка факта уплаты налога и физических показателей плательщика налога на основе патента; 4) регистрация индивидуальным предпринимателем покупок и продаж в книге по учету доходов и расходов, за исключением лиц, ведущих учет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете; 5) обозначение подакцизных товаров марками акцизного сбора и их подлинность. Рейдовый контроль осуществляется на основании предписания, не чаще 12 раз в год в отношении отдельного налогоплательщика, за исключением контрольного закупа. Лекция 9.НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ,ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ЕГО СОВЕРШЕНИЕ Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Субъект не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли 6 лет (срок давности) и ему не было вручено соответствующее уведомление. В случае совершения налогового правонарушения, связанного с занижением суммы налога, указанной в налоговом отчете, исчисление срока давности начинается со дня вручения уведомления, (ст. 138 НК). Налоговая санкция за совершение налогового правонарушения Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При совершении одним субъектом двух или более налоговых правонарушений, налоговые санкции, предусмотренные настоящим Кодексом, взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, (ст. 139 НК). Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Виды нарушений, Ответственность: -Уклонение от налоговой. Налоговая санкция в однократном и/или учетной регистрации в размере суммы налогов, начисленных и/или налоговом органе (ст. 141 НК) подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей. - Занижение сумм налога Если сумма налога, указанная в (ст. 142 НК) налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должны была быть указана в налоговой отчетности, к налогоплательщику: 1) при занижении суммы налога в размере до 2 процентов к совокупному годовому доходу за год, предшествующий проверяемому календарному году - налоговая санкция не применяется; 2) при занижении суммы налога в размере от 2 до 5 процентов к совокупному годовому доходу за год, предшествующий проверяемому календарному году - применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога; 3) при занижении суммы налога в размере свыше 5 процентов к совокупному годовому доходу за год, предшествующий проверяемому календарному году применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога. Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом (ст. 143 НК). При неуплате или неполной уплате сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы. Ответственность банка (ст 144 НК). За неисполнение обязанностей, установленных статьей 126 настоящего Кодекса, к банку применяется налоговая санкция в размере 100 расчетных показателей. Ответственность должностного лица органов налоговой службы (ст.145НК) : 1. Должностное лицо органов налоговой службы, виновное в нарушении налогового законодательства Кыргызской Республики, несет ответственность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики. 2. Убытки, причиненные налогоплательщику действиями и/или бездействием должностного лица органов налоговой службы, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики. Лекция 10 Взаимодействие органов налоговой службы с другими субъектами. Органы налоговой службы осуществляют взаимодействие органов налоговой службы с таможенными органами, органами финансовой разведки и органами финансовой полиции путем обмена, получения и представления информации и материалов. Взаимодействие органов налоговой службы и органов юстиции осуществляется путем обмена базами данных о субъектах, прошедших регистрацию, перерегистрацию и исключенных из государственного реестра юридических лиц. Органы налоговой службы осуществляют взаимодействие с органами государственной статистики путем обмена, получения или представления информации и материалов частия в определении задач, разработке форм и обработке результатов государственных статистических наблюдений в сфере налогообложения по сбору статистической отчетности, проведению учетов, переписей, опросов, выборочных и иных обследований; Органы налоговой службы осуществляют взаимодействие с органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств, путем получения информации в письменном или электронном виде: 1) об имуществе - объектах налогообложения, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах; 2) о субъектах, являющихся собственниками этого имущества; 3) о параметрах имущества, являющегося объектом налогообложения. Органы налоговой службы осуществляют взаимодействие с органами местного самоуправления путем: 1) получения от органов местного самоуправления: а) решений по введению местных налогов; б) решений (постановлений) по земельным участкам, выделенным юридическим и физическим лицам на осуществление экономической деятельности и строительство индивидуальных жилых домов; в) информации о заключенных договорах аренды на использование земель государственной и муниципальной собственности; г) решений о размерах принятых коэффициентов, дифференцирующих базовую ставку земельного налога за пользование землями населенных пунктов, установленных в зависимости от особенностей экономико-планировочных зон населенных пунктов; д) решений об освобождениях по земельному налогу и по налогу на имущество; е) обращений по установлению налогового поста; 2) совместного участия в работе комиссий, предусмотренных настоящим Кодексом; 3) проведения совместных мероприятий в целях налогообложения; 4) совместного прогнозирования доходной части местных бюджетов. 2. Органы местного самоуправления оказывают содействие органам налоговой службы в учете налогоплательщиков и сборе налогов. 