Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
2.3 Формирование счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских записей При помощи метода бухгалтерского балансового обобщения сопоставляются показатели актива и пассива баланса и тем самым осуществляется контроль за средствами, имеющимися в распоряжении организации. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату, как правило, на 1-е число. Однако недостаточно знать состояние хозяйственных средств и их источников только на определенную дату. В течение месяца у любого юридического лица может совершаться множество хозяйственных операций. Поэтому необходимо иметь текущие данные об изменениях (увеличениях и уменьшениях), происходящих в результате хозяйственных операций. Такие сведения о движении средств получают с помощью системы бухгалтерских счётов. Производимая на счетах группировка экономически однородных объектов учета позволяет получить о них итоговые, обобщённые показатели. Счета представляют способ экономической группировки текущего отражения и контроля хозяйственных средств организации, источников их образования и хозяйственных процессов. Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета, например, счета "Касса", "Основные средства", "Товары" и др. Хозяйственные операции на счетах отражаются в денежном измерении, а в отдельных случаях - в натуральных или в трудовых измерителях (например, а аналитических счетах аналитического учета). Графически счета представляют собой таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Структура счетов обеспечивает получение необходимых сведений о хозяйственных процессах, 36 совершающихся в организации, а также изменениях, происходящих с хозяйственными средствами. Изменения, происходящие со средствами организации в результате хозяйственных операций, представляют собой либо увеличение, либо уменьшение соответствующих объектов учета. Например, движение денежных средств и материальных ценностей характеризуется либо их поступлением (приход), либо их выбытием (расход). Изменение задолженности также выражается в ее увеличении (росте долга) или уменьшении (погашении долга). Увеличение и уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Для раздельного учёта увеличений и уменьшений средств счет делится на две части. Левая часть счета называется дебет, а правая часть - кредит. Термины "дебет" и "кредит"- латинские, в буквальном переводе - он должен, он имеет. Эти термины появились в бухгалтерском учете на той стадии развития, когда основным его содержанием было отражение расчетных и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, купцом и банкиром. В настоящее время эти термины потеряли свое буквальное значение и используются как условные обозначения сторон счета. В структуре любого счета записывают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На одной стороне счета показывают увеличения учитываемых на нем сумм хозяйственных операций, на другой стороне - уменьшения. Это дает возможность рассчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и, кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого 37 объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком или сальдо. Рассмотрим структуру счета на примере счета "Расчетные счета". Счет "Расчетные счета" (наименование объекта учёта) Дебет Кредит Счет «Расчетные счета» относится к группе активных счетов. Поэтому при поступлении денежных средств на этот счет необходимо делать записи по дебету. При расходовании средств на этом счете необходимо делать записи по кредиту. Счета непосредственно связаны с балансом. В текущем учете для каждого объекта учета, т. е. для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета. Разный характер статей актива и пассива баланса, отражающих хозяйственные средства по составу и источникам их образования, обусловливает различное содержание счетов в учете. Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, называются пассивными. Такие названия обусловлены тем, что активные счета открываются на основании статей актива баланса, а пассивные счета - на основании статей пассива баланса. Данные в счетах, характеризующие состояние средств и их источников на начало отчетного периода, называются начальными остатками (сальдо начальные). Если данные в счетах характеризуют окончание отчетного периода, то они называются конечными остатками (сальдо конечные). 38 В балансе средства по их составу показываются в левой стороне (в активе), тогда и остатки (сальдо) средств в активных счетах отражаются в левой стороне - дебете. В активных счетах остаток (сальдо) всегда отражается в дебете. Соответственно состояние источников средств в балансе показывается в правой стороне (в пассиве), а остаток (сальдо) источников средств в пассивных счетах отражают в правой стороне - в кредите. В пассивных счетах остаток (сальдо) всегда показывается в кредите. В активных счетах в дебете отражаются: начальный остаток, увеличение объекта учета, а в кредите показывается уменьшения объекта учета. В пассивных счетах записи делаются в противоположном порядке: в кредит записывается: начальный остаток (сальдо) и увеличение источника средств, а в дебет - его уменьшения. Суммы операций, записанные в бухгалтерских счетах, называются оборотами. Сумма записей по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. Пример. Рассмотрим порядок отражения остатков и хозяйственных операций на примере активного счета 10 "Материалы", который предназначен для учета в организации наличия и движения сырья, материалов, топлива, инвентаря и др. . В начале месяца на складе было материалов на сумму 62000 руб., в течение месяца поступили материалы на сумму 5000 руб. и 7000 руб. и выбыли (отпущены в производство) на сумму 30000 руб. и 15000 руб. Указанные суммы отражаются в счете следующим образом: Счёт 10"Материалы" (Активный счёт) Дебет Кредит Сальдо на начало периода Снд 62000 Поступили материалы Отпущены материалы в производство 39 Операция 1 5 000 Операция 2 7 000 Операция 3 30 000 Операция 4 15 000 Итого (оборот по дебету) Обд=12 000 Итого (оборот по кредиту) Обк=45 000 Сальдо на конец периода Ск дебетовое = (62 000 + 12 000 – 45 000) = 29 000 Таким образом, в дебете и кредите счета рассчитаны обороты, представляющие собой итоги сумм всех операций, отраженных на определенной стороне счета. В конце записей рассчитывается сальдо конечное или его называют "Сальдо на конец периода". В активных счетах конечный остаток определяют путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитания кредитового оборота, т. е. по следующей простой формуле: СКакт = СНд+Обд-Обк. Общая схема активного счета Счёт________________________________________________ название счёта Дебет Кредит Начальное сальдо Увеличение объекта учёта (+) Уменьшение объекта учёта (-) Оборот Оборот Конечное сальдо 40 Пример. Рассмотрим порядок записей в пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма, записанная по этому счету в начале месяца в качестве остатка, показывает размер задолженности работникам организации по начисленной, но еще не выданной заработной плате. Размер этого долга в нашем примере - 120000 руб. В течении месяца совершены три операции: первая - начислена заработная плата работникам 500000 руб., т. е. увеличился долг перед работниками, вторая - выплачена два раза заработная плата в размере 300000 руб. и третья (выплачена заработная плата) 250000 руб., т. е. уменьшилась задолженность конкретной организации своим работникам. Запись этих операций на счете выглядит следующим образом: Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит Сальдо на начало периода Сн к 120000 Выплачена зарплата: Операция 2 300000 Операция 3 250000 Начислена зарплата Операция 1 500000 Итого (оборот по дебету) Об д 550000 Итого (оборот по кредиту) Об к 500000 Сальдо на конец периода Ск пас (120000+500000-550000) = 70000 По счету 70, также как в рассмотренном выше активном счете 10 "Материалы", обороты на счете представляют собой итоги записей всех операций (отдельно по дебету и отдельно по кредиту). Начальный остаток в расчет оборота не включается, так как для целей контроля за движением средств необходимо знать итог их движения, т. е. сумму по всем операциям: отдельно по дебету счета и отдельно по кредиту счета. 41 В пассивных счетах конечный остаток определяют путем суммирования начального кредитового остатка (Снк) с кредитовым оборотом (Обк) и вычитания дебетового оборота (Обд), т. е. по следующей формуле: Скпас==СНк+Обк- Обд. Общая схема пассивного счета Счет______________________________________ Название счета Дебет Кредит Начальное сальдо(Сн к ) Уменьшение объекта учета (-) Увеличение объекта учета (+) Оборот Об д Оборот(Об к ) Конечное сальдо( С Кпас ) В активном счете дебет больше кредита или равен ему, в пассивном же счете, наоборот, кредит больше дебета или равен ему. Поэтому активный счет может иметь дебетовое сальдо или вообще не иметь его (нулевое). Кредитового сальдо на активных счетах не бывает, т. е. кредит в них не может быть больше дебета, так как нельзя израсходовать средств (запись в кредите) больше, чем их имеется в наличии (запись в дебете). Точно так же пассивный счет может иметь кредитовое сальдо или не иметь его совсем (нулевое). Дебетового сальдо в пассивных счетах не бывает, т. е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя погасить долг или использовать источник на большую сумму, чем имеется. Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются счета, отличающиеся от них по структуре. К ним относятся счета, на которых отражаются хозяйственные 42 процессы (процесс производства, реализации), финансовые результаты хозяйственной деятельности. Кроме того, некоторые счета имеют смешанный характер, являются активно - пассивными, т.е. сочетают в себе признаки активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетных операций организации с другими организациями и отдельными лицами. В результате таких расчетных взаимоотношений возникает дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской, а кредитовое сальдо- сумму кредиторской задолженности. При составлении рабочего варианта баланса остаток по активно- пассивному счету показывается развернуто (раздельно): дебетовый –в активе баланса, а кредитовый – в пассиве баланса. В форме баланса, представляемой в федеральные органы, развернутое сальдо сворачивают (понятие «свернутое сальдо»), т.е. показывают тот остаток который получают вычитанием большего остатка (большей суммы) из меньшего остатка (меньшей суммы). В результате хозяйственных операций происходят изменения средств организации и их источников. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Отражая операции в текущем учете, необходимо фиксировать вызываемые ею явления. Для этого сумму по операции необходимо записывать в двух счетах (или более чем в двух счетах, если хозяйственная операция является сложной), соответствующих двум затрагиваемым ею статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что операция записывается минимум в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счетов в одинаковых суммах. 