Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности
 Скачать 181.55 Kb.
|
|
Лицензирование аудиторской деятельности 1. Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. 2. Основанием для приостановления действия лицензии являются: 1) препятствие, уклонение, непредоставление соответствующих условий для проведения внешнего контроля качества или непрохождение внешнего контроля качества в установленные сроки; 2) несоблюдение требований настоящего Закона и иных нормативных правовых актов в области аудиторской деятельности; 3) аннулирование квалификационного свидетельства "аудитор" у руководителя аудиторской организации; 4) исключение из профессиональной организации; 5) письменное заявление лицензиата; 6) неосуществление деятельности в течение двенадцати последовательных календарных месяцев; 7) ходатайство уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций. Уполномоченный орган в соответствии с законодательством Республики Казахстан вправе приостановить действие лицензии на срок до шести месяцев с указанием причины приостановления. 3. Лишение лицензии осуществляется в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, а также: 1) представления аудируемому субъекту заведомо недостоверного аудиторского отчета; 2) несоблюдения требований настоящего Закона и иных нормативных правовых актов в области аудиторской деятельности. 4. Лицензия прекращает свое действие только в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. 5. В случае лишения или прекращения действия лицензии аудиторские организации в течение десяти календарных дней со дня принятия решения о лишении или прекращении действия лицензии обязаны возвратить в уполномоченный орган лицензию. 6. Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, а также с пунктом 3 настоящей статьи была лишена лицензии, рассматривается не ранее чем через год. 7. Решение о приостановлении действия или лишении лицензии может быть обжаловано в судебном порядке. При проведении аудиторской проверки аудиторы имеют право: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросам; 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредставления клиентом всей необходимой документации; б) выявления обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности клиента; 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. Аудиторы обязаны: а) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством; б) предоставлять по требованию клиента необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора; в) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение клиенту; г) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки, и не разглашать их содержание без согласия клиента; д) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторская организация, аудитор обязаны: 1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона №307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган. 8. Международные стандарты аудита (МСА). Кодекс профессиональной этики. Международный опыт аудиторской деятельности. В международной практике аудита соответствующими институтами разрабатываются профессиональные стандарты. Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: • обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; • содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; • помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки; • создают общественный имидж профессии; • устраняют контроль со стороны государства; • помогают аудитору вести переговоры с клиентом; Цели МСА: 1. Установить основные принципы практики аудита. 2. Определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита. 3. Создать основу для оценки деятельности аудита. 4. Способствовать совершенствованию систем и процессов внутри организации. Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – Международное объединение бухгалтеров.Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике, на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ. Основные принципы Международных стандартов аудита Общие принципы аудита можно разделить на две группы: 1) основные принципы, регулирующие аудит; 2) основные принципы проведения аудита. Основные принципы, регулирующие аудит, – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит. Основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки. Основные принципы, регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими и профессиональными принципами: • независимость, честность и объективность; • профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность; • конфиденциальность информации; • профессиональное поведение; • следование техническим стандартам. Кодекс этики важен и необходим для аудиторов. В основу кодекса положено: доверие, предоставляемое объективным гарантиям в области управления рисками, контроля и корпоративного управления. Кодекс этики включает 2 важных компонента: 1.Принципы, относящиеся к профессии внутреннего аудита; 2. Правила поведения, которые определяют нормы поведения аудиторов(эти компоненты помогают интерпретировать и применять профессиональные принципы на практике и предназначен в качестве этического руководства аудитора. Кодекс проф-й этики аудиторов включает:
