диплом (3). Учет и аудит финансовых результатов деятельности организации
 Скачать 282.12 Kb.
|
|
ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ» Институт международных программ Кафедра международных финансов и бухгалтерского учета Допустить к защите Заведующий кафедрой ____________ Е.А. Синцова «___» _____________ 2020 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Тема: Учет и аудит финансовых результатов деятельности организации (на примере ООО «Производственная компания Меркурий») Направление подготовки 38.03.01 «Экономика» Направленность (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Выполнил(а) студент(ка): __________________ Е.Ю. Громнюк ЗКрбS-Э02-15-1 (подпись, дата) Руководитель: Доцент,к.э.н. __________________ Н.Н. Шестакова (подпись, дата) Нормоконтролер: Заведующий кафедрой: __________________ Е.А. Синцова (подпись, дата) Санкт-Петербург 2020 ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Деятельность любой организации в условиях рыночной экономики построена на принципах самоокупаемости и самофинансирования, т.е. предполагает получение в обязательном порядке прибыли, т.е. положительного финансового результат от совершаемых операций. Финансовый результат следует рассматривать в качестве основного фактора изменения величины собственного капитала организации в течение определенного периода в результате осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности. Полученный положительный или отрицательный финансовый результат, ( т.е. прибыль или убыток) является основным объектом интересов не только собственников предприятия, но и государства в лице налоговых органов, а также деловых партнеров организации. Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Финансовые результаты являются одним из оценочных показателей деятельности предприятия и используются при расчете довольно большого количества аналитических показателей. Результаты анализа полученной организацией прибыли имеют довольно существенное значение при выработке ее стратегии и тактики поведения на рынке, принятия оперативных и инвестиционных управленческих решений. Это приводит к тому, что объектом анализа должна быть не только общая сумма полученной прибыли, но и ее отдельные составляющие элементы, их динамика, соотношение. Результаты экономического и финансового анализа результатов финансовой деятельности позволяют выявить резервы роста прибыли и показателей рентабельности деятельности организации, определить основные пути их дальнейшего повышения. Информация о полученных финансовых результатах необходима также для определения потенциальной потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах в отчетном и будущем периодах, возможностей повышения эффективности их использования. Важность финансовых результатов в деятельности любого предприятия приводит к тому, что они выступают значительным объектом бухгалтерского учета. Правильная организация бухгалтерского учета финансовых результатов имеет важное значение, так как информация, полученная по данным бухгалтерского учета, является основным источником информации для определения суммы налогов, начисляемых с полученной прибыли, проведения расчетов с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения, используемых организацией как для собственного развития, так и для стимулирования персонала. Кроме того, показатели о финансовых результатах используются при проведении финансового анализа деятельности предприятия, оценке его финансового состояния, выявлении его сильных и слабых сторон, поиске направлений улучшения финансового состояния или выхода из кризисной ситуации. Анализ финансовых результатов играет важную роль в вопросе информационного обеспечения принятия управленческих решений руководством компаний. Подробная информация о финансовой ситуации, сложившейся на предприятии, представляет интерес не только собственникам организации, но также акционерам, аудиторам, кредиторам, биржам, инвесторам, поставщикам, покупателям и страховым компаниям. Поэтому крайне важно выбрать методику, которая смогла бы максимально точно и в полном объеме предоставить пользователям отчета информацию о финансовых результатах деятельности предприятия. Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка отражения финансовых результатов в учете, их аудита и анализа, а также разработка мероприятий по увеличению полученных финансовых результатов. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи выпускной квалификационной работы: изучить экономическую сущность и нормативное регулирование финансовых результатов; оценить степень достоверности показателей финансовой отчетности, которая является основным элементом информационной базы анализа финансовых результатов; рассмотреть порядок бухгалтерского учета финансовых результатов в отношении соответствия требованиям стандартов и выявление имеющихся отклонений с помощью проведения аудита; провести анализ финансовых результатов и выявить резервы их улучшения; обобщить результаты исследования, разработать рекомендации, направленные на устранение выявленных недостатков организации. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ПК Меркурий»», которое занимается разработкой гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина. Предметом исследования выступают финансовые результаты деятельности данной организации. Теоретическая основа исследования включает в себя законы Российской Федерации и стандарты бухгалтерского учета и аудита в отношении организации бухгалтерского учета в организации и составления отчетности. Методологической составной используются методы бухгалтерского учета, стандарты аудита, методы сбора и анализа информации, приемов общего и факторного экономического анализа. Практическая значимость работы заключается в возможности делать совершенней учетный процесс объекта исследования и улучшении финансовых результатов за счет реализации разработанных рекомендаций.
