Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
счетоводства Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально- ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм, приведенному в приложении 2 к письму Минфина РФ от 24 июля 1992 № 59 (далее –Письмо № 59). Кроме того предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций (см. группировку счетов в Письме № 59). В Приложении 2 Письма № 59 приведены: - рекомендуемая группировка счетов - рекомендуемые регистры учета «Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы» - рекомендуемые формы разработочных таблиц. Следует отметить, что в настоящее время Единая журнально-ордерная форма счетоводства не находит широкого применения. Большее 118 предпочтение по сравнению с единой журнально-ордерной формой счетоводства бухгалтеры отдают единой журнально-ордерной форме счетоводства, разработанной для небольших предприятий и хозяйственных организаций. 3.3.2.2. Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций Для применения единой журнально- ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций была направлена «Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (Письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций". Предприятия, применяющие форму счетоводства, рекомендуемую в Письма Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176, должны использовать при ее ведении также рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства согласно приложению 1 к Письму Минфина РФ от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Таким образом, чтобы понять применение единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, необходимо иметь два указанных выше письма и «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н. «Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций», 119 утв. Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций. Приведенная в указанной инструкции единая журнально -ордерная форма счетоводства основана на использовании по всем разделам бухгалтерского учета принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий. В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы - ордера и вспомогательные ведомости. 120 Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимо отразить аналитические показатели. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях, а затем из вспомогательных ведомостей итоги переносятся в журналы - ордера. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах - ордерах. Итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведется. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале - ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах - ордерах по мере 121 регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. Затем итоговые данные из всех журналов - ордеров переносятся в Главную книгу, в которой выявляются данные по дебету каждого счета. Дебетовые обороты по синтетическим и аналитическим счетам рассчитываются в единых регистрах, и отражаются в журналах – ордерах.. В журналах - ордерах, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведутся записи и по аналитическим счетам, содержатся два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал - ордер), другой - для записей по аналитическим счетам аналитического учета. Журналы - ордера построены таким образом, чтобы в них отражались однородные по экономическому содержанию операции. Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета. Таким образом, в основу построения единой журнально -ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы: - формирование записей в журналах - ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; - совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета; - отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности; 122 - применение объединенных журналов - ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом; - применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов; номенклатурой статей аналитического учета; с показателями, необходимыми для составления периодической и годовой отчетности; - применение месячных журналов - ордеров. В Инструкции № 176 подробно изложены: порядок ведения регистров бухгалтерского учета и их учет с данными соответствующих документов (записи, сверки, группировки, подсчеты сумм, корреспонденция счетов, оформление журналов-ордеров, записи в Главную книгу необходимых показателей из регистров и т. д.), порядок исправлений в регистрах, Главная книга используется для обобщения данных журналов - ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах - ордерах. В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу - ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. 123 Главная книга открывается на текущий год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. Следует отметить, что регистры единой журнально - ордерной формы счетоводства построены на основе плана счетов бухгалтерского учета производственно - хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г. N 295. В этой связи для их применения необходимо привести разработанный организацией рабочий План счетов организации, применяющей указанную форму счетоводства в соответствие с действующим в настоящее время Планом счетов. В единой журнально - ордерной форме счетоводства бухгалтерский учет и документирование хозяйственных операций систематизированы по следующим разделам: учет денежных средств, учет кредитов и ссуд банков, учет материальных ценностей, учет расчетов с рабочими и служащими, учет расчетов, учет уставного (основного) фонда, основных средств и их износа, учет затрат на производство и издержек обращения, учет отгрузки и реализации товарно - материальных ценностей и сдачи строительно - монтажных работ, учет отвлеченных средств, специальных фондов, средств целевого финансирования и финансовых результатов, учет затрат по капитальным вложениям, формированию основного стада и их финансирования. В приложении приведен «Реестр депонированной заработной платы» и «Итоговые данные по оплате или перечислениям». Как уже указывалось, учет каждой группы хозяйственных средств (имущества организации) осуществляется в журналах- ордерах и в ведомостях, помещенных в этих журналх -ордерах. 