Липсиц Экономика (2006). Высшее экономическое образование и. В. Липсиц экономика
 Скачать 4.94 Mb.
|
|
Глава 23. Государственные финансы 481 симо от абсолютной величины базы налогообложения (дохода, прибы ли, имущества и т. д.). Пропорциональное налогообложение применя ется в России, например, при обложении прибыли юридических лиц. Наконец, регрессивная система налогообложения — метод взимания налогов, при котором схема исчисления налогов построена зеркально по отношению к прогрессивной: в ней предусмотрено снижение став ки обложения по мере роста абсолютной величины облагаемого дохода или имущества. Регрессивная схема нередко оказывается разумной при обложении доходов самых богатых граждан. Причина проста — при обычной прогрессивной схеме они вынуждены платить так много, что им становится дешевле оплатить услуги юристов и налоговых консуль тантов, которые помогают им легально уменьшить налогообложение. В итоге государство от прогрессии налогов не выигрывает, а проигры вает. Напротив, при регрессивной ставке суммарные поступления на логов могут даже возрасти, так как при невысокой ставке меньше сти мулов к уклонению от налогов — проще уплатить налоги и не тратить деньги на услуги юристов и нервы на реализацию хитрых схем «уво да» денег. Перечисленное выше разнообразие способов налогообложения не случайно. Оно порождено необходимостью создания в каждой стране такой системы сбора налогов, которая не вызывала бы слишком силь ное недовольство граждан и воспринималась бы ими как более или ме нее справедливая. В этой связи финансовая наука устанавливает два раз личных подхода к обеспечению налоговой справедливости — горизон тальную справедливость и вертикальную справедливость. Горизонтальная справедливость (рис. 23.1) предполагает равное на логообложение равных доходов, где бы они ни получались. Напротив, вертикальная справедливость (рис. 23.2) — это система налогообложе ния, при которой применяются различные налоговые ставки в зависи мости от различных уровней доходов. Каждая из систем налогообложения имеет свои достоинства и недо статки. В связи с этим они часто используются в рамках комплекса на логов, так как практически все страны мира собирают доходы с помо щью не одного, а многих различных налогов. Во-вторых, размер налогообложения зависит от того, какие задачи общество возлагает на государство. Чем серьезнее эти задачи, тем боль ше средств нужно государству для их решения и тем тяжелее будет в стране налоговое бремя. Именно под углом этих двух проблем мы и по пытаемся рассмотреть механизмы налогообложения и масштаб налого вых изъятий. 482 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА Г О Р И З О Н Т А Л Ь Н А Я С П Р А В Е Д Л И В О С Т Ь Рис. 23.1. Горизонтальная налоговая справедливость (каждый из граждан отдает в качестве налога 1/3 своих доходов) ВЕРТИКАЛЬНАЯ С П Р А В Е Д Л И В О С Т Ь НАЛОГ - 33% НАЛОГ - 3 8 % НАЛОГ - 4 0 % НАЛОГ - 5 0 % А А А Рис. 23.2. Вертикальная налоговая справедливость (доля доходов, отдаваемых в качестве налогов, увеличивается по мере роста исходной суммы доходов) Глава 23. Государственные финансы 4 8 3 Механизмы налогообложения. Механизм сбора налогов совершенство вался человечеством тысячелетиями. И все же если проанализировать си стему налогов, действовавших в Римской империи (см. «Страницы эко номической истории человечества»), то мы обнаружим там зачатки тех же принципов налогообложения, что используются и в конце XX в. Например, уже римляне пользовались прямыми и косвенными на логами. Когда мы говорим о прямом налоге, то имеем в виду сбор в пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или хозяйствен ной организации. Размер этого сбора может зависеть от различных фак торов, но чаще всего он устанавливается в зависимости от размера до ходов или стоимости имущества. Примером прямого налога может служить подушная подать, т. е. на лог, взимавшийся с каждой «живой души». Это предок нынешнего по доходного налога, который обязаны платить все граждане. Наряду с прямыми налогами в практику издревле вошли косвенные налоги. Косвенный налог — налоговый платеж, который