ВКР по оплате труда. Учет и аудит расчетов по оплате труда на предприятии
 Скачать 2.51 Mb.
|
|
. В сферу регулирования международными стандартами аудита входят во- просы: - о согласовании условий аудиторских заданий; - об организации контроля качества при проведении аудита финансо- вой отчетности; - о правилах формирования аудиторской документации; - о порядке формирования особого мнения и процедуры составления заключения о финансовой отчетности; 21 - о порядке информирования руководства аудируемого лица (пред- приятия) о важных ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении; - о правилах формирования модифицированного мнения в аудитор- ском заключении и др. [18, с. 59]. Цель аудиторской проверки в соответствии с положениями международ- ного стандарта аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» по- лучение разумной уверенности об отсутствии в финансовой отчетности суще- ственных искажений, которые возникают как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие совершенных ошибок. Аудиторская проверка должна осуществляться на основе общего плана и программы, составление которых регламентируется положениями МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Аудитор осуществляет свою проверку с учетом аудиторского риска и де- лает оценку о выявленных нарушениях во всех существенных аспектах, кото- рые определяются в соответствии с требованиями МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» и МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». В соответствии с требованиями МСА 265 «Информирование лиц, отве- чающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» аудитор обязан надлежащим образом информировать руководство аудируемого лица о выявленных недостатках в системе внутренне- го контроля. Для того, чтобы сформировать особое мнение о достоверности отчетно- сти аудитор осуществляет соответствующие аудиторские процедуры, разрабо- танные и применяемые требованиями МСА 330 «Аудиторские процедуры в от- вет на оцененные риски» и собирает аудиторские доказательства, которые в со- ответствии с положениями МСА 500 «Аудиторские доказательства», должны быть обоснованными, достаточными и иметь надлежащий характер. 22 Любая аудиторская проверка сопровождается составлением рабочих до- кументов аудитора в соответствии с требованиями МСА 230 «Аудиторская до- кументация». В соответствии с требованиями МСА 450 «Оценка искажений, выявлен- ных в ходе аудита» аудитор обязан осуществлять оценку влияния выявленных в процессе проверки искажений на достоверность финансовой отчетности. Завершением аудиторской проверки является формирование особого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности посредством составления аудиторского заключения. Требования к составлению, форме и содержанию установлены МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». В случае формирования модифицированного мнения о достоверности финансовой отчетности по результатам аудиторской проверки аудиторской заключение должно составляться в соответствии с требованиями МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» [46, с. 43]. Таким образом, система нормативно-правового регулирования организа- ции учета и аудита расчетов по заработной плате позволяет сформулировать единые требования к отражению данных расчетных взаимоотношений в систе- ме учета и отчетности и подтвердить достоверность учетной информации. 1.3. Методологические особенности учета и аудита расчетов по заработной плате на коммерческом предприятии Расчёт и учёт заработной платы сотрудников предприятия на территории России, как и за рубежом, считается приоритетной областью в бухгалтерии каждого предприятия. Эти два компонента являются наиболее сложными и от- ветственными участками бухгалтерской деятельности, а также по праву зани- мают наиболее важные места в учётной системе на предприятии. Необходимо не только верно отразить расчеты по заработной плате на счетах бухгалтерско- го учета, но и правильно произвести расчеты сумм по выплатам сотрудникам, а 23 также своевременно и правомерно произвести удержания из заработной платы, исчислить размер выплат социального характера, обеспечить достоверность начисления и своевременность уплаты налоговых платежей влечет за собой це- лый ряд процедур: обработка информации, осуществление учетных процедур, осуществление контрольных процедур, осуществление составления и предо- ставления отчетности. Существенным элементом в организации учета расчетов по начислению и выплате заработной платы является документальное оформление трудовых вза- имоотношений с работниками. Для обеспечения достоверного исчисления размера заработной платы требует большой массив информации, в том числе о составе кадров на пред- приятии. Поэтому в распоряжении бухгалтера по учету заработной платы обя- зательно должны быть документы кадрового учета, отражающие условия труда сотрудников и их изменения в форме распоряжений, приказов, распорядитель- ных записок, указаний и т.