2.3 Аудиторская проверка формирования финансовых результатов
Цель аудиторской проверки финансовых результатов – это установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.
Для начала с помощью бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах определим объекты аудита финансовых результатов. Представим их в таблице 13.
Таблица 13 - Объекты аудита финансовых результатов ООО «ПК Меркурий»
Показатели
|
Значение показателя, тыс.руб.
|
Наименование показателя
|
Код строки
|
За 2018 год
|
Бухгалтерский баланс
|
Нераспределенная прибыль
|
1370
|
8
|
Отчет о финансовых результатах
|
Выручка
|
2110
|
9923
|
Себестоимость услуг
|
2120
|
-13475
|
Валовая прибыль
|
2100
|
-3552
|
Управленческие расходы
|
2220
|
-2496
|
Прибыль от продаж
|
2200
|
-6048
|
Прочие доходы
|
2340
|
10753
|
Прочие расходы
|
2350
|
-4052
|
Прибыль до налогообложения
|
2300
|
653
|
Текущий налог на прибыль
|
2410
|
-646
|
Чистая прибыль
|
2400
|
7
|
Аналитические процедуры, проведенные аудиторской компанией, выявляют области, важные для аудиторской проверке.
На этапе проверки определим план аудита финансовых результатов, который представлен в таблице 14. Программа аудита показана в таблице 15.
Таблица 14 - Общий план аудита финансовых результатов ООО «ПК Меркурий»
Проверяемая организация
|
ООО «ПК Меркурий»
|
Период аудита
|
С 1 января 2018 г. по 31декабря 2018 г.
|
Руководитель аудиторской группы
|
Громнюк Е.Ю.
|
Сроки проведения аудита
|
04.11.2019-10.11.2019
|
Планируемые виды работ:
- аудит документального оформления финансовых результатов;
- аудит достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете;
- проверка правильности формирования бухгалтерской отчетности.
|
Таблица 15 - Программа аудита финансовых результатов ООО «ПК Меркурий»
Перечень аудиторских процедур (мероприятий)
|
Период проведения
|
Источники информации
|
Процедуры
|
1 Аудит финансовых результатов от основного вида деятельности
|
1.1 Проверка оформления первичных документов по учету доходов и расходов
|
01.01.18-31.12.18
|
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета
|
Пересчет, контроль документов, учетных записей
|
1.2 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов
|
01.01.18-31.12.18
|
Учетная политика, рабочий план счетов
|
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
|
1.3 Проверка правильности отражения доходов и расходов от предоставления услуг в Отчете о финансовых результатах
|
01.01.18-31.12.18
|
ОСВ, Отчет о финансовых результатах
|
Арифметический контроль сумм
|
2 Аудит правильности учета доходов и расходов от прочей деятельности
|
2.1 Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета
|
01.01.18-31.12.18
|
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета
|
Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
|
2.2 Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности в Отчете о финансовых результатах
|
01.01.18-31.12.18
|
ОСВ, Отчет о финансовых результатах, первичные документы, регистры бухгалтерского учета
|
Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
|
3 Аудит правильности налогообложения прибыли
|
3.1 Проверка правильности заполнения книги учета доходов и расходов
|
01.01.18-31.12.18
|
Формы регистров налогового учета, Налоговое законодательство
|
Анализ соответствия налогового учета Налоговому законодательству
|
3.2 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета доходов и расходов
|
01.01.18-31.12.18
|
Регистры налогового учета, Книга доходов и расходов
|
Анализ регистров налогового учета
|
На основании составленной программы проведена аудиторская проверка финансовых результатов ООО «ПК Меркурий».
В таблицах 16 и 17 проведем проверку оформления первичных документов по учету доходов и расходов от основного вида деятельности ООО «ПК Меркурий» за 2018 год.
Таблица 16 - Проверка оформления первичных документов по учету доходов от основного вида деятельности ООО «ПК Меркурий» за 2018 г.
Наименование проверяемого документа
|
Дата (период) составления документа
|
Номер документа
|
Содержание хозяйственной операции
|
Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
|
Акт об оказании услуг
|
11.05.2018
|
218
|
Разработка гравийных и песчаных карьеров
|
Отсутствует подпись руководителя и штамп
|
Акт об оказании услуг
|
21.05.2018
|
241
|
Добыча глины
|
-
|
Акт об оказании услуг
|
02.07.2018
|
307
|
Разработка гравийных и песчаных карьеров
|
Отсутствует подпись руководителя и штамп
|
Акт об оказании услуг
|
13.09.2018
|
356
|
Добыча каолина
|
-
|
Акт об оказании услуг
|
30.10.2018
|
377
|
Добыча глины
|
-
|
Таблица 17 - Проверка оформления первичных документов по учету расходов от основного вида деятельности ООО «ПК Меркурий» за 2018 г.