вносится гражданином не пря мо в государственную казну, а сначала накапливается у продавцов определенных то варов, которые затем и перечисляют собравшиеся у них суммы налогов государству. Косвенный налог предполагает изъятие средств у граждан и фирм по иному принципу. Такого рода сбор в пользу государства берется с граж дан или хозяйственных организаций только при осуществлении ими оп ределенных действий. Страницы экономической истории человечества История цивилизации — это история налогов Налоги издавна стали любимым полем для проявления изобретатель ности правителей всех стран и народов. Например, в историю России на всегда вошла история о том, как Петр I ввел налог на... бороды, чтобы, «ударяя по карману», приучить своих подданных ежедневно бриться. Родившись из натуральных сборов, налоги расцвели пышным цветом после распространения денежной системы. Изучая древние налоговые системы, можно лишь поражаться тому, как люди вообще ухитрялись выживать и даже богатеть при том изоби лии налогов, которое обрушивали на них власть предержащие. Например, в Римской империи с граждан взимались следующие виды налогов и сборов: 1. Сбор на содержание надзора за рынком. 2. Портовые пошлины при погрузке и выгрузке. 484 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА 3. Дорожная пошлина. 4. Налог за закрепление сделки (налог с продаж). 5. За ярлык для ослов. 6. Налог на наследство. 7. За обмен и размен денег. 8. Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание печати. 9. Сбор со скота. 10. Налог на владение рабами. 11. Налог в продовольственный фонд столицы. 12. Земельный налог. 13. Специальный налог на огороды. 14. Налог на вино. 15. Налог на пшеницу. 16. Налог на огурцы. 17. Сбор с квартирной платы. 18. Сбор с рыботорговцев. 19. Сбор с ломовиков. 20. Сбор с банщиков. 21. Сбор с проституток. 22. Подушная подать. 23. Налог на доход от фиников. 24. Налог на доход с земли под постройкой. 25. Сбор на воздвижение статуй. 26. Сбор на содержание неимущих. 27. Квартирный налог. 28. Пошлины с вина. 29. Сбор на содержание бань. 30. Сбор на содержание именитых гостей. 31. Сбор на содержание речной стражи. 32. Сбор на содержание тюрьмы для недоимщиков. 33. Сбор на содержание гарнизона. 34. Сбор на содержание сторожевых вышек. 35. Сбор на золотой венок в качестве выражения верноподданничес ких чувств представителю высшей власти. 36. Сбор на жалованье полиции. 37. Сбор на содержание и ремонт плотин. 38. Сбор на содержание сборщиков налогов. 39. Сбор на канцелярские принадлежности для правительственных учреждений. 40. Сбор на устройство зрелищ. 41. Сбор на содержание начальника района. 42. Сбор на благотворительность. 43. Налог на торговый оборот. Глава 23. Государственные финансы 4 8 5 44. Налог на мыло. 45. Пошлины ввозные и вывозные. 46. Пошлины на пропуска в ворота. И это не все. Римляне платили еще 167 других видов налогов. Если вспомнить ста рое утверждение «Что облагается налогом, то убывает», то, может быть, именно в таком обложении налогами и крылась одна из основных при чин гибели Римской империи? К современному пониманию механизма налогообложения человече ство пришло далеко не сразу. Вначале преобладала идея дара — гражданин делал подарок влас телину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея сми ренной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения об щих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необ ходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятый шаг — теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения — убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И наконец, на седьмой ступеньке налогового процесса родилось пред ставление о возможности и необходимости изымать у граждан строго определенную долю их доходов, причем независимо от воли налогопла тельщиков. Особенно долго человечество искало способы взимания налогов, а точнее — ту основу, ту базу, исходя из которой можно определять раз мер налоговых платежей для граждан и фирм. Пример римской систе мы налогообложения — один из полюсов таких поисков. Другой полюс — теория, разработанная в XIX в. американским