1.1 Порядок формирования финановых результатов ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет доход, как увеличение экономических выгод в следствии приобретения активов и оплаты обязательств, которые увеличивают капитал предприятия, исключая вклады участников[11]. Доходы организации группируются в зависимости от деятельности по следующим видам: Прочие поступления, в которые входят проценты к получению, прочие доходы и доходы от совместной деятельности; Доходы от обычных видов деятельности, это выручка от продажи товаров и продукции, поступления от выполнения оказания услуг, работ. ПБУ 10/99 «Расходы организации» дает определение «расходы», как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала предприятия, исключая вклад участников[12]. Расходы группируются согласно построения отчета о финансовых результатах и по направлениям деятельности на: а) расходы по обычным видам деятельности, которые включают в себя себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы; б) прочие расходы организации (проценты к уплате, прочие расходы); г) отчисления из прибыли (налог на прибыль организаций, штрафные санкции, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды). Расходы от основного вида деятельности организации можно классифицировать по следующим экономическим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы. Согласно структуре отчета о финансовых результатах, формирование конечного результата деятельности организации совершается в несколько этапов. Для этого рассчитываются такие промежуточные показатели как: Валовая прибыль, которая отражает величину торговой наценки; Прибыль от продаж, характеризующая финансовый результат от основного вида деятельности; Прибыль до налогообложения, характеризующая результат от всех видов деятельности; Чистая прибыль, которая отражает величину приращения финансовых ресурсов за счет рентабельной деятельности. Система показателей финансовых результатов включает в себя абсолютные и относительные показатели эффективности хозяйствования. Данные показатели и методика их расчета представлены в таблице 2 и 3. Таблица 2 – Абсолютные показатели оценки финансовых результатов
Относительные показатели оценки финансовых результатов рассчитываются с целью формирования экономически обоснованной оценки изменения финансовых результатов в динамике. К таким показателям относятся показатели рентабельности доходов и расходов, которые являются относительными величинами интенсивности. Основную группу относительных величин составляют показатели рентабельности продаж. Таблица 3 – Относительные показатели оценки финансовых результатов
1.2 Методические основы проведения аудита финансовых результатов Начальными действиями аудиторской проверке аудитор проводит предварительную оценку возможности проведения аудита, должен изучить деятельность организации, положение его на рынке, взаимоотношение с государственными контролирующими органами, банками, крупными контрагентами. Если произошла замена аудитора, то необходимо ознакомиться с причиной заменой. Необходимо изучить результаты предыдущих аудиторских проверок. После исследования, делается вывод о возможности проведения аудита. Аудитор делает предварительную оценку надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета и проводиться до заключения договора, и используется для составления плана аудита. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным. Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование. Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации. Для того чтобы правильно интерпретировать информацию, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор может получить сведения о деятельности аудируемого предприятия из следующих документов: – учредительные документы, договора, бухгалтерская отчетность прошлых лет, учетной политике, документообороте, рабочий план счетов, протоколы собраний; – нормативные документы и акты, которые регламентируют деятельность организации; – банковские отчет, статистические отчеты; – публикации в юридических изданиях; – акты налоговых проверок; – проверка филиалов и структурных подразделений сформированный на отдельном балансе; – изучение хозяйственных операций; – изучение методов учета налогообложение; – изучение заключений привлеченных экспертов. С помощью аналитических мероприятий находятся коэффициенты, показатели, события, которые указывают на возможные проблемы, имеющие значение для аудита и финансовой отчетности. При проведении аналитических процедур в качестве процедур изучения рисков аудитор оценивает значения ожидаемых результатов деятельности вероятные соответствия. Мероприятия по проведении аудита бухгалтерской отчетности классифицируется на три пошаговых действий: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом шаге выполняются определенные действия проверки: ознакомительный, основной и заключительный этап. Ознакомительный этап. На первом этапе аудиторская проверка проводится конечных записей по итогам отчетного года и закрытие результатов от обычных видов деятельности. На этом этапе проверке проверяется наличие конкретных учетных работ, которые способствуют составлению бухгалтерской отчетности. Для начала составления годового отчета проводятся обязательно в организации инвентаризация основных видов обязательств и ценностей, корректировка затрат, списание выявленных отклонений по назначению и закрытие некоторых операционных счетов. Проводя проверку закрытие счетов необходимо определить: а) была ли осуществлена корректировка общехозяйственных и общепроизводственных расходы, закрытие счет 97 «Расходы будущих периодов», счет 25 «Общепроизводственные расходы»; б) расчет себестоимости продукции основного производства. Проверить корректировку затрат и закрытие субсчета к счету 20 «Основное производство»; в) осуществления корректировки затрат и закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам, для обслуживания производства; г) определение финансового результата, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы», завершение корректировочных записей, закрытие счета 90 «Продажи»; д) распределение прибыли и списание убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль», закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Основной этап. На этом этапе аудитор объединяет всю информацию, которую он получил и делает выводы по выявленным отклонениям, их влиянию. Аудитор проверяет правильность использования и формирование резервов и фондов, выделенных на предприятии, учредительные документы и положения. Предприятие обязательно подает ежеквартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. На этом этапе нужно обязательно изучить содержание и состав бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность состоит: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Отчет о целевом использование средств», пояснительная записка, аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту согласно федеральному закону. Для изучения содержания и состава форм бухгалтерской отчетности предприятия определяются: – соответствие форм нормативным документам; – оформление