вкр 11. учет и налогообложение операций по реализации продукции (работ, услуг) в ооо тд интершина Г. О. Павловский посад Специальность 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
 Скачать 300.51 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Московской области «Электростальский колледж» Допущен к защите в Государственной экзаменационной комиссии Зам. директора по УР  И.В. Краснобельмова «_____» ___________2021 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА на тему: «УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ООО «ТД «ИНТЕРШИНА» Г.О. ПАВЛОВСКИЙ ПОСАД» Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (углубленная подготовка)
г. о. Электросталь 2021 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………………3 Глава 1. Теоретические основы учета операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг………………………………………….6 Понятие реализации товаров, работ или услуг…………………………….6 1.2.Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг……………………………………………10 Глава 2. Организация учета и налогообложения операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг в ООО «ТД «ИНТЕРШИНА»………………………………………………………………..17 2.1.Краткая характеристика компании………………………………………….17 2.2.Отражение операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг в бухгалтерском учете и отчетности компании………………..21 2.3.Налогообложение операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг компании…………………………………………………………31 2.4. Совершенствование учета и налогообложения операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг в ООО «ТД «ИНТЕРШИНА»……………………………………………………………………34 Заключение………………………………………………………………………39 Глоссарий ……………………………………………………………………….41 Список используемой литературы……………………………………………43 Приложения………………………………………………………………………46 Введение Актуальность темы исследования. Целью любой коммерческой организации является получение прибыли, так как в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Реализация продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг представляют собой выручку или товарооборот компании. Данный показатель является основным фактором, влияющим на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. В законодательстве Российской Федерации выручка признается доходами организации. Каждый из этих элементов подлежит документальному оформлению: вначале первичными документами, далее их суммы переносятся в регистры бухгалтерского учета и, наконец, - в показатели бухгалтерской отчетности. Следовательно, регулирование учета доходов и расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований. Предметом исследования является методика ведения бухгалтерского и налогового учета и обобщения в отчетности информации о доходах и расходах исследуемой организации. Объектом исследования является ООО «ТД «ИНТЕРШИНА». Цель исследования – разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета реализации продукции, обеспечивающих формирование информации в соответствии с требованиями законодательства. Для достижения этой цели исследование было направлено на решение следующих задач: рассмотреть понятие реализации товаров, работ или услуг; исследовать теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции; оценить деятельность объекта исследования, проанализировать финансовые результаты организации; проанализировать методику ведения учета операций по реализации готовой продукции в исследуемой организации; дать оценку методике введения операций по реализации продукции в исследуемой организации; разработать пути совершенствования учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; Методы исследования – изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной практики, моделирование, сравнение, синтез, монографический, методы анализа и обобщения. Научная новизна выводов исследования состоит в формировании модели взаимосвязей между данными бухгалтерского, налогового учета. Практическая значимость результатов заключается в возможности использования разработанных рекомендаций по совершенствованию учетного процесса формирования информации о доходах в различных коммерческих организациях независимо от сферы деятельности, организационно-правового статуса и формы собственности. Результаты исследования. Бухгалтерский учет реализации продукции строится на основе установленных элементов, закрепленных нормативными актами и практикой российского документооборота. Глава 1. Теоретические основы учета операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг 1.1. Понятие реализации товаров, работ или услуг Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг: 1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); 2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; 3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; 4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); 5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; 8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации. Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг. Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал. нужно иметь в виду, что реализация бывает «основной» и «прочей». К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации. Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел «Виды деятельности». Если в данном разделе, среди прочих, назван вид деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это «основная» реализация, если же не перечислен - «прочая». В то же время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации. Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к «прочей». В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к «основной». Кроме того, важно отслеживать периодичность таких «прочих» сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в Уставе организации (однако имеется ссылка типа «Другие виды деятельности, не запрещенные законом»), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), - данные сделки также относят к «основной» реализации. Рассмотрим, почему так важно разделять «основную» и «прочую» реализацию. Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только «основная» реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации. Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 года N 17. Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет. Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле. Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы за наличный расчет важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо производить расчеты только через расчетный счет. Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком. Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе «Получил». Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна. Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком. Важна строгая регламентированность ведения бухгалтерского учета в организациях торговли, то есть подчинение определенным правилам. Бухгалтерский учет ведется по определенному своду правил. При отступлении от этих правил, возможно, возникновение серьезных ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности при определении финансовых результатов деятельности организации. Под сводом правил понимается система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням: К первому уровню относятся следующие документы: - Закон «О бухгалтерском учете». Данным документом определяется состав хозяйствующих объектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности; - Гражданский кодекс РФ; - другие законы по бухгалтерскому учету; - Указы Президента РФ; - Постановления правительства РФ. Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они предназначены для установления порядка учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов и конкретизации закона о бухгалтерском учете. Третий уровень включает приказы и методические указания и рекомендации. К четвертому уровню относятся Методические рекомендации, которые устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета. 1.2.Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: - 90-1 "Выручка"; - 90-2 "Себестоимость продаж"; - 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; - 90-4 "Акцизы"; - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". На субсчете 90-1 "Выручка" учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость реализованной продукции. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90-1 "Выручка" - отражена выручка от продажи продукции. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж": ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 20, 41, 43, 45,... - списана себестоимость реализованной продукции. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитовый оборот по субсчету 90-1 "Выручка". Таким образом, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль: убыток от продаж". Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Реализация услуг. Основанием для оказания услуг одной организацией другой организации либо физическому лицу является договор. Договор составляется в двух экземплярах, по одному каждой из договаривающихся сторон. Однако требование по составлению договора на оказание услуг не является обязательным, услуги могут быть оказаны, например, на основании выставленного счета. При оказании услуг необходимо оформлять соответствующие первичные документы. Работа с юридическими лицами сопровождается подписанием акта приема-сдачи работ, кроме того, в течение 5 календарных дней выписывается счет-фактура. При оказании услуг физическим лицам аналогом акта может быть подписанный покупателем бланк строгой отчетности - бланк-заказ или другой аналогичный документ. На выполненные работы или услуги составляется акт приемки-сдачи работ. Данный документ не является унифицированным, поэтому при его составлении необходимо помнить, что в нем должны быть отражены все необходимые реквизиты, обязательные для первичных документов. К таким реквизитам относятся: - наименование документа; - дата составления; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Рассмотрим реализацию ТМЦ в розницу. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст.492 Гражданского кодекса РФ). Покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого и происходит отпуск товаров. Выписывать для покупателя дополнительные документы нет необходимости. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, который ежедневно представляется для обработки в бухгалтерию предприятия. Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар нет необходимости. Для определения налога на добавленную стоимость регистрируется в книге продаж лента ККМ. В случае, если на предприятии отсутствует ККМ, но необходимо провести реализацию товара физическому лицу, можно предложить оплатить счет через Сбербанк. В этом случае необходимо выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру в одном экземпляре с регистрацией ее в книге продаж. Учет товаров в розничной торговле может вестись как по учетным (по себестоимости приобретения), так и по продажным ценам. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). Рассмотрим порядок документального оформления прочей реализации. Как уже отмечалось выше, реализация, не относящаяся к "основной", признается прочей реализацией. Примером прочей реализации может служить продажа основных средств, нематериальных активов, материалов. Наиболее сложным среди прочей реализации является отражение выбытия основных средств. Выбытие основных средств. Согласно Плану счетов выбытие основных средств отражается так. К счету 01 "Основные средства" можно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации: ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств" КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации; ДЕБЕТ 91-2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств. В дебет счета 91-2 также списываются понесенные предприятием расходы, связанные с продажей основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.), а затем списываются в дебет счета 91-2: ДЕБЕТ 91-2 "Прочие расходы" КРЕДИТ 20, 23, 25, ... - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств. Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91-1 "Прочие доходы" - отражен доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое учитывается на отдельном субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки": ДЕБЕТ 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от продажи объекта основных средств; или ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" КРЕДИТ 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток от продажи объектов основных средств. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. Налогообложение операций по продаже основных средств имеет ряд особенностей, которые мы рассмотрим далее по конкретным налогам. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ (ст.268) при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений принимается в полном объеме, начисленная линейным или нелинейным способами. Способы начисления амортизации, принимаемые для налогообложения, подробно указаны в статье 259 Налогового кодекса РФ. Если при выбытии основного средства его остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком. Данная сумма учитывается в целях налогообложения особым порядком. Такой убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст.268 Налогового кодекса РФ). Продажа материалов, в случае, когда это не является основной реализацией, также отражается через счет 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учетная стоимость продаваемых материалов отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91-2 "Прочие расходы". Одновременно проводится начисление НДС и при продаже населению по наличному расчету - налога с продаж. В учете операция отражается по дебету 91-2 "Прочие расходы" с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "НДС" и "Налог с продаж" соответственно. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. |