эко номистом Г. Джорджем и гласящая, что для процветания нации надо от менить все виды налогов, кроме налога на землю. Самое любопытное, что за столетие, прошедшее с момента рождения этой теории, было собрано немало доказательств ее разумности и все же ни одна страна не решилась принять ее на вооружение полностью. Поиск идеальной системы налогообложения продолжается, и, навер ное, он будет бесконечен, поскольку налоги должны приноравливаться и к особенностям страны, и к обычаям ее граждан, и к стадии экономи ческого развития, на которой эта страна находится. Скажем, римские пошлины с вина — это косвенный налог, посколь ку платить его должны были не все граждане Рима, а только те, кто вел торговлю вином. В ту же категорию попадает сбор за обмен и размен 4 8 6 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА денег — его взимали лишь с тех, кому нужно было выполнить такие опе рации с денежными знаками. В нынешней российской действительно сти косвенными налогами являются акцизы на отдельные виды товаров (в частности, табачные, ювелирные и винно-водочные изделия) или на логи на продажу жилья. I Акциз — налог, взимаемый с покупателя при приобретении некоторых видов | товаров и устанавливаемый обычно в процентах к цене этого товара. Акцизные налоги широко распространены во всем мире и нередко составляют немалую часть той конечной цены, которую уплачивает за товар покупатель. На рис. 23.3 показано, какая доля цен, уплачиваемых немецкими по купателями за различные товары, прямиком уходила в бюджет Федера тивной Республики Германии. Б е н з и н С и г а р е т ы Доля акцизов Прочие элементы цены Рис. 23.3. Доля акцизных налогов в ценах некоторых товаров, продаваемых в Федеративной Республике Германии Да и в России ставки акцизов достаточно высоки. Скажем, доля ак циза в 1995 г. составляла в цене отдельных товаров: пищевого этилового спирта — 90%; игристых вин — 45%; натурального вина — 30%; табачных изделий — 20%; ювелирных изделий — 30%; Глава 23. Государственные финансы 4 8 7 автомобильного бензина— 20%; легковых автомобилей — 5%. Использование акцизных налогов (особенно когда оно сочетается с разумной экономической политикой в других сферах) позволяет ук репить бюджет и дать стране средства для развития. Именно так укре пил бюджет России на пороге XX в. выдающийся государственный де ятель, премьер-министр граф Сергей Юльевич Витте. Современные налоговые механизмы крайне разнообразны (только в России используется примерно 40 различных налогов, основные из ко торых показаны на рис. 23.4) и регулируются специальными законами (в России это Налоговый кодекс). Прочие виды местных налогов Рис. 23.4. Структура налоговой системы России 488 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА При изучении рис. 23.4 стоит обратить внимание на еще одну осо бенность устройства налоговой системы. Некоторые из налогов явля ются целевыми, т. е. привязаны к конкретному направлению государ ственных расходов. В России целевыми налогами являются, например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог для создания до рожных фондов. Первый из них призван дать средства для финансиро вания работы геологов и буровиков, отыскивающих и готовящих к про мышленному использованию новые месторождения полезных ископа емых взамен уже исчерпанных. Второй же (его еще называют дорожным налогом) собирается для финансирования ремонта и строительства до рог. Некоторые налоги по своей экономической природе вообще напо минают цены. К этой категории особенно близка государственная по шлина. Пошлина — плата, взимаемая государством с граждан и хозяйственных орга- низаций за оказание им определенного вида услуг. Например, государство берет с россиян пошлину за: • оформление свидетельств о браке и рождении детей; • выполнение процедуры расторжения брака; • подтверждение права на получение наследства; • принятие жалобы к рассмотрению в суде; • выдачу разрешения на ввоз товаров зарубежного производства в страну (а иногда и за разрешение на вывоз товаров отечествен ного производства за рубеж). Практически эти пошлины оплачивают те услуги, которые