124 Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, является ее неэффективность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей визуально не охватывается их объем экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере. Кроме того, как было отмечено ранее, несоответствие структуры счетов и их наименований с существующей структурой и наименованиями счетов нового Плана счетов утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Таким образом, рассмотрены особенности бухгалтерского учета в малых предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, по двум вариантам: - вариант 1. Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства - вариант 2. Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций. 3.3.3. Бухгалтерский учет с использованием упрощенных форм В соответствии с содержанием раздела 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства Приказа Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" в методологии бухгалтерского учета в малых предприятияхвыделены: - особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов.. 125 - особенности бухгалтерского учета при применении упрощенной формы бухгалтерского учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись малым предприятием по следующим вариантам - простой форме бухучета (без использования регистров бухучета имущества малого предприятия) - форме бухучета с использованием регистров бухучета имущества малого предприятия. Следует отметить, что указанный выше Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ О бухгалтерском учете» (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Рассмотрим указанные методологии. 3.3.3.1. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов Кассовый метод учета доходов и расходов рекомендован Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". О применении кассового метода отмечено в Информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», в которой отмечается, что субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов. Кроме того, в 126 соответствии с указанной Информацией субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008. При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующие особенности: 1. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. 2. При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (Счет 90 скорректирован с действующим Планом счетов- автор). 3.3.3.2. Особенности бухгалтерского учета с использованием упрощенных форм 127 3.3.3.2.1. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Указанная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг). (Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства") Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета: -Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1 - Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2 - Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3 - Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4 - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5 - Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата) - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка) 128 - Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7 - Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8 - Ведомость (шахматная) - форма № В-9. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета ( в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость: Сальдо на 1-е ________ Оборот за ____________ Сальдо на 1-е ________ Номер бухгалтерского счета дебет кредит дебет кредит дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических 129 счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной). Обе формы лишь условно считаются простыми. Их заполнения является достаточно трудоемким процессом при ведении учета, например, ручным способом. 3.3.3.2.2. Простая форма бухгалтерского учета С 1 января 2013 г. некоторые организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе, без использования способа «двойной записи». Такое допущение было отмечено в пункте 3 статьи 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете": «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами». Кроме того, следует обратить внимание на пункт 6.1. Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н»: «При формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи)". Разумеется, решение организации вести бухгалтерский учет без применения системы двойной записи должно быть отражено в ее учетной политике. Однако, в настоящее время не имеется методических решений 130 (методических указаний, методических рекомендаций) по ведению бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). Вариант простой системы учета (без применения двойной записи) обсуждается учеными и специалистами-практиками в области бухгалтерского учета. Так, например, специалисты компании «Консультант Плюс» в подготовленной ими справочной информации "Правовой календарь на I квартал 2013 года" считают, что ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) может усложнить составление бухгалтерской отчетности организации, так как в учете не будут содержаться данные, позволяющие обеспечить полноту и достоверность отчетности. Кроме того, у организации, зарегистрированной в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО) или в форме акционерного общества (АО), могут возникнуть трудности с определением размера прибыли, подлежащей распределению между участниками (акционерами), величины чистых активов, действительной стоимости долей участников и т.п. Упрощение ведения бухгалтерского учета представлено в Информации Минфина России N ПЗ-3/2012. В Информации для микропредприятий предусмотрено: - возможность вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи). Такой способ ведения бухучета должен быть закреплен в учетной политике организации (пункт 2.1). - возможность сократить количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов (пункт. 