и наличие всех форм; – полное и правильное заполнение форм; – заполнение всех необходимых реквизитов. Так же проверяется арифметический контроль показателей и проверяется взаимосвязанность их. Проверяя правильность показателей, аудитор должен ознакомиться с результатами инвентаризации, которая обязательно проводится в конце года для составления годового отчета. Все ошибки и расхождения с бухгалтерским учетом, нарушения, обнаруженные в ходе инвентаризации, обязательно исправляются и отражаются до сдачи годового отчета в соответствующих учетных регистрах. Суммы статей баланса по расчетам налоговыми, финансовыми органами должны быть одинаковы и утверждены ими. Необходимо проверить правильность значений по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности. Производя проверку правильности статей отчетности, аудитор обязан проверить выдерживание основных положений при составлении отчета: – оценка обязательств и имущества, выражается в сумме произведенных расходов; – зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не разрешается; – отражение в отчетности стоимости обязательств и имущества должно отражаться в рублях; – отражение в бухгалтерском балансе числовых значений выражается в нетто – оценке, т.е. за разностью регулирующих величин; – формирование значений показателей отчетности должны отвечать требованиям нормативных документов; отклонения раскрываются в пояснительной записки, где разъясняются причины и результат, оказанный на формирование показателей отчетности. Проверяя бухгалтерский баланс следует просмотреть формирование стр. 145 «Отложенные налоговые активы», это сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». В стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства» показывается сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного года. Заключительный этап. На заключительном этапе пишется аудиторский отчет и передается заказчику проверки со всеми рабочими документами, прописываются ошибки, которые были допущены. 1.3 Нормативное регулирование учета и аудита при формировании результатов организации Существуют различные нормативно-правовые акты, которые регулируют учет и аудит финансовых результатов в нашей стране. К ним относятся следующие документы: – Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. от 29.09.2019г. и часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ в ред. от 04.05.2017г. утверждает требования принятия расходов и доходов предприятия для налогообложения, образование налогооблагаемой базы и расчет результата налога на прибыль;Гражданский кодекс Российской Федерации № 51 ФЗ от 30.11.1994г. ред.18.07.2019 определяет порядок осуществления операций, в результате которых формируются доходы и расходы юридического лица; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г Гражданский кодекс Российской Федерации № 51 ФЗ от 30.11.1994 в в ред. от 26.07.2019г. [2] утверждает правила, которые обязательно используются для организации учета в организации; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. От 23.04.2018г.)[3]; «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", Утвержденный Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) устанавливает требования отражения расходов и доходов по основному и косвенному виду деятельности, т.е. по счетам 90 и 91; отражение и формирование в учете финансовых результатов за отчетный год и предыдущих периодов по счету 84 и 99; Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) [11] раскрывает понимание доходов организации, требования к доходам предприятия; требования принятия доходов по прочим видам деятельности; требования принятия доходов по основному виду деятельности; порядок отображения доходов в бухгалтерской финансовой отчетности; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», (ПБУ10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999г. №33н в ред. от 06.04.2015г. [12] раскрывает определение расходов предприятия; требования к утверждению расходов предприятия; требования для признания расходов по прочим видам деятельности и обычным видам деятельности; порядок отражения отображения расходов в бухгалтерской финансовой отчетности; Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Налог на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина от 19.11.2002г.№114н в ред. от 06.04.2015г. [13], утверждает правильность отображения налога на прибыль в отчетности; Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина от 06.07.1999г. №43н в ред. от 08.11.2010г. [10] отчет о прибылях и убытках - главный отчет, где отображаются доходы и расходы и формируется конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль; ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяют доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в следствии выбытия или поступления активов, возникновения и покрытия обязательств, которые приводят к изменению капитала. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» в зависимости от деятельности предприятия, от характера получения, определено два вида доходов: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы. Организация сама определяет в бухгалтерском учете какие поступления являются доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами согласно ПБУ 9/99 и основной деятельностью организации. В сведениях учетной политики предприятия в бухгалтерской отчетности относится раскрытие следующих данных: о правилах утверждения выручки предприятия; о правилах утверждения готовности продукции, услуг, работ, выручка от продажи, оказания, выполнения которых признается по окончания готовности. В отчете о финансовых результатах доходы предприятия за отчетное время разделяются прочие доходы и на выручку. Если прочие доходы предприятия, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, в бухгалтерской отчетности раскрывается обособленно. Организация бухгалтерского учета должна раскрывать информацию о доходах предприятия финансовой, инвестиционной и текущей деятельности. Расходы предприятия (ПБУ 10/99) делятся: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. Разделение расходов зависит от характера и направления, условий осуществления деятельности организации. Расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от формы осуществления расхода (натуральной, денежной), независимо от получения выручки. Признаются расходы в отчетном периоде в котором они совершены, независимо от даты выплаты денежных средств. В сведениях учетной политики предприятия в бухгалтерской отчетности относится раскрытие признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы предприятия отражаются с разделением на себестоимость проданной продукции, товаров, услуг, работ, управленческие, коммерческие и прочие расходы. Прибыль или убыток, т. е. финансовый результат данного отчетного периода отражается на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки» согласно плана счетов бухгалтерского учета. Чистой прибылью является разница суммы прибыли данного отчетного периода и налога на прибыль, начисленной для уплаты в бюджет. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