Наименование проверяемого документа
|
Дата (период) составления документа
|
Номер документа
|
Содержание хозяйственной операции
|
Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
|
Акт об оказании услуг
|
31.03.2018
|
42-234
|
Рекламные услуги
|
-
|
Счет-фактура
|
31.05.2018
|
57
|
Интернет
|
-
|
Счет-фактура
|
14.07.2018
|
66
|
Телефонная связь
|
-
|
Расчетно-платежная ведомость
|
31.01.2019
|
17
|
Выплата заработной платы
|
-
|
Данные таблиц свидетельствуют о том, что первичные учетные документы в организации имеют все обязательные реквизиты, а так же все хозяйственные операции оформляются первичными документами. В числе недостатков следует отметить отсутствие подписи руководителя и штамп на акте об оказании услуг. Для устранения выявленного нарушения необходимо в печатную форму акта добавить необходимые реквизиты.
Данные первичных документов должны своевременно и достоверно отражаться на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Результаты проверки представлены в таблице 18.
Таблица 18 - Проверка формирования доходов и расходов от основного вида деятельности на предприятии ООО «ПК Меркурий» за 2018 г.
Содержание операции
|
Документ
|
Корреспонденция счетов
|
Замечания аудитора
|
Дебет
|
Кредит
|
Отражена выручка от оказания услуг
|
Акт об оказание услуг
|
62
|
90/1
|
Корреспонденция верна
|
Начислена заработная плата работникам
|
Расчетная ведомость
|
20
|
70
|
Корреспонденция верна
|
Начислены взносы на социальные отчисления
|
Расчетная ведомость
|
20
|
69
|
Корреспонденция верна
|
Списана себестоимость услуг
|
Расчет
|
90.4
|
20
|
Корреспонденция верна
|
Таблица 19 - Проверка наличия и правильности оформления договоров на выполнение работ и оказание услуг
Номер договора
|
Дата заключения
|
Контрагент
|
Нарушения
|
24/24
|
27.01..2018
|
АО «ЕнисейАвтодор
|
Отсутствует печать и подпись руководителя
|
24/21
|
29.07.2018
|
ООО «Лидер
|
-
|
41/00
|
17.07.2018
|
ООО «Линия»
|
-
|
61/24
|
26.10.2018
|
ООО «Магистраль»
|
Отсутствуют данные о дате начала предоставления услуг и оплаты услуг со стороны заказчика
|
74/21
|
17.11.2018
|
ИП Хамеляйнен В.Р.
|
-
|
Таблица 20 - Проверка заполнения книги учета доходов и расходов
Содержание хозяйственной операции
|
Документ
|
Дата (период) составления документа
|
Номер документа
|
Вид наруше-ний
|
Поступления от заказчика - Оплата за услуги
|
Платежное поручение, выписка с расчетного счета
|
12.04.2018
|
29
|
-
|
Начисление заработной плата
|
Расчетная ведомость
|
31.01.2018
|
06
|
-
|
Таблица 20 - Проверка наличия и правильности оформления договоров на выполнение работ и оказание услуг
Номер договора
|
Дата заключения
|
Контрагент
|
Нарушения
|
24/24
|
27.01..2018
|
АО «ЕнисейАвтодор
|
Отсутствует печать и подпись руководителя
|
24/21
|
29.07.2018
|
ООО «Лидер
|
-
|
41/00
|
17.07.2018
|
ООО «Линия»
|
-
|
61/24
|
26.10.2018
|
ООО «Магистраль»
|
Отсутствуют данные о дате начала предоставления услуг и оплаты услуг со стороны заказчика
|
74/21
|
17.11.2018
|
ИП Хамеляйнен В.Р.
|
-
|
Таблица 21 - Проверка правильности оформления первичных учетных документов связанных с реализацией услуг
Вид документа
|
Дата и номер
|
Контрагент
|
Сумма, руб.
|
Нарушение
|
Счет-фактура,
акт
|
от 31.05.18 № 43
|
ООО «СМО»
|
112 013,00
|
-
|
Счет-фактура, акт
|
от 12.06.18 № 58
|
АО «ЕнисейАвтодор
|
411 211,00
|
-
|
Счет-фактура
|
от 10.08.18 № 74
|
ООО «Линия»
|
255 000,00
|
-
|
Счет-фактура,
акт
|
от 31.08.18 № 87
|
ИП Хамеляйнен В.Р.
|
400 000,00
|
-
|
Таблица 22 - Проверка своевременности отражения выполненных работ
Договор
|
Акты выполненных работ
|
Сумма
реализации
|
Момент отражения реализации
|
Откло-нение
|
Дата
|
Номер
|
По данным
предприятия
|
По данным
аудитора
|
24/24
|
28.03.18
|
411
|
10 000,00
|
28.03.18
|
28.03.18
|
-
|
24/21
|
17.05.18
|
366
|
155 047,00
|
17.05.18
|
17.05.18
|
-
|
41/00
|
28.05.18
|
124
|
244 200,00
|
28.05.18
|
28.05.18
|
-
|
61/24
|
26.08.18
|
457
|
100103,00
|
26.08.18
|
26.08.18
|
-
|
Таблица 23 - Проверка правильности документального оформления исчисления НДС
Документ
|
Дата и номер
|
Сумма НДС по
документу, тыс.
руб.
|
Сумма НДС по
данным аудитора, тыс. руб.
|
Отклонение,
тыс. руб.
|
Счет-фактура
|
от 31.05.18 № 43
|
17 086,72
|
17 086,72
|
-
|
Счет-фактура
|
от 12.06.18 № 58
|
62 727,10
|
62 727,10
|
-
|
Счет-фактура
|
от 10.08.18 № 74
|
38 898,30
|
38 898,30
|
-
|
Счет-фактура
|
от 31.08.18 № 87
|
61 016,94
|
61 016,94
|
-
|
Таблица 24 - Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
Документ
|
Сумма
|
Содержание хозяйственной операции
|
Бухгалтерская проводка
|
Название
|
Номер
|
Дата
|
По данным
предприятия
|
Поданным
аудитора
|
Акт
|
115
|
22.04.18
|
36 078
|
Отражена выручка от оказанных услуг
|
Дт 62 Кт 90.01.1
|
Дт 62 Кт 90.01.1
|
Акт
|
63
|
12.02.18
|
89 478
|
Отражена выручка от оказанных услуг
|
Дт 62 Кт 90.01.1
|
Дт 62 Кт 90.01.1
|
Счет-фактура
|
115
|
22.04.18
|
36 078
|
Начислен НДС
|
Дт 90.03 Кт 68
|
Дт 90.03 Кт 68
|
Счет-фактура
|
63
|
12.02.18
|
89 478
|
Начислен НДС
|
Дт 90.03 Кт 68
|
Дт 90.03 Кт 68
|
Таблица 25 – Проверка правомерности отнесения доходов и расходов в состав прочих в ООО «ПК Меркурий» в 2018 году
Наименование прочего дохода
|
Сумма
|
Примечание аудитора
|
Наименование прочего расхода
|
Сумма
|
Примечание аудитора
|
Штраф от заказчика за нарушений условий договора
|
5 000
|
отнесение правомерно
|
Расходы на обслуживание расчетного счета
|
8 000
|
отнесение правомерно
|
Таблица 26 –Отражение прочих доходов и расходов и сумм их признания
Содержание операции
|
По данным организации
|
По данным аудитора
|
Отклонение
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Отражено получение штрафа от покупателя за нарушение условий договора
|
62
|
91.1
|
12400
|
62
|
91.1
|
12400
|
отсутствует
|
Отражены расходы на обслуживание расчетного счета
|
91.2
|
51
|
10200
|
91.2
|
51
|
10200
|
отсутствует
|
Заключительным этапом проверки финансовых результатов ООО «ПК Меркурий» является контроль соответствия данных бухгалтерского учета (с учетом выявленных искажений) и бухгалтерской отчетности (таблица 27).
Таблица 27 - Проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности
Показатели
|
Значение показателя,
тыс. руб.
|
Отклонение
|
Наименование показателя
|
Код строки
|
За 2018 год
|
Бухгалтерский баланс
|
Нераспределенная прибыль
|
1370
|
8
|
-
|
Отчет о финансовых результатах
|
Выручка
|
2110
|
9923
|
-
|
Себестоимость услуг
|
2120
|
-13475
|
-
|
Валовая прибыль
|
2100
|
-3552
|
-
|
Управленческие расходы
|
2220
|
-2496
|
-
|
Прибыль от продаж
|
2200
|
-6048
|
-
|
Прочие доходы
|
2340
|
10753
|
-
|
Прочие расходы
|
2350
|
-4052
|
-
|
Прибыль до налогообложения
|
2300
|
653
|
-
|
Текущий налог на прибыль
|
2410
|
-646
|
-
|
Чистая прибыль
|
2400
|
7
|
-
|
Из таблицы 27 видно, что информация о финансовых результатах достоверно отражена в отчетности ООО «ПК Меркурий» за 2018 год.
В ходе аудита финансовых результатов были выявлены следующие нарушения и даны рекомендации по их устранению. Результаты представлены в таблице 28.
Таблица 28 - Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки
Содержание
нарушения
|
Нормативный документ
|
Рекомендации аудитора
|
В договорах, актах об оказании услуг, счет-фактуре отсутствуют обязательные реквизиты
|
ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
|
Внести в печатную форму первичных документов недостающие обязательные реквизиты
|
Отнесение расчетов по выплате штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
|
Учитывать расчеты по начислению штрафных санкций на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
|
Начисление расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков напрямую на счет 51 «Расчетные счета».
|
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
|
Расходы следует оформлять через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
| |
Скачать 282.12 Kb.