3) - применение упрощенной системы регистров бухгалтерского учета (пункт 4) 131 - применение простой формы без использования регистров бухгалтерского учета имущества; - применение простой формы с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. - предусмотрена возможность для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (пункты 5, 6, 10, 11, 13, 14. Следует отметить, что применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут не только микропредприятия, но и другие субъекты малого предпринимательства, если величина их доходов соответствует условиям применения этого специального режима (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, пп. «б» п.2, п.3 части 1 ст.4 Закона 209-ФЗ, абз. 2,3 п.1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Для таких налогоплательщиков-организаций предусмотрены все перечисленные способы упрощения бухгалтерского учета, за исключением возможности не применять двойную запись (п.п. 3-14 Информации Минфина России N ПЗ- 3/2012). Как указывалось в главе 1 (раздел 1.1.) Положения статьи 4 Закона N 209-ФЗ допускают отнесение к субъектам малого предпринимательства, в том числе и к микропредприятиям, индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет (статья 346.24 НК РФ, п.4 части 1 статьи 2: п.1 части 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ). В банке данных справочно-поисковой системы «Консультант Плюс» представлены отдельные публикации специалистов, посвященные обсуждению введения простой системы учета (без применения двойной записи). 132 Обобщение сведений о простых записях в учете свидетельствует о том, что история простого бухгалтерского учета началась с момента возникновения письменности. Учет представлял собой систематическое наблюдение за происходящими хозяйственными процессами в какой-либо определенной деятельности человека или группы людей. Результаты наблюдений позволяли не только учитывать определенные объекты учета, а и осуществлять за ними контроль. Однако, примитивный учет, например, по схеме: обменял 20 штук кувшинов на 100 метров ткани - не позволял объективно оценить взаимосвязь такого обмена, как хозяйственного явления, так как не существовало правильного научного (с современной точки зрения) учета с двойной записью на счетах. В далеком прошлом не было понятия «счет» и прочих понятий учета, так как не было самой науки «бухгалтерский учет». Следует отметить, что способ двойной записи при отражении хозяйственных операций, осуществляемых в организации, понятен и удобен. Учет по простой системе без двойной записи осуществлялся ранее и ведется в настоящее время на забалансовых счетах (см. Инструкцию по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н); в налоговом учете - в учете налога на прибыль - в аналитических регистрах налогового учета (статья 314 НК РФ); при применении упрощенной системы налогообложения - в Книге учета доходов и расходов (статья 346.24НК РФ). При простой схеме без двойной записи каждый счет в виде таблицы является регистром бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 10 Закона N 402- ФЗ). Следует отметить, что в российском бухгалтерском учете простая система бухгалтерского учета применялась до 1 января 2003 г. в соответствии с 133 Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (пункт 4 статьи 1). В соответствии с правилами упрощенной системы основным учетным регистром являлась «Книга учета доходов и расходов». Книга учета доходов и расходов представлялась в качестве счетов и одновременно отчетной формой. В настоящее время указанный закон не действует. Простая форма бухгалтерского учета рекомендована приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" и введена с началом действия приказа № 64н с 1 января 1999 года (далее – приказ № 64н). Новая форма Книги учета доходов и расходов (по сравнению с Книгой учета доходов и расходов, рекомендованной в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ) рекомендована в соответствии с Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее – приказ № 135н) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения . Для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения указанным приказом утверждена: форма «Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения». Таким образом, в соответствии с приказом № 135н утверждены: -форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; -форма Книги учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения; -порядок заполнения указанных Книг. 134 Следует отметить, что начало действия приказа № 135н - 28.01.2013, а в соответствии с Письмом Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/100 формы Книг, утвержденные приказом № 135н, подлежат применению с 1 января 2013 года. В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (согласно приказа Минфина № 64н) Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме № К-1. Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 . Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга (форма № К-1) является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц ( при необходимости используя вкладные листы для учета операций 135 по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 "Продажи" с отражением соответственно в графах Книги "Затраты на производство - кредит" и "Продажи - дебет", при этом в графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись - "Списаны затраты на производство реализованной продукции". Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Продажи - кредит", и оборотом по графе "Продажи - дебет". 136 Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: - в графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц" - - в графах "Сумма", "Продажи - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Продажи - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. Следует отметить, что счет реализация, используемый в тексте и форме «Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности» является уже несуществующим и его необходимо заменить на существующий счет 90 «Продажи» (заметка автора). В соответствии с Информацией Минфина РФ N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" указанная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов. Правила ведения простого учета без двойной записи изложены в Методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах (приказ Минсельхоза России от 20.01.2005 N 6 "Об утверждении Методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах". 