Определить неизвестные данные в таблице 4. 71 Таблица 4 – Обязательства, включаемые в широкую денежную массу, млн руб. 1-60 вопросы налоги. Возникновение и развитие налогообложения в экономической системе общества
 Скачать 259.27 Kb.
|
|
Государственное налоговое планирование и прогнозирование представляет собой систематическую деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики. Налоговое планирование – это непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала. Последний определяется на основе анализа налоговых поступлений, тенденций и факторов развития налогооблагаемых баз и других необходимых показателей. Разновидностью налогового планирования является налоговое бюджетирование, то есть увязка плановых налоговых доходов с плановыми налоговыми расходами на альтернативной основе. Государственный налоговый контроль предполагает выявление и оценку отклонений фактических налоговых параметров от запланированных, учет налогоплательщиков и проверку соблюдения ими налогового законодательства, применение мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения и преступления, проведение мониторинга исполнения субъектами государственного налогового менеджмента намеченных мероприятий и эффективности их деятельности. Налоговое бремя и его показатели. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика. Понятие налогового бремени возникло фактически одновременно с появлением налогов. Еще в XVIII в. Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» указывал на важную экономическую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства. «При снижении налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог». Роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем: Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ. Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы. В-третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д. В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами. Налоговое бремя определяют на макроуровне и микроуровне. Макроуровень — исчисление размера налогового бремени на экономику и население всей страны. Микроуровень — расчет налоговой нагрузки на конкретные организации, а также исчисление налоговой нагрузки на работника. Показатели – доход, прибыль, налоги для предприятия точно определены, а вот их взаимозависимость, применительно к расчету налогового порога по каждому источнику можно рассчитать по следующим формулам: НП = ОН / ВР × 100 где НП – налоговый порог; ОН – оклад налога, руб.; ВР – объем реализации, руб. НП = ОН / П × 100 где НП – налоговый порог; ОН – оклад налога, руб.; П – прибыль, руб. В соответствии с методикой, приведенной выше, произведем расчет налоговой нагрузки, которую испытывает предприятие. Относим суммы всех начисленных налогов и сборов, к объему реализованной продукции, включая налоги, относимые на результаты финансовой деятельности организации. Налоговый порог – расчетная величина предельной квоты. Налоговая квота в свою очередь – есть доля налога в совокупном доходе налогоплательщика. Критическая точка налогового порога – 30 % Источники уплаты налогов и сборов юр. и физ. лицами Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником уплаты налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны. По источнику уплаты налоги подразделяются на: налоги, перечисляемые из выручки; налоги, включаемые в себестоимость продукции (издержки); налоги, уплачиваемые из прибыли; налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц. Платежи организаций (юридических лиц) в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода, созданного налогоплательщиком. Прибыль хозяйствующих субъектов - это финансовый результат их деятельности в форме превышения выручки от реализации (доходов) над расходами. Выручка, отражаемая в форме «Отчет о прибылях и убытках», указывается без косвенных налогов. Таким образом, источником уплаты этих налогов является выручка. Правильность расчетов налога на прибыль организаций требует знания состава затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость и порядка формирования финансовых результатов. Непосредственно на себестоимость (издержки) относятся: взносы во внебюджетные социальные фонды, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, экологические платежи. Налоги, включаемые в себестоимость, можно рассматривать как дополнительные затраты предприятия по производству и реализации продукции, а, следовательно, как недополученную организацией прибыль в размере общей суммы этих налогов. Прибыль можно разделить на две части: финансовый результат, т.е. прибыль до налогообложения, и чистая прибыль после уплаты налога на прибыль организаций. На финансовый результат относится налог на имущество организа ций, учитывается как прочие (ранее внереализационные) расходы. К налогам, уплачиваемых из прибыли, относится сам налог на прибыль организаций. Его экономическая сущность заключается в том, что он является прямым налогом, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в этой прямой зависимости, налог на прибыль организаций влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. При специальных налоговых режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) сумма налога уплачивается так же из полученной прибыли (дохода). Организации, как налоговые агенты производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых в пользу физического лица – налогоплательщика. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Понятие добавленной стоимости. Характеристика налога на добавленную стоимость (НДС): – федеральный налог; – косвенный; – регулирующий; – многоступенчатый; – ежемесячный или ежеквартальный Является основным бюджетообразующим налогом – около 35 % доходов бюджета. НДС является регулирующим налогом, он может формировать три уровня бюджета. НДС – форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли продажи в процессе товародвижения. НДС является косвенным налогом, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления, включается в цену товара (работы, услуги), тяжесть уплаты налога ложиться на потребителя. Носителем налога на добавленную стоимость является непосредственно покупатель товара или услуги. Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Отличительной чертой косвенных налогов является то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом. Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны. При рассмотрении экономической природы данного налога необходимо определить понятие добавленной стоимости. В экономической теории под добавленной стоимостью понимается доход организации, включающий в себя заработную плату (с начислениями на социальные нужды) и валовую прибыль предприятия. Добавленную стоимость можно понимать и как вновь созданную стоимость, которая исчисляется как валовая выручка предприятия за минусом овеществленного труда. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения. Налогоплательщиками НДС признаются, организации (все виды организационно-правовых форм); индивидуальные предприниматели; лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не являются плательщиками НДС: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на уплату единого сельскохозяйственного налога. Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, включая реализацию работникам предприятия; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозяйственным способом); ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в ст. 39 НК РФ и ст. 146 и освобождаемые от налогообложения ст. 149 и ст. 150 НК РФ. Предусматриваются налоговые льготы, например, не подлежат налогообложению некоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию, услуги скорой помощи, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по перевозке пассажиров и др. (ст. 149 и 150 НК) 16. Операции, не подлежащие обложению НДС. Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Это, к примеру: -операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ); -передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ); -передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе: -передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ); -передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ); -реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ); -передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ); -реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это операции по реализации определенных видов товаров и услуг. К товарам, не облагаемым НДС, относятся, например: -медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ); -продукты питания, произведенные организациями общепита и реализованные столовым образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ); -жилые дома, жилые помещения, доли в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). 17.Налоговая база и налоговый период по НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком НДС в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база в общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Налоговой базой при исчислении НДС является выручка от реализации товаров и услуг, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается (п. 1 ст. 154 НК РФ): -стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная; -суммы полученных авансов с учетом НДС. Также налоговая база определяется как стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ): -при их реализации в рамках товарообменных операций; -при их реализации на безвозмездной основе; -при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю; -при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме. Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (п. 3 ст. 154 НК РФ):  Реализация таких товаров облагается НДС по расчетной ставке 18/118 (с 01.01.2019 - 20/120) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ) Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база по тому или иному налогу и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). В настоящее время существуют следующие налоговые периоды: -месяц;-квартал;-год. 18. Ставки НДС, его роль в формировании бюджетов различных уровней. Налоговая ставка устанавливается НК в зависимости от вида экономической деятельности или предмета реализации и колеблется от 0 % до 20 %. Ставка 10 % применяется для отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, книжной продукции, медицинских товаров. Налоговой ставкой 0 % – облагаются: 1) товары, помещенные под таможенный режим экспорта при условии фактического вывоза за пределы РФ; 2) работы, услуги, связанные с производством и реализацией экспортных товаров (сопровождение груза, транспортировка, погрузка и т. п.), перемещение их чрез таможенную границу; 3) услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, ( за пределами РФ) 4) работы (услуг), выполняемые (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг0. 5) драгоценные металлы налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы 6) товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: 1) продовольственных товаров(молочные изделия, крупы, мука, рыба, мясо и т.д.) 2) следующих товаров для детей: (обувь, кроватей детских, колясок, тетрадей школьных, игрушек; пластилина; пеналов; подгузников и т.д.) 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;изделий медицинского назначения.) 3. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 % всех остальных товаров, работ и услуг. НДС Является основным бюджетообразующим налогом – около 35 % доходов бюджета. НДС является регулирующим налогом, он может формировать три уровня бюджета. До 1998 г. НДС распределялся в федеральный бюджет – 75 %, в бюджеты субъектов РФ – 25 %, с 1998 г. по 2000 г. – в федеральный – 85 %, в доходы субъектов федерации – 15 %, а с 2001 г. в размере 100 % зачисляется в федеральный бюджет. Причем 15 % от НДС, которые раньше зачислялись в РБ, теперь образуют Фонд компенсаций, предназначенный для финансирования ряда социальных законов. 19.Порядок исчисления НДС. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДС = НБ х Ставку (%) Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю (ст. 168). 1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных выше цен. 2. В расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. 3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. 5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись ли ставится штамп «Без налога (НДС)». 6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. 7. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. |