государ ственные службы оказывают обращающимся к ним гражданам, а само государство действует как один из продавцов услуг на рынке. Масштаб налоговых изъятий. Хотя система налогообложения имеет древние корни и опыт человечества в этой сфере огромен, по сей день не утихают споры о том, как лучше устроить налоговую систему и ка ковы должны быть уровни ставок налогообложения. С одной стороны, чем большую долю доходов граждан и фирм госу дарство концентрирует в своих руках, тем лучше оно может помочь со циально незащищенным группам граждан, активнее поддержать разви тие в стране образования, здравоохранения и науки. С другой стороны, имеющийся мировой опыт показывает, что чем слабее налоговый гнет на экономику, тем быстрее она развивается. Это отчетливо видно на рис. 23.5, иллюстрирующем связь между размера ми налогов и темпами экономического роста. Глава 23. Государственные финансы 4 8 9 35 30 25 20 15 10 5 О -5 Малави Заир Ю. Корея Чили Испания Англия Япония Швеция Ц Уровень налогообложения в 1970 г. В Темп роста за 1970—1979 гг. Рис. 23.5. Влияние уровня налогообложения на темпы экономического роста различных стран На этом рисунке все страны сгруппированы попарно, исходя из ра венства абсолютных уровней доходов на душу населения. Это позволя ет исключить влияние на наш анализ различий в абсолютных уровнях экономического развития: в каждой из пар эти уровни были в 1979 г. примерно одинаковы. Для каждой страны левый (темный) столбик показывает отношение общей суммы налогов к стоимости товаров и услуг, произведенных стра ной за год. Очевидно, что чем выше налог, тем выше и это отношение. Правый же (светлый) столбик показывает среднегодовой темп роста производства товаров и услуг в каждой из стран за период 1970—1979 гг. На рисунке видно, что страны, имевшие в 1970 г. более высокие уров ни налогообложения, развивались в последующем десятилетии куда бо лее низкими темпами, чем страны с умеренными размерами налогооб ложения. Ни для одной из пар стран эта закономерность не нарушилась. Например, в 1970 г. в Швеции отношение суммы налогов к стоимо сти годового производства товаров и услуг составляло почти 31%, а в Японии — только 10,6%. Не случайно в то десятилетие японская эко- 490 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА номика ежегодно увеличивала производство товаров на 5,2%, тогда как экономика Швеции росла в 2,6 раза медленнее — с темпом менее 2% в год. Проблема уровней налогообложения чрезвычайно остра и для Рос сии. Нет года, чтобы на заседаниях законодательных и исполнительных органов власти не возникало острейших споров о том, как изменять на логи и способы их сбора. Споры идут прежде всего об общем уровне на логообложения. И хотя трудно не увидеть долю истины в словах персонажа одного из романов известного американского фантаста Роберта Хайнлайна: «Власть учреждать налоги, будучи однажды дана, предела не имеет», все же возможности увеличения доходов государственного бюджета за счет «налогового творчества» весьма ограничены. Ведь как справедливо под метил другой американец — писатель и философ Ральф У. Эмерсон: «Из всех видов долгов человек менее всего склонен платить налоги». Этих двух замечательных и столь отличных во всем американских писателей разделяет так много десятилетий, и все же их обоих волно вала проблема налогов, хотя взглянули они на нее под разными углами зрения. Во всяком случае в России возможности дальнейшего введения но вых налогов практически исчерпаны — можно добиваться лишь более полного сбора налогов, ранее утвержденных законодательной властью страны. Поэтому задача российского правительства на ближайшее де сятилетие — не изобретение новых налогов, а совершенствование ме ханизма взимания уже действующих и общее улучшение механизма на логообложения в соответствии с рекомендациями финансовой науки. Многие российские предприниматели, экономисты, политики счи тают, что уровень налогообложения в нашей стране чрезмерно высок и это убивает стимулы к труду и предпринимательской деятельности. Дей ствительно, сейчас в нашей стране отношение налогов к сумме годово го производства товаров и услуг составляет около 40%. Это довольно много по международным меркам, хотя и не является мировым рекор дом: например, сейчас в Дании аналогичный показатель составляет 49%, а в Швеции — 50%. Критике подвергаются и ставки конкретных налогов, например на лога на добавленную стоимость, пошлин на ввозимое в Россию продо вольствие, акцизов на алкогольные напитки, специального налога на поддержку сельского хозяйства и т. д. За каждой из таких дискуссий — противоречивые интересы различ ных групп общества. Глава 23. Государственные финансы 4 9 1 Например, представители аграрного сектора постоянно требуют уве личения пошлин на ввозимое в Россию продовольствие. Взимание та ких пошлин делает импортные продукты питания более дорогими, а значит, спрос на них и доходы фирм-импортеров падают. Это, естествен но, облегчает сбыт продовольствия отечественного производства. Но против таких повышенных пошлин столь же резко выступают мэры Москвы и Санкт-Петербурга. Их заботит продовольственное снаб жение этих огромных городов, и они хорошо помнят, как всегда труд но было решать эту задачу только с помошью отечественных произво дителей. Кроме того, в Москве и Санкт-Петербурге сосредоточено ог ромное количество фирм—импортеров продовольствия. Если эти фирмы смогут успешно вести свои дела, то с них можно будет взять большие местные налоги, которые идут прямиком в городской бюджет. Таким образом, система налогов всегда формируется как компромисс между интересами различных групп общества, а также между интере сами страны в целом и ее отдельных регионов. Именно поэтому не существует однозначных правил построения на логовых систем, хотя экономической науке известно немало проверен ных вековой практикой принципов налоговой политики. Но каждая страна использует эти принципы по-своему, в зависимости от стоящих перед нею задач. Теперь надо выяснить, что происходит с налоговыми сборами, как они трансформируются в расходы государства. § 83. Понятие о государственном бюджете Судьба налоговых поступлений на первый взгляд проста: все они по ступают в бюджеты государственных органов управления. Федеральные налоги идут в федеральный бюджет, а местные налоги — в бюджеты ме стных органов власти. Бюджет — сводный план сбора доходов и использования полученных средств на покрытие расходов федеральных или местных органов государственной власти. Если взять для примера федеральный бюджет России, то он утверж дается Государственной думой и Федеральным собранием — высшей за конодательной властью страны. Правительство же готовит проект бюд жета и отвечает за его исполнение. Оно организует (через Министер ство финансов и налоговую службу) сбор доходов и осуществление (через государственные службы) расходов по направлениям в размерах, установленных в бюджете. 492 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА Такое разделение прав и обязанностей между законодательной и ис полнительной ветвями власти помогает поставить расходование средств налогоплательщиков под контроль высшей выборной власти и избежать бездумной или корыстной траты денег государственными чиновниками. Посмотрим, как выглядел, например, бюджет России на 1998 г. Познакомившись с перечнем статей государственных расходов, вы увидите, что они — отражение тех функций государства, о которых го ворилось выше. Построение бюджета должно подчиняться бюджетно му тождеству: Когда доходы и расходы правительства совпадают, государственный бюджет называют сбалансированным. Это почти идеальная ситуация для любого государственного финансиста (абсолютно идеальная — это когда доходы бюджета превышают его расходы и можно отложить деньги в государственные сбережения на будущее). Именно к такой финансовой политике на всех уровнях — от семьи до государства — некогда призы вал всех мистер Микобер, один из персонажей романа Чарлза Диккен са «Дэвид Копперфилд»: «Годовой доход двадцать фунтов, годовые рас ходы девятнадцать фунтов девяносто шесть пенсов, результат — счас тье. Годовой доход двадцать фунтов, годовые расходы двадцать фунтов шесть пенсов, результат — нищета». Но управлять государственными финансами строго по схемам Диккен са, т. е. на основе бюджетного тождества, на самом деле крайне сложно: от правительства все время требуют новых и новых расходов. Требуют бед няки и пенсионеры, требуют отрасли, находящиеся в кризисном положе нии, требуют музыканты, требуют учителя, требуют ученые, требует армия, и этот список просителей долог и внушителен. У каждого просителя свой резон, но ведь и финансовые ресурсы государства не бесконечны. И если государство уступает этим просьбам, то в конце концов оно попадает в ситуацию, когда сумма обещанных расходов начинает пре вышать возможные доходы государства от налогообложения. Иными словами, левая часть уравнения оказывается больше, чем правая, и бюд жетное тождество превращается в неравенство: Расходы гг Поступления на покупку трансферты - налогов > 0. товаров г * v v и пошлин и услуг Расходы на покупку товаров и услуг Трансферты Поступления налогов . и пошлин Глава 23. Государственные финансы 4 9 3 Это означает, что государственный бюджет составлен с дефицитом. Дефицит государственного бюджета — финансовая ситуация, возникающая, когда государство намечает осуществить расходы на сумму большую, чем может реально получить доходов за счет всех видов налогов и платежей. Трансферт (бюджетный) — перечисление денег из общегосударственного бюд- жета в бюджеты низшего уровня для их пополнения. В такой ситуации наша страна находилась много лет. По расчетам экспертов еще в 1987 г. размер дефицита государственного бюджета СССР (если соотнести его с общей стоимостью произведенных за год товаров и услуг) достиг величины почти в 9%. Возможно, дефицит гос бюджета существовал и раньше, но это всегда было государственной тайной (публично советское правительство всегда заявляло, что у нас существует даже превышение доходов бюджета над расходами), и теперь уже правдивых данных не найти. Если же сравнить величину дефицита бюджета с его доходами, то мы обнаружим, что, скажем, в декабре 1993 г. дефицит государственного бюджета Российской Федерации составлял 16% к доходам бюджета, а в декабре 1994 г. — уже 35% (что в абсолют ном выражении составляло 50,8 трлн руб.). Годовой бюджет на 1995 г. был принят с дефицитом на уровне примерно 29%. На 2000 г. бюджет поначалу был принят — впервые за 90-е годы — без дефицита. Но за тем стало ясно, что расходы государства будут больше ожидаемых, и бюджет все равно пришлось корректировать. И только в 2001—2003 гг. (во многом благодаря очень высоким мировым ценам на нефть и соот ветственно большим налоговым поступлениям с нефтяных компаний) бюджет Российской Федерации стал бездефицитным. ОТЧЕТ об исполнении федерального бюджета на 1 января 2002 года, тыс. руб. Доходы, всего Вт.ч: 1. Налоговые доходы Вт. ч.: Налоги на прибыль (доход), прирост капитала Налоги на товары и услуги Лицензионные и регистрационные сборы 1 593 978 122 1 460 398 048 217 366 045 845 546 537 4 9 4 РАЗДЕЛ II. МАКРОЭКОНОМИКА Продолжение отчета Доходы, всего Налог на совокупный доход Налог на имущество Платежи за пользование природными ресурсами Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции Прочие налоги, сборы и пошлины 2. Неналоговые доходы Вт. ч.: Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности Доходы от продажи земли и нематериальных активов Административные платежи и сборы Штрафные санкции, возмещение ущерба Доходы от внешнеэкономической деятельности Прочие неналоговые доходы Безвозмездные перечисления 3. Доходы целевых бюджетных фондов Расходы, всего Вт. ч.: 1. Расходы по функциональной классификации В т. ч.: Государственное управление Судебная власть Международная деятельность Национальная оборона Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу Промышленность, энергетика и строительство Сельское хозяйство и рыболовство Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия 1 593 978 122 4 851 459 1 499 423 49 692 947 331 340 361 10 101 277 119 068 547 56 990 621 120 022 808 039 1 607 421 51 506 363 5 287 726 2 748 357 14 511 527 1 321 902 684 1 307 375 986 41 971 401 11 806 955 23 765 934 247 702 953 148 909 436 23 687 720 44 153 211 23 712 098 5 297 291 |