Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
приложение N 1 к учетной политике). Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: - наименование документа; - дата составления документа; -наименование экономического субъекта, составившего документ; - содержание факта хозяйственной жизни; - величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения; 107 - наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; - подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 2.4. Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы «YYY». Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008): - наименование регистра; - наименование экономического субъекта, составившего регистр; - даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; - хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; - величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; - наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; - подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для 108 идентификации этих лиц. 2.5. Лицами, имеющими право подписывать первичные учетные документы, являются: _(перечислить с наименованием должностей и полностью фамилии, имени и отчества каждого конкретного лица)_______________________________, ________________________________ 2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе «YYY» (приложение N 2). 2.7. График документооборота приведен в приложении N 3. 2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)). 2.9. Изменение учетной политики. Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15. 1 ПБУ 1/2008). 2.10. Исправление существенных ошибок. Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации. Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета 109 (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010). 2.11. Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н). 2.12. Способы оценки активов и обязательств. В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках. 3. Методика ведения учета Методика ведения учета (бухгалтерского и налогового) представлена в табличной форме. Элементы учетной политики Бухгалтерский учет Основание Учет в целях налогообложения Основание Регистры учета Формы регистров, разработанные в компьютерной программе YYY Пункт 4 ПБУ 1/2008, ст.10 Закона N 402-ФЗ Книга доходов и расходов в электронном виде Статья 346.24 НК РФ, п.1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н Методы учета доходов и расходов Метод начисления Раздел 1У ПБУ 9/99, раздел 1У ПБУ 10/99 Кассовый метод Статья 346.17 НК РФ Амортизация ОС и НМА Линейный способ Пункт 18 ПБУ 6/01 и п.28 ПБУ 14/2007 В соответствии с п3 ст. 346.16 НК РФ Учет недорогих активов Активы стоимостью не выше указанной в п.5 ПБУ 6/01 учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования Пункт 5 ПБУ 6/01 Активы стоимостью не выше указанной в п. 1 ст.256 НК РФ учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования Статья 256 гл. 25 НК РФ Переоценка ОС и НМА Не проводится Пункт 15 ПБУ 6/01 Не предусмотрена Учет МПЗ МПЗ учитываются по фактической себестоимости План счетов МПЗ учитываются по фактической стоимости Статья 254 гл. 25 НК РФ 110 Формирование стоимости товаров Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в расходах на продажу Пункты 6,13 ПБУ 5/01 Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Оценка МПЗ (в т.ч. и товаров) при выбытии По фактической себестоимости Пункт 16 ПБУ 5/01 По фактической стоимости Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Резервы по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам создается в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, при условии что ее величина превышает 50% от соответствующей статьи баланса на конец отчетного периода Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Не предусмотрены Учет процентов по долговым обязательствам Учитываются на счете 91. Признаются расходами того периода, в котором они произведены Пункт 7 ПБУ 15/2008 Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России с учетом коэффициента, установленного в ст.269 НК РФ Статья 269 гл. 25 НК РФ 3.3. Формы бухгалтерского учета для субъектов малого и среднего предпринимательства 3.3.1. Общие положения 111 Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг до современных рационально построенных регистров программных продуктов компъютерных технологий. Для осуществления постановки бухгалтерского учета организация должна руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Организации предоставлено право самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Бухгалтерский учет субъектов малого и среднего предпринимательства основан на общих положениях и требованиях к бухгалтерскому учету, сформулированных в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положениях и требованиях Федерального закона от 24.07.2007 (ред. от 06.12.2011) N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Приказа Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства", Информации Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства", Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" и других. Актуальность отдельных вопросов бухгалтерского учета для субъектов малого и среднего предпринимательства необходимо проверять в справочно- 112 поисковых системах (СПС), о которых было отмечено в разделе 2.4. главы 2 настоящего учебного пособия. Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы): а) ввести в штат должность бухгалтера; б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту; в) вести бухгалтерский учет лично руководителем. Актуальным для субъектов малого предпринимательства является использование упрощенных рабочих Планов счетов бухгалтерского учета. Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н (далее-Типовые рекомендации) предложены следующие счета, как составной части рабочего Плана счетов: 01-Основные средства, 02- Амортизация основных средств, 08-Вложения во внеоборотные активы, 10- Материалы, 19-Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20-Основное производство, 41-Товары, 50-Касса, 51-Расчетные счета, 52-Валютные счета, 55-Специальные счета в банках, 58-Финансовые вложения, 60-Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62-Расчеты с покупателями и заказчиками, 66-Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67-Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68-Расчеты по налогам и сборам, 69-Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70-Расчеты с персоналом по оплате труда, 76-Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 80-Уставный капитал, 83-добавочный капитал, 84- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 90-Продажи, 99-Прибыли и убытки. 113 Следует отметить, что начало действия Типовых рекомендаций 01.01.1999 г. и документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ- 10/2012). Однако в указанных Типовых рекомендациях используется План счетов, существовавший до 2000г. С 1 января 2001 Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н введен в действие новый «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (далее - План счетов). План счетов постоянно совершенствуется и изменяется с появлением новых редакций. В связи с этим в настоящей редакции учебника номера и названия некоторых счетов, указанных в Типовых рекомендациях, скорректированы в соответствии с действующим Планом счетов. Малые и средние предприятия при необходимости на базе существующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, и с учетом указанных выше Типовых рекомендаций могут самостоятельно разработать удобный для организации учета рабочий План счетов своей организации. В пункте 6 Типовых рекомендаций отмечено, что малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета: - единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Минфином СССР и направленной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 "Об инструкции по применению единой журнально- ордерной формы счетоводства". Справочно к письму № 63: «Применяется с учетом рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, направленных письмом Минфина РФ от 24.07.1992 N 59». В приложениях к письму Минфина РФ от 24 июля 1992 № 59 « О 114 рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» приведены «Рекомендации по применению Единой журнально-ордерной формы счетоводства» (приложение 1) - и «Перечень типовых регистров Единой журнально-ордерной формы» (приложение 2) - единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, в соответствии с «Инструкцией по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций», направленной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960г. N 176 «Об инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций») - упрощенной формы бухгалтерского учета. Следует обратить внимание, что при применении писем № 63 и № 176 необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.). Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры 115 бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации № 34н. В соответствии с Информацией Минфина РФ N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" введены некоторые рекомендации для субъектов малого предпринимательства, а именно: -субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета. (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, п.15) -субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета. (Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н,п.17) -субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, п.22) -субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен. 116 (Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н; Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н) -субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.). (Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н) -субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) -субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н) -субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль 117 отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов; - в бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). 3.3.2. Бухгалтерский учет в малых предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства 3.3.2.1 Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме |