Учебнометодическое пособие Петропавловск 2015 североказахстанский государственный университет им. М. Козыбаева
 Скачать 1.06 Mb.
|
|
Тема 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 1. Роль и значение бухгалтерского баланса. Основное бухгалтерское уравнение. 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса. 3. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных активов. 4. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных обязательств. Состав и характеристика капитала. 5. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. 6. Классификация бухгалтерских балансов. 1. Роль и значение бухгалтерского баланса. Основное бухгалтерское уравнение Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Бухгалтерский баланс также информирует о степени предпринимательского риска. По балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. Баланс это - модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации. Бухгалтерский баланс – это способ отражения хозяйственных ценностей и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату. 81 Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой являются другие отчеты, т.е. совокупность всех других форм финансовой отчетности. Роль других форм финансовой отчетности состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе. Таким образом, бухгалтерский баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы финансовой отчетности, составляющие в совокупности финансовую отчетность. Функции баланса. На основании информации, содержащейся в балансе, можно перечислить основные целевые функции, которые выполняет бухгалтерский баланс в хозяйственной жизни организации. 1. Баланс знакомит руководителей, менеджеров и собственников организации с ее имущественным состоянием (какое, сколько, в каком состоянии, соотношение собственных и заемных средств и.т.п.) 2. По балансу определяется платежеспособность организации. 3. В балансе содержатся сведения об экономическом потенциале организации( запас недвижимых ценностей, оборотных средств) 4. Баланс отражает информацию о конечном результате хозяйственной жизни организации в истекшем периоде (нераспределенная прибыль или убыток). 5. По данным баланса строится оперативное финансовое планирование и управление, которые являются неотъемлемой частью контроля за движением потоков ценностей организации. Использование балансовой информации. В организациях балансовая информация используется: 82 1. Для анализа финансового состояния организации по данным баланса определяется: обеспеченность организации собственными оборотными средствами величина собственного капитала, резервов, доходов и расходов целевое назначение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов состояние дебиторской и кредиторской задолженности состояние расчетов с бюджетом и прочими кредиторами 2. Для выявления резервов сокращения затрат и потерь. 3. Для устранения причин штрафов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Внешними пользователями бухгалтерский баланс используется как источник информации для определения финансового состояния организации. Согласно законодательству, финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тысячах тенге, следовательно, бухгалтерский баланс как важнейшая форма финансовой отчетности составляется в тысячах тенге. Мировая практика бухгалтерской работы показала важность теоретических разработок в области обобщений в виде: - основного балансового уравнения; - капитального уравнения баланса. Основное балансовое уравнение связано с балансом. Если примем обозначения: А – актив баланса (средства организации); К – капитал организации; О – обязательства организации; П – пассив баланса (источники средств), то К + О = П Балансовое уравнение будет выглядеть: А = К + О = П 83 Это уравнение, в котором сумма составных частей актива (имущества) приравнивается к их юридическим источникам образования, называют бухгалтерским (имущественным) балансом. С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что: Всякое изменение капитала и обязательств (П) должно исходить из увеличения или уменьшения составных частей актива (имущества). Никакого изменения капитала и обязательств (П) не может быть, если изменение частей актива (имущества) состоит лишь в перемещении ценностей, т.е. в простой меновой сделке, например, при получении денежных средств с расчетного счета в кассу или наоборот. Всякое изменение стоимости частей актива (имущества), которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение пассива баланса (П). Обе стороны уравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, т.е. баланса. Изменение части капитала организаций (К) прямо противоположно изменению чужого капитала, т.е. внешних обязательств организаций (О). Основное балансовое уравнение бухгалтерского учета можно представить также в форме инвентарного уравнения, которое называют также капитальным уравнением, отражающим взаимосвязь актива, обязательства и капитала: А – О = К Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств (А – О). Такое имущество организации называют чистыми активами (чистым имуществом). 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса Основой построения бухгалтерского баланса послужила двойственная группировка средств (ценностей) организации - по 84 их функциональной роли в процессе хозяйственной жизни и источникам их формирования. Бухгалтерский баланс – это способ отражения хозяйственных ценностей и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату. Принципы построения баланса. Правильно построить баланс значит: 1. Полностью охватить жизнь организации во всем ее многообразии. 2. Дать надлежащую группировку хозяйственных фактов и явлений в соответствии со специальной деятельностью организации и формы собственности. 3. Изучить связи различных хозяйственных процессов ( правильную корреспонденцию счетов), что позволит анализировать не только состояние финансово- хозяйственной жизни организации, но и движение ее активов (хозяйственных средств). Строение баланса. Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы, состоящей из двух частей. На левой стороне показывается состояние активов организации в последовательности, соответствующей функциональной роли их составляющих, исходя из степени ликвидности (превращение средств в денежные средства), характера участия активов (хозяйственных средств) в процессе хозяйственной жизни. Эта часть баланса называется активом. Состав актива. Актив раскрывает состав средств, как они используются в процессе хозяйственной жизни, чем представлены их составные части - основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства и др. Состав пассива. Правая сторона баланса - пассив, в котором отражены источники образования актива (средств) организации. Пассив показывает собственный капитал и совокупность долгов и обязательств организации. 85 Термины баланс, актив и пассив произошли от латинских слов: Баланс - bis – дважды, lans- чаша весов. Актив - aktivus - активный, деятельный, действительный. Пассив – passives - недеятельный, страдательный, пассивный. Статья баланса. Основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель экономически однородного вида ценностей (средств), основные средства, касса, расчетный счет и др.- активная статья, и их источников образования – уставный капитал, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и др.