 19. Основные виды налогов, взимаемых в зарубежных странах: общая характеристика.
Налоговая система любой страны – это совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.
Налоговые системы развитых зарубежных стран современную структуру приобрели в результате налоговых реформ, проведенных после окончания Второй мировой войны и в 80-е годы прошлого века.
Преобразования налоговых систем проходили по принципу "лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие ставки и множество исключений". Налоговые системы западноевропейских стран, Соединенных Штатов Америки и России значительно различаются между собой.
Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует следующее:
- в США в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с ее региональными и окружны ми управлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служащих на 250 млн. граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США при этом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95—98% от плановых показателей;
- в Великобритании сбор налогов возложен на Единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн. населения, что составляет 750 граждан на одного налогового слу жащего, при этом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98% от расчетных показателей;
- во Франции сборами налогов занимается Главное налоговое управление Министерства экономики, финансов и бюд жета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн. граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граждан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96 - 98% от расчетных.
Из приведенного анализа следует, что в России и ряде стран Западной Европы на одного налогового служащего приходится в среднем по 750 граждан населения, однако, во-первых, в России в сфере налогообложения задейство вано два министерства, две службы (ведомства) и несколь ко фондов, в которых множество чиновников, а не налого вых сотрудников, и, во-вторых, по собираемости налогов они отстают от налоговых систем вышеуказанных стран в 1,5—2 раза. В сравнении же с налоговой системой США на логовая система России почти в 3 раза уступает и по пока зателю граждан, приходящихся на одного налогового слу жащего.
Отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту по анализируемым странам колеблется от 28.9% в США до 55.3% в Швеции, в среднем по Европе оно -39.9%.
По структуре налоговых поступлений страны можно разделить на следующие группы, в которых:
доля налогов на прибыль, товары и услуги, а также отчисления на социальную защиту отличается незначительно и колеблется в пределах 28-35% (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Западная Европа в среднем);
наибольшей является доля подоходных налогов (от 37 до 58%) в США, Дании, Англии, Швеции, Польше.
наибольшей является доля отчислений на социальную защиту (от 38 до 46%) в Австрии, Франции, Нидерландах.
наибольшей является доля налогов на товары и услуги (от 42 до 48,1%) в Португалии, Греции, Ирландии.
В числе имущественных налогов во всех развитых странах преобладают:
Налог на имущество (недвижимость);
Земельный налог;
Налог на застройку городских территорий;
Налог на приобретение транспортных средств.
Налог на строение и сооружения;
Налог с владельцев транспортных средств;
Налог на наследование и дарение.
Первые четыре вида налогов уплачивают физические и юридические лица, последние три - только физические лица.
Базисные модели систем налогов:
Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна (США, Австралия, Великобритания, Канада).
Евроконтинентальная модель характеризуется высокой долей отчислений на социальное страхование, а также большим объемом косвенных налогов (Германия, Франция, Австрия, Бельгия).
Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее гибко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции и составляют основу системы налогов (Чили, Боливия).
Смешанная модель сочетает черты других моделей, ее выбирают, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Российская Федерация).
33. Прямые и косвенные налоги: критерии разграничения. Понятие «носитель налога».
Прямые налоги - взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, для которых размер налога точно известен (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций).
Косвенные налоги - взимаются через цену товара, т. е. включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются потребителем (налог на добавленную стоимость, акцизы).
В случае прямого налогообложения сумма налога поступает непосредственно в казну.
Критерии разграничение
|
Прямые налоги
|
Косвенные налоги
|
Исполнитель налогового обязательства
|
Физическое или юридическое лицо
|
Конечный потребитель, который приобретает товары или пользуется услугами физических и юридических лиц
|
Экономические отношения с государством
|
Прямые выплаты государству
|
Налоги начисляются в казну через посредника в виде владельца организации или производителя
|
Объект налогообложения
|
Имущество личного характера (движимое и недвижимое), полезные ископаемые, водные ресурсы, доходы
|
Товары и услуги, которые реализуются, выполненные работы
|
Факторы определения величины налога
|
Размер прибыли, которая получается от разных видов деятельности, положение в семье, состояние здоровья и т. д.
|
Ценовая категория товара и услуг, категория, тарифы и т. д.
|
Зависимость налогов от финансовой деятельности
|
Прямая зависимость
|
Зависимости нет
|
Расчет
|
Сложный, разделенный на несколько независимых категорий
|
Простой, базируется на нескольких формулах
|
Участие в образовании цены
|
Зависит от конкретного производства
|
Влияет на повышение или понижение цены на товар и услуги
|
Степень открытости
|
Открытые выплаты
|
Закрытые выплаты, за счет чего многие потребители не осознают размер налогов, которые они выплачивают государству
|
Носитель налога - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложения налога.
Напр., субъектами акциза являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара оплачивает и акциз. Если он не перепродает товар, а потребляет его, то не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Поэтому покупатель (конечный потребитель) и является носителем акциза.
Носитель налога – экономическая характеристика, а не юридическая.
14. Налоговые вычеты: понятие, правовая природа и виды.
Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.
В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.
Претендовать на них может гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.
Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.
К таким физическим лицам относятся:
безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;
индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.
Относятся к видам налоговых льгот.
Виды налоговых вычетов:
стандартные налоговые вычеты;
социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
профессиональные налоговые вычеты.
1.Стандартные:
в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода:
— для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, инвалидность в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
— лиц, принимавших в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— инвалидов Великой Отечественной войны; — инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода:
— для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; 182 Особенная часть
— участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР; — лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
— бывших узников концлагерей; — инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
— родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации; — иные;
3) в размере по 1 тыс. 400 руб. на первого и второго ребенка, по 3 тыс. руб. на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.
2.Социальные:
Доходы (расходы) в размере фактически понесенных затрат:
на свое обучение и на обучение своих детей (подопечных) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, но не превышающие 50 тыс. руб., которые направлялись налогоплательщиком;
за услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям до 18 лет медицинскими учреждениями и индивидуальными предпринимателями (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенные им лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ;
по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, усыновителей, детей-инвалидов, других близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ; 4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
3.Имущественные:
) при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования или по другому договору, связанному с долевым строительством;
2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: а) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
Максимальный размер имущественного вычета не превышает 2 млн руб.
4.Профессиональные:
индивидуальным предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой (нотариусам, адвокатам и др.), — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;
физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характе- 186 Особенная часть ра, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально.
26. Понятие и виды налоговых льгот.
Налоговая льгота — преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.
Виды льгот:
Изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут предоставляться:
на постоянной основе и на ограниченный срок;
как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории, например, не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации хлеба и хлебобулочных изделий, молока, детской одежды и обуви, лекарств и т.д.
Скидки - это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:
лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и
нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика); • общие скидки (ими пользуются все плательщики, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков налога на доходы физических лиц) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов, например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении того же налога).
Так, освобождаются от налогообложения, в частности, следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, выплаты и компенсации (например, пособия по безработице, беременности и родам);
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных: — с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; — бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; — оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия; 180 Особенная часть — иные;
алименты;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями (перечни таких организаций утверждены Правительством РФ);
международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
Ко второй группе льгот (скидки) относятся:
— стандартные налоговые вычеты;
— социальные налоговые вычеты;
— имущественные налоговые вычеты;
— профессиональные налоговые вычеты
|
Скачать 323.86 Kb.