диплом (3). Учет и аудит финансовых результатов деятельности организации
 Скачать 282.12 Kb.
|
|
Таблица 11 - Оценка соответствия отчета о финансовых результатах ООО «ПК Меркурий» на 31.12.2018 года.
При решении данной задачи, было принято, что раскрытая в учетной политике информация получает 1 балл, а не раскрытая – 0. Результаты проверки формируются в таблице 12. Таблица 12 – Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Продолжение таблицы 12
В ходе данной проверки было выявлено, что по данным учетной политики ООО «ПК Меркурий» имеются не раскрытые данные, а именно по таким статьям как основные средства, запасы, денежные средства. По этим статьям имеются существенные искажения, и они занимают наименьший удельный вес в балансе организации, что было проведено выше. Данные пропуски информации являются нарушением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В соответствии с ПБУ 1/2008 п.1 порядок проведения инвентаризации активов и обязательств утверждается вместе с учетной политикой. Инвентаризация является одним из условий, которое обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. После инвентаризационной оценки можно сказать о том, что все учетные данные соответствуют с фактическим, что подтверждено документами инвентаризации. 2.2 Порядок отражения в учете операций по формированию финансовых результатов ООО «ПК Меркурий» ведет учет финансового результата от основной деятельности на счете 90 «Продажи», к которому открыты следующие субсчета: – 90/1 «Выручка»; – 90/2 «Себестоимость продаж»; – 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; – 90/7 «Расходы на продажу»; – 90/8 «Управленческие расходы»; – 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». Для учета выручки от продаж используется счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». В ООО «ПК Меркурий» на этом счете отражаются выручка: – от разработки гравийных и песчаных карьеров; – от производства и реализации щебня, щебечно-песчаных смесей. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, оказанию услуг, и выполнению работ, которые будут возмещены. В момент отражения выручки в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность заказчиков и покупателей. В бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» делается запись: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка». Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. В бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» составляется следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 90.2 «Себестоимость продаж». После оценки незавершенного производства определяется себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, принятие к учету которой отражается в бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» записью: Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство». Себестоимость проданной готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж. В бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» делаются следующие записи: Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство»; Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция». В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, к которому они относятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, они не включаются в доходы и расходы отчетного периода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов. Вместе с тем организациям предоставлено право создавать резервы расходов, которые будут осуществлены в последующие отчетные периоды. Отчисления в резервы включаются в расходы отчетного периода. Цель создания таких резервов состоит в равномерном включении предстоящих расходов в издержки производства или обращения. В ООО «ПК Меркурий» такие резервы не создаются. В бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» общая схема формирования финансовых результатов отражается следующими проводками: а) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка» - отражена стоимость реализации; б) Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма НДС, предъявляемая покупателю; г) Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» - списана фактическая стоимость по реализованной продукции, оказанным услугам, выполненным работам; д) Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат; е) Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена оплата от покупателя. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» (приложение В) ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Бухгалтер ООО «ПК Меркурий» формирует в программе 1С оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета и карточку счета по счету 90 «Продажи» с выделением субсчетов. Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В исследуемой организации к счету 91 открыты следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Регистром учета прочих доходов и расходов является оборотно – сальдовая ведомость по счету 91 (приложение В), в которой можно увидеть все прочие доходы и расходы данного предприятия. В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» отражаются следующими записями: – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам): Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»; – поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»; – проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке: Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Прочие расходы в зависимости от их вида отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» следующими проводками: – остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»; – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов): Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»); – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями: Дебет счета 91субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет». Факты хозяйственной жизни организации, которые непосредственно не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению доходов и расходов, которые, также подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы включают: – пени, штрафы, подлежащие уплате, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение убытков причиненных организацией своим контрагентам. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» на основании решения суда и претензий, предъявленных контрагентами: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»; – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как и в случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается за счет средств резерва. При его недостаточности, а также в случае, если организация не создает резерв (как в случае с ООО «ПК Меркурий»), сумма списываемой задолженности включается в прочие расходы: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Чистая прибыль организации – это итоговый финансовый результат ее деятельности, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций. Конечный финансовый результат ООО «ПК Меркурий», отражающийся на счете 99 «Прибыли и убытки», состоит из соответствующих показателей: – финансового результата от обычных видов деятельности; – финансового результата от прочих видов деятельности; – начисленного налога на прибыль; – штрафных налоговых санкций. Выявленную прибыль или убыток от продажи продукции (работ, услуг) ООО «ПК Меркурий» ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями: Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Финансовый результат прочей деятельности ООО «ПК Меркурий» ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями: Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. На сумму начисленного налога на прибыль и штрафных санкций в бухгалтерском учета ООО «ПК Меркурий» делают запись: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму чистой прибыли отчетного года; Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму убытка, полученного в отчетном году. Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также счета 99 «Прибыли и убытки» производят до составления годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи по закрытию этих счетов отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года (реформацией баланса). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», субсчет 2 «Непокрытый убыток отчетного года». Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов (доходов), являются Федеральный закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям в бухгалтерском учете ООО «ПК Меркурий» отражается следующими записями: Дебет счета 84 субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит счета 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Доходы, выплачиваемые участникам организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. При удержании налога на прибыль юридических лиц с сумм, причитающихся к выплате, в учете ООО «ПК Меркурий» делается запись: Дебет счета 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Полученная чистая прибыль предприятия может быть направлена на формирование резервного капитала предприятия. При отчислении в резервный капитал из чистой прибыли предприятия делается следующая запись: Дебет счета 84 субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит счета 82 «Резервный капитал». Нераспределенная прибыль может быть направлена на пополнение уставного капитала. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делают запись: Дебет счета 84 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит счета 80 «Уставный капитал». Чистая прибыль организации может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается в учете ООО «ПК Меркурий» записью: Дебет счета 84 субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит счета 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет». При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с баланса может осуществляться за счет различных источников. Если имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то направление ее суммы на покрытие убытка отчетного года отражается следующей записью: Дебет счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит счета 84 субсчет 2 «Непокрытый убыток отчетного года». В завершении проведем аудиторскую проверку финансовых результатов ООО «ПК Меркурий». | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||