- пассивная статья. Группы баланса. Балансовые статьи обобщаются в группы: запасы (готовая продукция и товары, сырье и материалы, и другие аналогичные ценности и.т.д.), денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства), а группы - в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Принципы группировки по разделам. Группировка балансовых статей в группы и разделы подчиняется определенному принципу, положенному в основу экономической классификации хозяйственных средств и их источников: - по их функциональной роли в процессе производства, - по скорости оборачиваемости средств, - по способам переноса стоимости на произведенный продукт, - назначению и формам использования средств. Равенство актива и пассива. По своей сущности бухгалтерский баланс является способом уравновешивания обеих совокупностей показателей о состоянии хозяйственных средств. Сумма актива равна сумме пассива. Равенство итогов актива и пассива объясняется тем, что в нем средства организации отражаются в двух плоскостях: в 86 активе – по видам и составу, в пассиве – по источникам формирования средств организации. Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой бухгалтерского баланса. 3. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных активов Активы – это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды. Актив – это ресурс: - контролируемый компанией; - от которого ожидаются поступления в компанию будущих экономических выгод; - стоимость, которого может быть достаточно достоверно определена. Ресурс – это будущий учетный объект экономики, как таковой, не подлежит признанию в качестве какого-либо элемента финансовой отчетности до тех пор, пока он не будет идентифицирован с каким либо экономическим элементом- активом, обязательством или собственным капиталом. Идентификация – это установление соответствия распознаваемого ресурса своим отличительным признакам, в результате которого ресурс будет признан каким-либо экономическим элементом. Контроль над активом означает, что компания имеет законное юридическое право на получение экономических выгод, поступающих от актива, и может запретить доступ к нему других участников рынка, т.е. такой контроль возможен, если актив юридически защищен, имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование ресурса и законных прав на него обладателем актива. Активы в зависимости от срока обращения делятся на краткосрочные и долгосрочные. 87 Краткосрочные активы (оборотные активы) включают в себя активы организации, которые предполагается обратить в деньги или использовать в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Краткосрочные активы включают в себя следующие группы статей бухгалтерского баланса: - Денежные средства и их эквиваленты – показывается остаток денежных средств в кассе, в пути, на расчетных и валютных счетах в банках, на депозитных счетах. Увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации. - Краткосрочные финансовые инвестиции – показываются краткосрочные (на срок не более одного года) предоставленные предприятием займы; краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения по видам акций, прочие краткосрочные финансовые инвестиции по видам. - Краткосрочная дебиторская задолженность – учитываются суммы, ожидаемые в течение 12 месяцев. По данной строке показываются задолженность покупателей и заказчиков, дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций и совместно-контролируемых юридических лиц, прочая дебиторская задолженность. - Запасы – отражаются остатки товарно-материальных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, прочих материалов, материалов переданных в переработку на сторону, строительных материалов), готовой продукции, товаров, затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), резерв по списанию запасов. - Текущие налоговые активы – показывается дебиторская задолженность по корпоративному подоходному налогу, по НДС и по прочим налогам и другим обязательным платежам в бюджет. 88 - Долгосрочные активы, предназначенные для продажи – учитываются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, например, оборудование, предназначенное для продажи. - Прочие краткосрочные активы – относятся краткосрочные авансы выданные, расходы будущих периодов и прочие краткосрочные активы. Долгосрочные активы включают в себя следующие группы статей бухгалтерского баланса: - Долгосрочные финансовые инвестиции – показываются инвестиции со сроком владения более одного года. По данной строке показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций посредством приобретения пакета акций, облигаций, производных ценных бумаг, доли участия и т.д. - Долгосрочная дебиторская задолженность – учитываются суммы дебиторской задолженности ожидаемые сроком более одного года. - Инвестиции, учитываемые методом долевого участия – учитываются инвестиции в ассоциированные и зависимые организации. - Инвестиционная недвижимость – показываются инвестиции в недвижимость пообъектно, амортизация и обесценение инвестиций. - Основные средства – отражаются земля, здания, машины и оборудование, транспортные средства, компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных, офисная мебель, производственный инвентарь и принадлежности и др. В балансе основные средства показываются по остаточной (балансовой) стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. - Биологические активы – отражаются животные и растения связанные с сельскохозяйственной деятельностью. - Разведочные и оценочные активы – показываются расходы на разведку и оценку минеральных ресурсов. 89 - Нематериальные активы – отражаются лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, организационные затраты, гудвилл и прочие виды нематериальных активов. В бухгалтерском балансе нематериальные активы, так же как и основные средства, показываются по остаточной (балансовой) стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. - Отложенные налоговые активы – учитываются суммы отложенного корпоративного налога подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами и переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков и кредитов. - Прочие долгосрочные активы – отражаются долгосрочные авансы выданные, расходы будущих периодов, незавершенное строительство и прочие долгосрочные активы. 4. Состав и характеристика краткосрочных и долгосрочных обязательств. Состав и характеристика капитала Обязательства – это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. Краткосрочные обязательства – это обязательства: - погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации; - удерживаемые для торговых операций; - подлежащие исполнению в течении 12 месяцев после даты баланса; - для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные. 90 Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если: - первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев; - соглашение о рефинансировании обязательства или изменении графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу. Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а так же краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение 12 месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами. В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как: - краткосрочное обязательство – если заемщик согласен после даты баланса и до того, как финансовая отчетность была разрешена к публикации, не требовать уплаты долга; - долгосрочное обязательство – если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство. |