д. за подписью ответственного лица. В состав пакета документов по кадровому учету входят: - документы о приеме, переводе, увольнении, работников, направле- нии сотрудников в командировки, изменения оплаты труда, совмещению про- фессий или замещению должностей; - документы, регулирующие оплату труда, в том числе приказы о вознаграждениях, компенсациях, премиях; - документы, которые служат основанием для непосредственного от- рыва от выполнения основной трудовой функции, в том числе приказы о предоставлении ежегодных и учебных отпусков, военные сборы и т.д.; - другие документы, касающиеся кадрового состава или оплаты тру- да. Основными первичными учетными документами на предприятии, на ос- новании которых исчисляется оплата труда сотрудникам данного предприятия являются следующие их формы. Приказ (распоряжение) о приеме сотрудников на работу составляют лица, 24 принимающие решение о найме сотрудника, и используют для оформления принимаемых на работу сотрудников согласно трудовому договору. В кадровой службе при оформлении работника заполняют личную кар- точку. Источниками информации для составления этого документа являются приказ о приеме на работу, данные общегражданского российского паспорта, трудовой книжки, военного билета, документа об образовании, страхового сви- детельства и других документов, предусмотренных действующим законода- тельством. Для оформления ежегодного отпуска сотруднику используют приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска и график отпусков, в котором отра- жаются сведения о распределении по времени всех оплачиваемых ежегодных отпусков сотрудникам различных структурных подразделений организации по месяцам на календарный год. Расчет причитающейся заработной платы работнику и иных выплат при предоставлении отпуска осуществляется в записке-расчете отпускных выплат. Дополнительные поощрения за достижения в работе оформляются с ис- пользованием приказа (распоряжения) о поощрении сотрудников. В случае расторжения трудового договора с работником по всем основа- ниям оформляется приказ (распоряжение) об увольнении. Кроме того, процеду- ра увольнения оформляется запиской-расчетом при расторжении трудового контракта, в которой исчисляют причитающейся суммы заработной платы и иных выплат сотруднику при прекращении действия трудового договора. Для учета отработанного времени при использовании повременной фор- мы оплаты труда используют табель учета отработанного времени, в котором отражается время работы и время, когда сотрудник отсутствовал на рабочем месте по уважительной причине на основании подтверждающих документов, к числу которых относятся справки с военкоматов, судебных органов, листки по временной нетрудоспособности и другие документы, нарушения трудовой дис- циплины (опоздания, прогулы), периоды простоев и сверхурочной работы. Выработка рабочих-сдельщиков учитывается и осуществляется с исполь- 25 зованием нарядов на сдельные работы, маршрутных листов, ведомостей учета выработки, актов о приемке выполненных работ и других первичных докумен- тов. Все оформленные документы (первичные) по учёту затрат трудового времени, выработке, так же, как и дополнительные документы (сведенья о про- стоях, акт о браке и т.д.) в установленные сроки передаются в бухгалтерию. Расчет суммы заработной платы, подлежащей выплате сотруднику, за- ключается в исчислении общей суммы заработной платы каждому сотруднику за месяц за вычетом все удержаний, и оформляется с использованием расчет- ной ведомости [26, с. 7]. В соответствии с действующим законодательством размер начисленной заработной платы работнику может быть уменьшен на величину удержаний, основные виды которых представлены на рис. 1 [22, с. 107]. Рис. 1. Виды удержаний из заработной платы К числу обязательных удержаний с трудовых выплат сотрудников отно- сится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок удержаний НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса Удержания из оплаты труда работников Обязательные Инициативные Добровольные 1. НДФЛ 2. по исполнительным листам и надписям но- тариальных контор в пользу физических и юридических лиц 3. по приговору суда, вступившего в закон- ную силу 1. за причиненный ма- териальный ущерб 2. за брак 3. возврат подотчетных средств 4. возврат заемных средств 5. вследствие ошибки в исчислении оплаты труда 1. профсоюзных взно- сов 2. взносы на благотво- рительность 3. оплата обучения 4. на другие цели по заявлению работника 26 (НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ из дохо- дов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют налоговые агенты, выплачивающие доходы. Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение допускается только для отпускных и больничных. Для них установлен иной срок перечис- ления - последнее число месяца, в котором выданы отпускные и больничные. Ставка НДФЛ для резидента составляет 13%. Для нерезидента - 30%. Одновременно с удержанием НДФЛ из дохода работника организация производит отчисления средств во внебюджетные фонды. Основой для расчета суммы средств во внебюджетные фонды является начисленная сумма заработ- ной платы. На 2017 г. установлены следующие предельные значения доходов для начисления страховых взносов: Пенсионный фонд России (ПФР) - 876 тыс. руб., ФСС - 755 тыс. руб. Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2017 г.: ПФР- 22,0 %. При превышении предельного значения страховых взносов в ПФР на сумму превышения устанавливается тариф 10 %, ФСС - 2,9 %. При превышении предельного значения страховых взносов в ФСС на сумму превышения взносы не начисляются, ФФОМС - 5,1%. Для начисления в ФФОМС предельные размеры для взносов не установлены [21, с. 10]. Основным документом для выплаты сотрудникам за месяц заработной платы является платежная ведомость, в которой указаны все суммы, подлежа- щие выплате сотрудникам. На эту сумму зарплаты составляется кассовый рас- ходный ордер, где на последней странице в данной ведомости ставятся дата и номер. Журнал регистрации платёжных ведомостей используется для регистра- ции и учёта всех платёжных ведомостей по осуществлённым выплатам сотруд- никам организации. Этот журнал должен вести работник бухгалтерии. Выбор конкретной формы первичных документов зависит от многих фак- торов: особенности технологического процесса, характер производства, органи- зация труда и форма его оплаты и т.д. [26, с. 8]. Организацию синтетического учетарасчетных взаимоотношений с персо- 27 налом по начислению и выплате заработной платы осуществляют в соответ- ствии с Планом счетов и Инструкцией по его применения на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются все операции, связанные с начислением оплаты труда за счет всех источников в корреспонденции со счетами, которые предназначены для учета этих источников. По дебету счета 70 отражается вы- плата начисленной заработной платы, не выданные суммы заработной платы по различным причинам, размер начисленных по всем основаниям удержаний из оплаты труда. Кредитовое сальдо по счету 70 всегда показывает, какую задол- женность имеет предприятие перед работниками по оплате труда [27, с. 27]. Типовые корреспонденции счетов по счету 70 продемонстрированы в таблице 2. Таблица 2 Типовая корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит 1 2 3 Из кассы организации выплачена зарплата 70 50 С расчетного счета перечислена зарплата 70 51 С валютного счета перечислена зарплата 70 52 Со специального счета в банке перечислена зарплата 70 55 Из зарплаты удержан НДФЛ 70 68 Отражена задолженность работников по путевкам за счет средств социаль- ного страхования 70 69-1 Удержана из зарплаты сумма материального ущерба 70 73-2 Удержаны из зарплаты платежи по личному страхованию 70 76-1 Депонирована не полученная в срок зарплата 70 76-4 Удержана из зарплаты сумма недостачи сверх норм естественной убыли 70 94 Удержаны из зарплаты суммы, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок 70 94 Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве 20 70 Начислена зарплата работникам, занятым во вспомогательном производ- стве 23 70 Начислена зарплата работникам, занятым обслуживанием производства 25 70 28 Начислена зарплата работникам, занятым в управлении организацией 26 70 Начислена зарплата работникам, занятым продажами 44 70 Начислена заработная плата работникам, занятым получением прочих до- ходов или работающим в непроизводственных подразделениях организации 91-2 70 