Уклонение от уплаты налогов с организации. Вид работы Курсовая работа Название дисциплины Уголовное право Тема Уклонение от уплаты налогов с организации Фамилия студента Грибова
 Скачать 211 Kb.
|
Основная часть1 Понятие экономических преступлений в уголовном праве, УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИиСтремительное увеличение государственного сектора и государственного регулирования в условиях рыночной экономики не может быть беспредельным. Рыночная экономика накладывает на функции государства определённые ограничения. Прежде всего, недопустимы такие методы вмешательства государства, которые разрушают рыночный механизм, подменяют его прямым администрированием. Гораздо эффективнее действуют косвенные регуляторы (налоги, субсидии и т.д.), особенно те из них, которые органично встроены в рыночную экономику. В Российской Федерации взят курс на последовательную либерализацию уголовного законодательства в сфере экономики. Касается это и сферы налогообложения. Потребность в подобной модернизации объясняется целым рядом существовавших и существующих недостатков: - решения о применении уголовного закона в сфере экономики во многих случаях по различным причинам (коррупция, произвол, непрофессионализм, низкое качество уголовного закона) непредсказуемы; - наличие статистически зафиксированного разрыва между количеством выявленных преступлений и приговорами настолько велико, что оно может означать смещение юрисдикционной власти от суда к досудебным органам, заменяющим приговоры иными мерами; - издержки государства на осуществление уголовного преследования в этой сфере ввиду нетехнологичности уголовного закона и иных причин слишком велики, и потому с большой вероятностью можно предполагать, что эти издержки больше, чем получаемые выгоды; - весьма затруднена оценка того, являются ли предусмотренные УК РФ уголовно-правовые запреты действительно необходимыми и действительно достаточными; - защита собственности, контрактов и личной неприкосновенности субъекта экономики является недостаточной либо деформированной. Рассмотрим иерархию права в сфере налогообложения. Конституция РФ в ст.57 устанавливает обязанность граждан по уплате налогов: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Исходя из установленных законами условий, ученые-юристы делают вывод, что налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет наступление ответственности (уголовной, налоговой, административной, гражданской) и применения соответствующих санкций. Надо сказать, что налоговое законодательство стало складываться несколько раньше, чем приняли Конституцию РФ. В декабре 1991 года был принят пакет законопроектов о налоговой системе: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие. Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. В соответствии с вышеуказанным законом, установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам должна осуществляться высшим органом законодательной власти. Затем был принят Налоговый кодекс РФ, и в настоящее время, с 1.01.1999г., все эти вопросы регулирует именно он (Часть первая), принятый 31 июля 1998 года за № 146-ФЗ. С того времени в налоговом законодательстве было много различных изменений действительно либеральной направленности. Последние поправки были датированы 2013 и 2014 годами, но многие в действие вступили в 2015 году. Принятием нескольких законов были введены некоторые упрощения для бизнеса, но усилена роль налоговых органов в части проверок. В уголовном законодательстве также были приняты некоторые изменения. С 22 октября 2014 г. изменен порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, перечисленным в ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ. Теперь поводами для возбуждения таких дел могут служить и заявление о преступлении, явка с повинной, сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников (ч. 1 ст. 140 УПК РФ). Ранее уголовные дела о налоговых преступлениях могли возбуждаться только на основании материалов, которые для этого направил в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый орган (ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ, которая утратила силу). В п. 3 ст. 32 НК РФ предусмотрена обязанность инспекции передавать в следственные органы необходимые материалы, если исходя из размера выявленной недоимки можно предположить, что совершено преступление. Данная обязанность возникает, в случае если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования налогоплательщик не погасил задолженность перед бюджетом. Также предусмотрен особый порядок рассмотрения сообщений о налоговых преступлениях, ответственность за которые определена в ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ. Соответствующие поправки внесены в ст. 144 УПК РФ, в ч. 7, 8, 9 которой установлено следующее: если основания для отказа в возбуждении уголовного дела отсутствуют, следователь, получив из органа дознания сообщение о преступлении, готовит его копию с приложением копий обосновывающих документов и расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам (сборам). Эти документы представляются в вышестоящий налоговый орган по отношению к тому, где состоит на учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора). Вышестоящий налоговый орган рассматривает данные материалы, составляет по ним заключение и иные документы, которые передаются следователю не позднее 15 суток с момента поступления от него материалов. С 22 октября 2014 г. уголовное дело по налоговым преступлениям может быть возбуждено в том числе при отсутствии информации, переданной налоговым органом следователю (ч. 7, 8, 9 ст. 144 УПК РФ). Преступления в сфере экономической деятельности представляют собой умышленные деяния, посягающие на общественные отношения, обеспечивающие как правомерное осуществление предпринимательской, финансовой и иной экономической деятельности на основе соблюдения принципов добросовестности, свободы конкуренции и использования в экономической деятельности легально полученного имущества, так и поступление в бюджет государства от подобной деятельности налогов и иных сборов, установленных законодательством РФ. Проблема дальнейшей криминализации общественных отношений в экономической сфере сегодня по-прежнему остается острой, поскольку обуздать рост экономических и налоговых преступлений коренным образом пока не удается. С этой преступностью ведут борьбу во всех развитых странах. На Пятом конгрессе ООН по предупреждению преступности и обращению с правонарушителями (1975) экономическая преступность была поставлена в число наиболее опасных, представляющих угрозу бизнесу. Были сформулированы основные ее черты: осуществление преступной деятельности в целях экономической выгоды; связь с определенными формами организации; использование профессиональной или должностной деятельности; высокое социальное положение субъектов этой преступности; обладание политической властью. Через пять лет Шестой конгресс ООН (1980) проанализировал экономические преступления в плане подрыва экономики и захвата политической власти, а на Седьмом конгрессе (1985) была принята резолюция, где экономические преступления были отнесены к особо опасным деяниям и предложено было ужесточить борьбу с ними. Несмотря на это, понимание экономической преступности до сих пор крайне неопределенно, как и понимание предпринимательской, а также корпоративной преступности, являющихся ее видами. Это, безусловно, ограничивает возможности конструктивного диалога с целью совершенствования и унификации законодательства по борьбе с данным явлением. Однако, с другой стороны, сложность самого явления, динамичное изменение криминальной практики в экономической сфере, широкие границы экономической преступности в сочетании с плюрализмом исследовательских подходов, обусловленным методологией и личностными особенностями, не позволяют рассчитывать на окончательное решение этой задачи в принципе. Первоначальное понимание экономической преступности фактически сводилось к ее отождествлению с преступностью имущественной, а в понятийном и методологическом аппарате правовой науки не находили адекватного отражения новейшие тенденции криминальной практики. Экономическая преступность напрямую связана с криминальным вывозом капиталов из России и отмыванием «грязных денег», неуплатой налогов. В настоящее время на зарубежных счетах физических лиц скопились сотни миллиардов долларов, с которых не перечислены налоги в госбюджет. Огромная часть российских капиталов «осела» в оффшорных зонах. Значительное влияние теневой и криминальной экономической деятельности распространяется и на инвестиционные процессы. Вполне очевидно то, что и механизм, и способ совершения конкретных экономических преступлений во многом обусловлены сферой экономики, в которой совершаются эти преступления. В данном случае также имеют место взаимосвязи и взаимозависимости, только иного рода. Так, способ и механизм совершения преступления обусловливаются во многом не только интеллектом конкретного преступника, но и особенностью отношений, которые складываются в той или иной сфере экономики. Вполне очевидно и то, что расследование преступлений в той или иной сфере экономики имеет свои особенности, которые часто осложняют работу следователей. Возникающие проблемы, как правило, не представляется возможным решить с помощью общих рекомендаций, которые даются в рамках методик расследования, предлагаемых для расследования всех экономических преступлений. Слишком большая обобщенность этих методик не позволяет использовать их для решения отдельных частных проблем, возникающих при расследовании преступлений в отдельных сферах экономики. Особенно это заметно при расследовании экономических преступлений, совершаемых в сфере строительства. Основными признаками налоговых преступлений можно считать такие: - совершаются в сфере экономических (налоговых) отношений, направлены на умышленное (преднамеренное) получение экономической выгоды и причинение экономического вреда; - субъектами таких преступлений могут быть как юридические, так и физические лица, в т.ч. содействующие выполнению хозяйственной деятельности; - способы их совершения могут быть насильственными и ненасильственными. Сегодня понимание экономической преступности крайне неопределенно; уголовно-правового и криминологического понятия «экономическая преступность» в настоящее время не существует. Экономическая преступность как особая разновидность преступности, скорее всего, возникает тогда, когда эти отношения достигают определенной ступени развития. С зарождением товарообменных процессов появились и экономические преступления. 70-80-е годы 20 века стали временем принятия многими странами мира специальных законов в сфере экономических преступлений: торговля и банковская сфера, банкротство и незаконное отмывание денег, коррупция и недобросовестная конкуренция – это лишь неполный перечень их направленности. Примеры международного права отразились и на российском законотворчестве и в первую очередь в уголовном праве, так как оно довольно оперативно отвечает на требования изменений в экономических ситуациях нестабильности государства – именно Россия подвергалась таким лихорадочным скачкам в развитии, как в политической так и в экономической сферах. В российском праве уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их. В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» под организациями понимаются все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. В Налоговом кодексе РФ мы находим следующее определение организации: «Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации». Определившись с понятиями налога, организации, перейдем к содержанию объекта преступления. Его можно определить как: -общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с организаций; -отношения по поводу обязательной уплаты налогов и страховых взносов с организаций; -отношения по поводу обязательного выполнения обязанностей налогового агента; -общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета; -финансовые интересы государства в сфере налогообложения организаций и уплаты ими взносов в государственные внебюджетные фонды; -отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты юридическими лицами налогов и сборов во внебюджетные фонды; -отношения, складывающиеся в сфере государственного управления. Объективной стороной любого преступления является внешний акт общественно опасного посягательства на объект, охраняемый уголовным правом. При этом объективная сторона включает обязательные и факультативные признаки. В качестве обязательных признаков в объективную сторону некоторых преступлений включены: способ их совершения, например, предоставление заведомо ложных сведений при незаконном получении кредита (ст. 176 УК); угроза применения насилия или уничтожения имущества либо распространения сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких при принуждении к совершению сделки (ст. 179 УК); средства совершения преступления - игровое оборудование, информационно-телекоммуникационные системы при незаконных организации и проведении азартных игр (ст. 171.2 УК); обстановка - наличие признаков банкротства при неправомерных действиях при банкротстве (ст. 195 УК). В нашем исследовании объективную сторону преступления образует уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем: - непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, - совершенное в крупном размере; - включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; - заведомо ложных сведений; - совершенное в крупном размере. Согласно точке зрения Верховного суда РФ по вопросу о понимании уклонения от уплаты налогов это преступление характеризуется как преступление с материальным составом. Эта позиция основана на законе. В примечании к ст. 199 в определении «крупного размера» указано на «неуплаченные налоги и сборы», что приводит к выводу о том, что преступление нельзя считать неоконченным до истечения срока уплаты налога. Именно в этот момент государство и (или) муниципальное образование несут убытки в виде неполученных доходов. «Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством». Само по себе представление декларации, содержащей ложные сведения, либо непредставление декларации в нарушение правовой обязанности до истечения срока уплаты налога может быть квалифицировано не как неоконченное преступление, а как покушение на его совершение (необходим прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере). До истечения срока уплаты налога возможен добровольный отказ от совершения преступления (при условии, если факт уклонения выявлен налоговыми или правоохранительными органами и отказ, соответственно, может быть признан добровольным). Пленум Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 разъяснил: «Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока её подачи, но затем до истечения срока уплаты налога или сбора сумму обязательного взноса уплатил, добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст.199 УК РФ, отсутствует». Как мы видим, довольно мягкое отношение к преступнику. Последние изменения в законодательстве дали еще больше возможностей налогоплательщикам законно исполнить обязанности по уплате налогов, возможность досудебного расследования в случае неправомерных решений налоговых инспекций к объекту налогообложения. Поскольку налогоплательщик и субъект преступления могут не совпадать, приемлемым представляется и более широкое понимание деяния в качестве действия или бездействия, «направленного на неуплату» налога и (или) сбора. Преступный вред выражается в имущественном ущербе, который причиняется государству и (или) муниципальному образованию в результате «полного или частичного не поступления соответствующих налогов и (или) сборов в бюджетную систему РФ». При таких обстоятельствах проблем с установлением причинной связи обычно нет, хотя в принципе они не исключены. В редакции ФЗ от 08.12.2003 №162-ФЗ способ уклонения от уплаты налогов и (или) сборов был определен наиболее точно. Пассивный обман должен быть выражен в «непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным». Активный обман - «включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений». Законодатель не смог полностью избежать казуистики в этом отношении. При буквальном толковании закона за рамками наказуемого осталось уклонение от уплаты налогов путем использования подложных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательным не является. Эти положения были решены Пленумом Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 в п.5,который прямо указал, что «документы, подтверждающие право на налоговые льготы», следует рассматривать в качестве «иных документов, указанных в ст. 198 и 199 УК РФ». Очередные попытки узаконить порядок в сфере уплаты налогов был предпринят Правительством РФ - издано распоряжение от 03.12.12 №2250-р, которым был утвержден План мероприятий по совершенствованию нормативно-правового регулирования в целях противодействия уклонению от уплаты налогов. Данный документ предусматривал принятие актов, которые должны были способствовать усилению контроля за соблюдением законности и предотвращению и выявлению налоговых преступлений: определение порядка взыскания задолженности по налогам и сборам, образовавшейся после принятия организацией решения о своей ликвидации, понятия «налоговый резидент – организация», «фактический получатель дохода», порядка налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. Планировалось, что налоговым органам будет предоставлено право истребовать информацию, касающуюся деятельности лиц, с участием которых проверяемым налогоплательщиком совершаются сделки и будет прописан порядок определения налоговых последствий сделок, совершенных с участием организаций, имеющих признаки однодневок. Некоторые положения плана приняли форму новых поправок в НК РФ. Разночтения в законодательстве позволяют нечистоплотным налогоплательщикам избегать ответственности. Новые изменения коснулись форм декларации, журналов и книг учета, покупок, продаж, т.е. тех документов, на основании которых налоговая инспекция может делать выводы о недостоверности информации. Существенные изменения коснулись налога на прибыль организаций, которые им необходимо применять с 1 января 2015 года. Например, реализация права списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода позволяет максимально устранить расхождения в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения (Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ). По разным оценкам для организаций внесли около 22 поправок – все они упорядочивают их деятельность и в то же время делают невозможным скрывать истинные масштабы деятельности, так как поправки призваны одному: сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Изменения в Налоговом кодексе дают возможность в ином ключе применять и статьи Уголовного кодекса. |