137 В указанных Методических рекомендациях простая система именуется униграфической (от лат. "unus" - один), а система, основанная на двойной записи, - диграфической (от греч. "di" – дважды). Униграфическая система включает только учетные записи по отдельным объектам учета или по определенным операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах. Рекомендуемая Минсельхозом России простая система позволяет судить о состоянии и движении материальных средств и расчетов с лицами внутри организации и с внешними контрагентами. Однако информация об окончательных результатах работы организации практически не формируется, так как не ведутся обобщающие счета для отражения величины собственных средств (капитала) и финансовых результатов (прибыли, убытка). В указанных Методических рекомендациях подробно рассмотрена простая система учета и приведены формы регистров. Рассмотрим для сравнения примеры бухгалтерских записей с использованием способа «двойной записи» и с использованием простого учета «без двойной записи». Как уже указывалось, использование способа двойной записи заключается в отражении информации о любой хозяйственной операции на двух (или более) соответствующих счетах. Например, хозяйственная операция «Получение материалов от поставщика «А» на сумму 100 000 руб. должна быть отражена не только как факт поставки, а и как долг перед поставщиком «А». В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция должна быть отражена способом двойной записи на соответствующих счетах следующим образом: Операция 1. Получены (оприходованы) материалы от поставщика «А» в 138 сумме 100 000 руб. Дебет счета 10 и Кредит счета 60 При простом учете (без способа двойной записи) хозяйственная операция записывается (регистрируется) только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства ". Форма Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1 приведена в приложении к учебному пособию. Таким образом, в настоящее время существуют два способа отражения хозяйственных операций: - способ с использованием двойной записи - простой способ без использования двойной записи. Оба способа рекомендованы соответствующими законодательными и нормативными документами. 3.3.3.2.2.1. Вариант простой формы бухгалтерского учета «GENERAL LEDGER» Бухгалтерский учет, с точки зрения совершенствования структуры и содержания учетных регистров, должен быть максимально упрощен. В этой связи, этому требованию соответствует американская форма бухгалтерского учета с ведением Главной книги типа GENERAL LEDGER. Применение этой формы учета не нарушает общего методологического подхода бухгалтерского учета: первичный документ - бухгалтерская запись - регистр учета - сводные данные - баланс. Однако, в отличие от Главной 139 книги по журнально-ордерной форме учета, Главная книга по американскому типу ведется в разрезе субсчетов, что делает ее одновременно и сводным, и аналитическим регистром учета. Таким образом, отпадает необходимость ведения большинства дополнительных аналитических ведомостей и таблиц. В качестве дополнительных регистров учета остаются расчетно- платежные ведомости по заработной плате, типовые учетные регистры по кассовым операциям, учету амортизации основных средств, калькуляции себестоимости изделий и некоторые другие расчеты. Таким образом, предлагаемая форма бухгалтерского учета имеет схему: первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной последовательности - Главная книга (с ведением отдельных счетов) - Баланс (Основной учетный регистр: счет, который имеет простейшую табличную форму). Каждый счет имеет нумерацию (код) в соответствии с рабочим Планом счетов. Как указывалось ранее, для организаций, зарегистрированных на территории России, рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94 от 31 октября 2000 г. (с учетом действующей редакции). Таким образом, в предлагаемой системе каждый счет - это и есть отдельный регистр Главной книги и их совокупность образует Главную книгу организации. В конце каждого месяца подсчитываются обороты, рассчитывается сальдо конечное (остаток на конец месяца). Данные каждого счета (сальдо начальное, обороты и сальдо конечное) заносятся в оборотную ведомость за месяц, квартал, полугодие, год, а затем - в соответствующий по отчетному периоду баланс. 140 Форма учетного регистра (счета) Главной книги типа GENERAL LEDGER на примере счета 50 "Касса" приведена в приложении. Предлагаемый вариант учета прост, понятен, позволяет вести учет при любом количестве хозяйственных операций, не требует множества учетных регистров. При переходе от ручной обработки данных в автоматизированный режим (с применением ПЭВМ) предлагаемый учетный регистр не требует сложных компьютерных технологий). Следует отметить, что в существующих программных продуктах по бухгалтерскому учету известных разработчиков, регистры учета более сложные и связаны, как часть автоматизированной системы, с множеством других регистров. В этой связи простота учета была бы целесообразна для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Следует отметить, что автор использовала указанную форму учета в практической деятельности, работая определенное время в должности главного бухгалтера одной из фирм. Представляется целесообразным ввести указанную форму учета в практику бухгалтерского учета организаций малого бизнеса. Использование простого регистра позволяет реализовать важнейшие требования к учету, сформулированные еще в период экономического и социального развития СССР (и ранее): «простота и доступность широким массам трудящихся» (Моисеенко Г.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-3-е изд., перераб, и доп.-М.:Финансы и статистика, 1987.-222 с.: с ил.). |