43 Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль и управление хозяйственной деятельностью организации. Двойная запись, возникшая еще в средние века, до сих пор не потеряла свое определяющее (контрольное) значение в организации бухгалтерского учета. Почти во всех странах мира бухгалтерский учет базируется на двойной записи. Она не потеряла своего значения и в условиях автоматизации (программного обеспечения) бухгалтерского учета. Двойная запись представляет способ одновременного взаимосвязанного отражения хозяйственной операции: в дебете одного счета и кредите другого счета в одинаковых суммах. В учебной профессиональной литературе по бухгалтерскому учету этот способ называют «принципом двойной записи». Рассмотрим примеры двойной записи операций на счетах. Операция 1. В кассу организации по чеку с его расчетного счета поступило 70000 руб. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах –счете 50 "Касса" и счете 51"Расчетные счета". На счете 50 «Касса» произошло увеличение денежных средств, этот счет-активный. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции необходимо записать в дебете счета 50 "Касса". На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение на активных счетах показывают по кредиту,т.е. эту же сумму операции необходимо записать в кредит счета 51 "Расчетные счета". Запись будет выглядеть следующим образом: дебет счета 50 "Касса" 70000 руб. кредит счета 51 "Расчетные счета" 70000руб.) 44 Указание дебетуемого и кредитуемого счета, а также суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью. В результате «принципа двойной записи» между счетами возникает их взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней - корреспондирующими. По первой операции счет 50 "Касса" корреспондирует со счетом 51 "Расчетные счета". Операция 2. Часть прибыли организации в сумме 60000 руб. зачислена в резервный капитал. Данная операция вызвала изменения в бухгалтерском счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) » и в счете 82 «Резервный капитал». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно — пассивным. Перечисление (т.е. уменьшение) прибыли записывается по дебету счета 84. Зачисление суммы прибыли на счет 82 «Резервный капитал» происходит по кредиту этого счета (счет – пассивный). Увеличение на пассивном счете отражается по кредиту. Порядок записи на счетах следующий: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» ⎫ ⎬ 60000 руб. Кредит счета 82 «Резервный капитал» ⎭ Операция 3. От поставщиков поступили материалы на общую сумму 120000 руб., расчеты за которые еще не произведены. В результате этой операции увеличился остаток материалов. Счет 10 "Материалы" - активный. На активном счете увеличение записывается по дебету, поэтому счет должен дебетоваться на сумму 120000 руб. Одновременно возрастает задолженность поставщикам за полученные материалы. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", отражающий кредиторскую задолженность, является пассивным, поэтому его 45 увеличение должно быть записано по кредиту. На счетах должна быть следующая запись: дебет счета 10 "Материалы" ) ) 120000 руб. Кредит счета 60"Расчеты с ) поставщиками и подрядчиками" ) Операция 4. Из кассы предприятия выплачена заработная плата работнику в сумме 680000 руб. Эта операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе. Счет 50 "Касса" - активный, его уменьшение должно быть отражено по кредиту. Выплата заработной платы одновременно уменьшает задолженность предприятия работникам. Счет 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" - пассивный, поэтому уменьшение отражается в дебете. Запись по этой операции будет следующей: дебет счета70 "Расчеты с персоналом) по оплате труда" )) 680000 руб. кредит счета 50 "Касса" ) В приведенных примерах взаимосвязь между счетами может быть изображена стрелкой от кредитуемого счета к дебетуемому. Такое направление взаимосвязи соответствует движению средств в процессе их кругооборота. Следует отметить, что в практике бухгалтерского учета это правило значения не имеет. Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. Простыми называются такие, в которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного счета и кредит другого, т. е. один счет дебетуется и один 46 кредитуется. Все четыре приведенные выше записи - примеры простых бухгалтерских записей. Сложными являются такие записи, при которых дебетуются два или более счета, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счета. При применении способа двойной записи не всегда сумма каждой операции записывается дважды. При соответствующей технике записи, например, шахматным способом, сумму каждой операции записывают один раз. Однако, она показывает связь двух соответствующих счетов. Двойная запись имеет большое контрольное значение. Так как каждая операция записывается в одинаковой сумме на дебетуемом и кредитуемом счетах, то итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Если такое равенство отсутствует, то это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам. Следует отметить, что в настоящее время в бухгалтерском учете в бухгалтерских записях на некоторых счетах, а также при ведении бухгалтерского учета по простой системе не применяется способ «двойной записи». Например, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н» установлено, что «При формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета |