Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
ГЛАВА 2. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 2.1 Предмет и метод бухгалтерского учета Хозяйственная деятельность юридического лица (в том числе малого и среднего предприятия) независимо от количества работающих и сферы деятельности включает хозяйственные процессы, которые содержат множество хозяйственных операций. Для осуществления своей деятельности любому юридическому лицу (предприятию, фирме и др.) необходимы средства, состав и размер которых, а также источники их получения (образования) зависят от содержания его деятельности, объема работ и длительности срока эксплуатации (или привлечения) этих средств. Хозяйственные средства находятся в постоянном движении, происходит их кругооборот. При этом они постоянно переходят из одной формы в другую, изменяется их величина, увеличиваясь или уменьшаясь. Это и составляет основу любой хозяйственной деятельности. В сфере производства основными стадиями (процессами) кругооборота средств являются: снабжение - производство - реализация. В отраслях материально-технического снабжения и торговле кругооборот средств в основном охватывает процессы: покупку товаров и их продажу. При этом эти процессы включают множество расчётных, транспортных, складских и других операций. В сфере услуг кругооборот средств в основном включает процессы: поиск заказчика - выполнение услуги (работы) - сдача услуги (работы) заказчику. 23 Для осуществления наблюдения за всеми изменениями в хозяйственных средствах и их источниках, регистрации и измерении этих наблюдений создана система учёта. Бухгалтерский учёт - это система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности предприятия с целью контроля. Таким образом, бухгалтерский учёт охватывает хозяйственные средства юридического лица и их движения на разных стадиях хозяйственной деятельности. Статьей 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) дается следующее определение: «Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Содержание хозяйственных процессов, а также состав средств и источников их образования, позволяют определить понятие предмета бухгалтерского учёта. То, что является объектом бухгалтерского учёта, что в нём отражается , раскрывает содержание предмета бухгалтерского учёта, а то, как ведется учёт, с помощью каких основных приёмов и способов он осуществляется, характеризует его метод. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются по определению Федерального закона № 402-ФЗ: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 24 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств; К объектам учёта в организации относятся, например, основные средства, нематериальные активы, производственные запасы (сырье и материалы, топливо, тара, запасные части, строительные материалы, инвентарь и прочие материалы), затраты на производство (общепроизводственные, общехозяйственные и другие), готовая продукция и товары, денежные средства (на расчетных и валютных счетах, в кассе организации, переводы в пути, финансовые вложения и др.), расчеты (расчеты с учредителями, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты и др.), капитал организации (уставный, резервный, добавочный, др. виды капитала), финансовые результаты, а также ценности временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.). Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации. 25 Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, калькуляции и отчетности организации. Рассмотрим их. Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). При автоматизированной организации учета с помощью ПЭВМ роль первичных документов выполняют машинные носители информации, удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции. Распечатка документов с помощью специальных средств - принтеров ??? и др. позволяет иметь любой документ на бумажном носителе. От качественного заполнения первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация осуществляется с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества юридического лица. Инвентаризации подлежат все объекты юридического лица, находящиеся на балансе или на забалансовых счетах, например, основные 26 средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, денежные средства в кассах и на расчетных или валютных счетах, расчеты, и др. Сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах юридического лица в денежной оценке на определенную дату. Как правило, он составляется на 1-е число месяца, квартала, года. Средства юридического лица отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами организация располагает, другая - из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них хозяйственные средства представлены, с одной стороны, - по видам и размещению, с другой - по источникам их образования, и целевому назначению. Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием у любого юридического лица. Система счетов и двойная запись - прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью системы счетов с применением метода двойной записи. 27 Счет - это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается не менее чем в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах. Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества юридического лица и его источников. Реальность и правильность оценки имущества юридического лица и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основу оценки имущества должны входить реальные затраты, выраженные в денежном измерении. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства, так же как и нематериальные активы, показываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления; готовая продукция - по фактической производственной стоимости и т. д. Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - способ 28 определения (плановых и фактических)затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг). Отчетность юридического лица представляет собой систему показателей, характеризующих его производственно-хоэяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период. В Федеральной законе № 402-ФЗ приведена следующая формулировка отчетности: «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом». Показатели отчетности используются для статистического и финансового анализа состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения организации на рынке и в других целях. Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях), однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели. 29 2.2. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации: структура, формирование, изменения В основе балансового метода в бухгалтерском учёте заложен принцип сбалансированности. Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis - дважды, lanz - чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия. Выражением балансового метода или приёма балансового обобщения в бухгалтерском учёте является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс отражает хозяйственные средства организации в двух направлениях: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти средства группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того, чтобы показать состояние средств, баланс составляется на определенный момент, как правило, на 1-е число. Так как в балансе показывается только состояние средств, т. е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для руководства хозяйственной деятельностью предприятия и проведения финансового анализа. Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств организации по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. В бухгалтерском учете термин "баланс" означает два понятия. Во- первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета. Во-вторых, 30 бухгалтерский баланс - это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении хозяйственных средств любого юридического лица на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения хозяйственных средств . В левой ее части показываются средства по составу и размещению, а в правой части - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Термины "актив" и "пассив" так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин "актив" происходит от латинского activus - активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражается та группировка средств, которая показывает действующие средства. Термин "пассив" происходит от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства предприятия за полученные средства и их назначение. Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их образования и целевому назначению. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В 31 настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что соответствует балансу-нетто. Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно- финансовое положение приватизируемой организации, "очищенного" от таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств" и др. В настоящее время форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ, предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. Актив Раздел 1 Внеоборотные активы Раздел 11 Оборотные активы Пассив 111 Капитал и резервы 1У Долгосрочные обязательства У. Краткосрочные обязательства Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи, содержание которых раскрывается в приложении (пояснениях к балансу). Следует отметить, что структура бухгалтерского баланса и его содержание совершенствуются в соответствии с необходимыми изменениями в российском и международном учете и отчетности. Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов. Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. 32 Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 500000. руб. Данная операция затрагивает одну статью баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты. Однако, в рамках этой статьи денежные средства в учете будут отнесены на разные счета: счет 50"Касса" и счет 51 "Расчетные счета", которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по счету 50 "Касса" средства увеличились (+И1) на 500000. руб., а по счету "Расчетный счет" - уменьшились (-И1) на 500000 руб., т. е. произошло перемещение средств внутри одной статьи (с одного счета на другой) актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась. Если обозначим итог актива баланса "А", итог пассива баланса "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, "И" и цифровыми индексами соответствующий тип операций (т. е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы: А + И1 - И1 = П, т.е. А + 500000 - 500000 = П. Примечание: В указанной примере И1 и И2 будут означать разные счета, между которыми происходили перемещения. Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, часть нераспределенной прибыли отчетного года в сумме 100000. руб. использована для увеличения резервного капитала организации. Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пассива баланса: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток" и "Резервный капитал", которые характеризуют источники формирования имущества организации и находятся в разделе 111 пассива баланса "Капитал и резервы". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Нераспределенная 33 прибыль (непокрытый убыток)" сумма на 100000. руб. уменьшилась, а по статье "Резервный капитал" - на 100000 руб. увеличилась, т. е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась. Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы: А = П + И2 - И2, т.е. П + 100000 - 100000 = А Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину. Например, на валютный счёт организации зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 200000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: статью "Денежные средства и денежные эквиваленты", которая находится в разделе 11 актива баланса "Оборотные активы", и статью "Заемные средства"; которая находится в разделе У пассива баланса "Краткосрочные обязательства". Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи "Денежные средства и денежные эквиваленты" на сумму 200000 руб. и одновременно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т. е. статья "Краткосрочные обязательства" также увеличилась на сумму 200000 руб. Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась (+И3)на 200000 руб. Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы: А + И3 = П + И3 , т.е. А + 200000 = П + 200000. 34 Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования. При этом изменения происходят в сторону уменьшения: валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину. Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 500000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: статью «Денежные средства и денежные эквиваленты»" и в ней счет 50 «Касса», которая находится во II разделе актива баланса "Оборотные активы", " и статью "Кредиторская задолженность", которая показывается в разделе У пассива баланса "Краткосрочные обязательства". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты»" и в ней по счету 50 «Касса», сумма уменьшилась (-И4) на 500000 руб., и одновременно уменьшилась сумма и по статье "Кредиторская задолженность" на 500000 руб., так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилась (-И4) на - 500000 руб. Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы: А - И4 = П - И4, т.е. А - 500000 = П - 500000. Как видно из приведенных формул, итог актива и итог пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции всегда сохраняется. Эти формулы имеют большое значение для отражения влияния различных видов хозяйственных операций не только на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово- хозяйственной деятельности организации. |