Начислена зарплата работникам, ликвидировавшим последствия чрезвы- чайных ситуаций (землетрясение, наводнение, пожар и др.) 91-2 70 Начислена зарплата за счет ранее созданного резерва 96 70 Начислены социальные пособия за счет ФСС (больничные и пр.) 69 70 Организация аналитического учета должна обеспечивать управляющую систему информацией о начисленных, удержанных и выданных суммах зара- ботной платы по каждому сотруднику организации [39, с. 15]. Расходы на оплату труда и на социальные отчисления списываются на се- бестоимость производимой продукции или включаются в стоимость оказывае- мых услуг. В бухгалтерской отчетности общая себестоимость отражается в от- чете о финансовых результатах по строке 2120 [25, с. 14]. Таким образом, учет труда и его оплаты является существенным элемен- том в учетной системе коммерческой организаций. Важнейшей задачей учета труда и его оплаты является правильность исчисления сумм оплаты труда и не нарушение срока их уплаты. Для этого нужен точный учет личного состава ра- ботников, соблюдение установленного порядка удержаний из заработной пла- ты, правильное определение налогооблагаемой базы и безошибочное отнесение начисленной оплаты труда на счет издержек производства. Учет труда и зара- ботной платы призван оперативно контролировать количество и качество тру- да, использование средств, которые направляются на потребление. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета в части учета расчетов с персоналом по оплате труда предприятия могут проводить инициативную аудиторскую проверку, цель которой заключается в подтвер- ждении достоверности информации о соответствии организации оплаты труда требованиям действующего законодательства, а также учетной информации о размерах начисленной, удержанной и выплаченной заработной платы сотруд- никам организации [14, с. 9]. 29 Аудиторская проверка организации учета расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда осуществляется по следующим основным направ- лениям: - оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда с сотрудниками; - установление достоверности производимых начислений и выплат со- трудниками и отражение их в учёте; - определение законности и полноты удержаний из заработной платы и иных выплат в пользу бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации, самой организации, других физических и юридических лиц; - проверка организации аналитического учёта расчётов по оплате труда с сотрудниками на предприятии, а также установление связи синтетического и аналитического учёта; - контроль над соблюдением организации налогового законодательства по тем организациям, которые напрямую связаны с производимыми расчетами с персоналом по оплате труда [40, с. 201]. Аудиторскую проверку расчетов по оплате труда проводят в несколько этапов. На начальном этапе проверки аудитор должен изучить особенности дея- тельности аудируемой организации, должен оценить степень достоверности ин- формации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, осуществить расчет уровня существенности и аудиторского риска в части проверки расчетных взаимоотношений с сотрудниками организации по заработной плате. На первом этапе аудиторы проверяют соблюдение положений трудового законодательства. В первую очередь, имеет смысл проконтролировать, как в организации соблюдают трудовое законодательство. Для этого аудиторы могут проверить как оформляют сотрудников при приеме и увольнении, учитывают их рабочее время, а также как построена система оплаты труда и премирования. На втором этапе проверяют, как организован учет и контроль начислений размера оплаты труда. Как правило, при использовании повременной формы 30 оплаты труда основным источником аудиторских доказательств является та- бель учета использования рабочего времени, по которому можно проверить все нужные сведения по любому работнику о величине отработанного времени. Сопоставляются данные из табеля учета рабочего времени с распоряжениями и приказами руководства предприятия, а также данными из личных карточек. В случае применения повременной оплаты труда, кроме того, требуется проверка правильности применения тарифных ставок. А в случае проверки начисления зарплаты рабочим-сдельщикам, нужно проверить количественные и качественные показатели работы, оформление первичных документов, пра- вильность применения норм выработки и сдельных расценок, заполнение пра- вильных реквизитов, а особое внимание стоит обратить на имеющиеся исправ- ления. |