30 Органы налоговой службы осуществляют взаимодействие с дипломатическим, консульским и другим представительством иностранного государства или международной организацией с учетом положения о том, что эти субъекты пользуются иммунитетом к требованию органов налоговой службы по предоставлению любой информации и выполнению любого действия в соответствии с положениями настоящего Кодекса. Лекция 11. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЯ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ. ДЕЙСТВИЙ И/ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ. Порядок и сроки подачи жалобы налогоплательщиком Жалоба налогоплательщика на решение органов налоговой службы, подается в Уполномоченный налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня вручения налогоплательщику уведомления по соответствующему решению. Если налогоплательщик подал жалобу на решения органов налоговой службы по истечении срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи, то эта жалоба не подлежит рассмотрению. По факту занижения налогового обязательства, в связи с которым возбуждено уголовное дело, жалоба налогоплательщика рассмотрению не подлежит. При этом налогоплательщик имеет право обратиться в Уполномоченный орган для получения экспертного заключения по указанному факту, (ст. 147 НК) Жалоба налогоплательщика подается в письменной форме. В жалобе должны быть указаны: 1) дата подачи жалобы; 2) наименование органа налоговой службы, в который подается жалоба; 3) фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица, подающего жалобу, его место жительства (место нахождения); 4) идентификационный налоговый номер налогоплательщика; 5) наименование органа налоговой службы, решение которого обжалуется; 6) обстоятельства, на которых налогоплательщик, подающий жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства; 7) перечень прилагаемых документов; 8) реквизиты обжалуемого решения. 3. В жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора. 4. Жалоба подписывается налогоплательщиком. 5. К жалобе прилагаются: 1) копии материалов и акта по результатам налогового контроля; 2) копия решения по ней; 3) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования, заверенные налогоплательщиком и иными органами; 4) иные документы, имеющие отношение к делу. Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика На жалобу налогоплательщика направляется письменный ответ в отношении существа жалобы в срок не позднее 30 календарных дней. Срок рассмотрения жалобы исчисляется со дня, следующего за днем регистрации - жалобы в Уполномоченном налоговом органе, и истекает в день направления письменного ответа налогоплательщику. По результатам рассмотрения жалобы Уполномоченный налоговый орган принимает одно из нижеследующих решений: 1) удовлетворяет жалобу налогоплательщика; 2)частично удовлетворяет жалобу налогоплательщика; 3) отказывает в удовлетворении жалобы налогоплательщика. 31 По результатам рассмотрения жалобы Уполномоченный налоговый орган направляет в орган налоговой службы и налогоплательщику письменный ответ на жалобу . определением круга действий, которые должны быть совершены в целях устранения .: ^пущенных нарушений. Налогоплательщик, не согласный с решением Уполномоченного налогового органа : -1 поданной жалобе, вправе обжаловать это решение в судебном порядке, (ст. 149 НК). Действия и/или бездействие должностного лица органов налоговой службы обжалуются в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики. Лекция 12.Налоги юридических и физических лиц. Налоги юридических лиц Наиболее важные налоги, взимаемые с юридических лиц, это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость(НДС), акцизы, налог на имущество. Налог на прибыль - прямой личный налог, основанный на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими данный налог с прибыли, полученной как в КР, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в КР. Иностранные юридические лица уплачивают в КР налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории КР. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговым периодом считается год, исчисляется налог нарастающим итогом. Налог на имущество предприятий. Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов, находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов КР. Налоговым периодом является календарный год, налог исчисляется нарастающим итогом. Налог на операции с ценными бумагами. Уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии. Налоги с физических лиц К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов. Налог на доходы физических лиц. Этот налог традиционно считается центральным среди налогов с населения. Налог на доходы - государственный налог, взимаемый на всей территории КР по единым ставкам. Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов КР. Ставки налога на доходы установлены по пропорциональному принципу. Доходы основных видов облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35% - доходы от выигрышей в лотереи, сверхвысокие доходы по банковским вкладам и некоторые другие. 32 Налоги на имущество физических лиц. В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость, находящаяся а территории РФ; транспортные средства, зарегистрированные в РФ независимо от национального или юридического статуса собственника. Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиромест, вместимости. В отношениях объектов недвижимости ставки налогов изменяются в зависимости от размера базы, т. е. налог является в этой части прогрессивным. Для транспортных средств установлены различные ставки в процентах от МРОТ. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, учитывает особенности получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации. Налог уплачивает новый собственник имущества. Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения. Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением |