Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности
 Скачать 181.55 Kb.
|
|
Страхование ответственности аудитора позволит полностью или частично покрыть убытки, причиненные в результате его профессиональной деятельности. При этом следует понимать, что страховая компания не станет осуществлять страховые выплаты, если причиненный ущерб стал результатом умышленных противоправных действий со стороны аудитора. В договоре страхования должны быть перечислены виды услуг, сопутствующих аудиту, входящие в застрахованную деятельность по такому договору страхования. Если договором страхования не предусмотрено иное, страхование распространяется только на убытки вследствие следующих ошибок (упущений), допущенных страхователем при осуществлении застрахованной деятельности:
Страховщик заключает договоры страхования профессиональной ответственности аудиторов только с лицами, внесенными в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов ведение, которого осуществляется уполномоченным органом. По договору страхования, страховщик обязуется за обусловленную договором страхования плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая), произвести страховую выплату в соответствии с правилами страхования и договора страхования в пределах определенной договором страховой суммы. Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. Страховым случаем является предъявление страхователю (застрахованному лицу) требования о возмещении убытков, причиненных имущественным интересам других лиц (выгодоприобретателю) вследствие ошибок (упущений) в связи с застрахованной деятельностью страхователя (застрахованного лица) при условии, что требование (требования) о возмещении причиненных убытков было впервые предъявлено не позднее окончания срока страхования, либо, если договором страхования предусмотрен расширенный период, - не позднее окончания расширенного периода, указанного в договоре страхования. По договорам страхования (по общим правилам) не покрываются и не признаются страховыми случаями: требования, основанные и возникающие вследствие умышленного, преднамеренного, недобросовестного, мошеннического, преступного действия или бездействия страхователя и (или) аудируемого лица; требования, основанные и возникающие вследствие осуществления страхователем профессиональной деятельности в состоянии алкогольного, токсического или наркологического опьянения; требования, предъявленные страхователю лицом или организацией, которые прямо или косвенно находятся во владении страхователя, контролируются или управляются страхователем; требования, возникшие в связи с событием, являющимся следствием форс-мажорных обстоятельств; любые штрафы, пени и взыскания, связанные с реализацией наказания за злоупотребление общественным положением и/или наложением взысканий; требования к страхователю по возмещению морального вреда. Страховой суммой является определенная договором страхования денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страховой премии и страховой выплаты. Ставка страхового тарифа и размер страховой премии по страхованию профессиональной ответственности аудиторов определяется исходя из следующих факторов: объем страховой ответственности; количества работающих у страхователя специалистов; стажа работы страхователя индивидуального аудитора или периода деятельности страхователя аудиторской организации; страховой суммы (лимита ответственности) установленной по договору страхования; срока страхования; других факторов, имеющих существенное значение для определения степени риска. 33. Аудиторские доказательства и их виды. Достижение аудитором поставленных целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности, связанной с процедурами сбора доказательств, подтверждающих или опровергающих данные финансовой отчетности. МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующее определение: «Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников». Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение. Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации. Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис). Аргументы делятся на 5 групп: · положения об удостоверенных фактах; · определения; · аксиомы; · постулаты; · ранее доказанные положения Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения, и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована. Исходя из способа получения, аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные. Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом. Внешние доказательства получают от третьих лиц, как правило, по запросу аудиторской организации. Смешанные формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть: · Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц; · Регистры бухгалтерского учета; · Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании; · Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц; · Результаты инвентаризации имущества компании; · Финансовая отчетность; · Материалы арбитражных или судебных дел; · Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц. 34.Источники получения аудиторских доказательств Аудиторские доказательства - вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудита, и включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащие в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию. Аудиторы не обязаны рассматривать всю информацию, которая может существовать. Аудиторские доказательства, являющиеся кумулятивными по своей природе, включают аудиторские доказательства, полученные от аудиторских процедур, выполненных в течение аудита, и могут включать аудиторские доказательства, полученные из других источников, например, предыдущие аудиты и процедуры контроля качества фирмы по принятию клиента и продолжению соглашения. Учетные записи обычно включают записи первичных проводок и подтверждающие записи, например, чеки и записи электронных переводов средств; инвойсы; контракты; главные и аналитические книги, журнальные проводки и прочие корректировки финансовой отчетности, не отраженные в формальных журнальных проводках; и такие записи как сводные таблицы, подтверждающие распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытия. Проводки в учетных записях часто инициируются, отражаются, обрабатываются в электронной форме, и отчетность составляется также в электронной форме. Кроме того, учетные записи могут составлять часть интегрированной системы, распределяющей данные и обслуживающей все аспекты представления финансовой отчетности субъекта, целей его деятельности и соответствия требованиям. Аудитор должен получить аудиторские доказательства, чтобы сделать разумные заключения, на которых будет базироваться мнение аудита, через выполнение аудиторских процедур с целью: (а) получения знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как процедуры по оценке рисков); (б) при необходимости или если аудитор определил эту необходимость протестировать эффективность функционирования контроля при предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как тесты контроля); и (в) обнаружение существенных искажений на уровне утверждений аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как процедуры по существу и включают детальные тесты классов операций, сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры по существу). Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для обоснования базы для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверждений. Сами процедуры по оценке рисков не предоставляют достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для обоснования аудиторского мнения, но они дополняются дальнейшими аудиторскими процедурами и при необходимости в виде тестов контроля и процедурами по существу. Тесты контроля необходимы в двух ситуациях. В случае если аудиторская оценка рисков включает ожидание эффективности функционирования контроля, аудитор должен протестировать этот контроль для подтверждения оценки рисков. Кроме того, если сами процедуры по существу не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выполнить тесты контроля для получения аудиторских доказательств эффективности их функционирования. 35.Рассмотрение использования отдельных аудиторских процедур (способы) получения доказательств при аудите. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Для достижения этой цели аудитор должен сформировать мнение по следующим вопросам: – соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации; – существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм; – правильно ли оценены статьи финансовой отчетности; – правильно ли классифицированы суммы и т.д Аудиторские доказательства – это информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудита, и включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию. Аудиторы не обязаны рассматривать всю информацию, которая может существовать. Аудиторские доказательства, являющиеся кумулятивными по своей природе, включают аудиторские доказательства, полученные от аудиторских процедур, выполненных в течение аудита, и аудиторские доказательства, полученные из других источников. Этапы аудиторской деятельности: этап планирования аудита, этап проведения аудита по существу и этап завершения аудита. На этапе планирования аудита аудитор проводит: – оценку аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); – анализ учетной политики; – выбор аудиторских процедур. На этапе проведения аудита по существу аудитор выполняет: – детальное тестирование; – аналитические процедуры; – сбор аудиторских доказательств; – оформление рабочих документов. На завершающем этапе аудита аудитор производит обобщение и оценку результатов аудита и документальное оформление результатов аудита. Процесс проведения аудита можно описать следующим образом: – руководство компании подготавливает финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства и стандартов финансовой отчетности; – заключается договор на проведение аудита; – аудиторы приступают к ознакомлению с деятельностью аудируемой компании; – аудиторы на основе имеющейся информации определяют, оценивают все риски, которые могут оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты, а также систему внутреннего контроля компании, устанавливают уровень существенности; – на основе установленных рисков аудиторы проводят аудит данных финансовой отчетности; – аудиторы формируют мнение и представляют компании аудиторское заключение. Аудиторская процедура – это порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств. Различают: – аудиторские процедуры по существу, – контрольные процедуры. Аудиторские процедуры по существу относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности, в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке надежности конкретных средств внутреннего контроля проверяемой компании. Контрольные аудиторские процедуры – это тесты средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой компании. Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления – на визуальные, документальные и устные. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть: – первичные документы, регистры бухгалтерского учета; – письменные разъяснения уполномоченных сотрудников проверяемой компании; – информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) и т.д 36. Виды выборки и учет рисков при выборке. Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Различают следующие виды выборки: представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными; непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов. Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом. В аудите различают два типа рисков выборки. Риск первого типа представляет собой риск того, что аудитор сделает следующие заключения: риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению. Риск второго типа представляет собой риск того, что аудитор придет к следующим выводам: риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск такого типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны. Риск, не зависящий от аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т.е. числом отбираемых для проверки элементов). Риск, связанный с выборкой, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а не связанный — путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой аудиторов и проверки выполнения процедур. 37.Выбор статей для тестирования. Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. |