9. Экономический контроль и его место в системе управления компанией. Как в процессе выполнения определенной работы, так и по ее окончании необходимо дать конкретную оценку фактически сделанному и достигнутому, выявить неблагоприятные отклонения от поставленной цели и связанные с этим негативные последствия, выявить новые возможности и резервы. Посредством контроля одновременно достигаются предупреждение, выявление и пресечение хозяйственных правонарушений со стороны отдельных лиц. Другими словами, контроль – функция управления, точнее одна из его функций. В переводе с французского «контроль» означает проверку «чего-либо». В современном понимании данный фактор говорит о том, что для контроля необходимо иметь как минимум два независимых друг от друга источника информации об одном и том же факте или событии с целью их сравнения. В масштабе макроэкономической среды в зависимости то того, кто осуществляет контроль, что контролируется и каковы его цели, различают следующие основные направления контроля: Государственный контроль, обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Государственный контроль осуществляют налоговые инспекции, ревизионные службы Министерства финансов РК, органы валютного и таможенного контроля, банковско-кредитной системы и т.д.; Правовой контроль осуществляется в интересах всего общества, проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и других проверок, прокуратура, финансовая полиция; Внутрихозяйственный контроль (бухгалтерский и общественный) защищает интересы организации и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности его хозяйственной деятельности; Независимый аудиторский контроль преследует интересы участников хозяйственных процессов (собственников, поставщиков и покупателей, банков и прочих организаций) посредством проверки финансовой устойчивости и кредитоспособности, достоверности учета и отчетных данных; Контроль специализированных инспекций (экологической, санитарной, торговой и др.) обеспечивает интересы общества (защиту здоровья и других прав населения и отдельных личностей) в ущерб интересам субъектов хозяйствования. Приведем классификацию форм контроля. По характеру субъектов контроля различаются внутренний и внешний контроль. Первый проводится внутренними службами предприятия, второй – государственными финансовыми органами, правоохранительными органами ведомственными инстанциями, аудиторскими службами и банками. По объему деятельности, охватываемой проверками, различаются полный и частичный контроль. По методу проверки документов различаются сплошные и выборочные проверки. По времени проведения контрольных мероприятий существуют предварительный, текущий и последующий контроль. Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственной операции. С него начинается разделение обязанностей (фундамент контроля). Таким образом, предварительный контроль является профилактическим. С его помощью различные должностные лица проводят взаимную сверку целесообразности предстоящих расходов и предотвращают возможности осуществления таких хозяйственных операций, которые потенциально способны нанести ущерб хозяйственной системе. Текущий контроль (по другому, оперативный) – это тот контроль, который осуществляется в ходе совершения различных хозяйственных операций. Те ошибки, просчеты и даже не выявленные предварительным контролем попытки злоупотребления, которые могут быть обнаружены проверяющим лицом в ходе текущего контроля, должны быть немедленно исправлены или устранены. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Любые должностные лица и сотрудники компании, участвуя в той или иной хозяйственной операции и оформляя соответствующие документы, хорошо осознают, что эти оправдательные документы и после совершения хозяйственной операции будут неоднократно проверены другими лицами. Среди субъектов последующего контроля различают финансовые и налоговые органы (включая налоговую полицию), органы валютного и таможенного контроля, банковско-кредитной системы и т.д. Таким образом, современный аудит можно определить как особую организационную форму контроля. 10.Роль независимого аудита в системе финансово- экономического контроля. Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан. Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Важнейшими принципами финансового контроля являются: - независимость; - гласность; - превентивность (предупредительный характер); - действенность; - регулярность; - объективность; - всеохватывающий характер. В зависимости от субъектов, которые осуществляют финансовый контроль, различают следующие его виды: 1. Государственный финансовый контроль проводят государственные органы власти и управление. Весь государственный контроль делится на общегосударственный и ведомственный. - общегосударственный контроль имеет чрезвычайно большое значение, от его организации и действенности во многом зависят пути экономического развития общественного производства, уровень благосостояния населения, масштабы теневой экономики и экономических преступлений. - ведомственный финансовый контроль применяется только по отношению к подведомственным предприятиям и организациям и проводится контрольно-ревизионными подразделами министерств и ведомств. В последние годы в связи с ликвидацией большого количества министерств, появлением предприятий новых форм собственности масштабы ведомственного финансового контроля значительно сократились. 2. Общественный финансовый контроль - осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации). 3. Аудит - новый вид финансового контроля. Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих основах. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Появление и развитие аудита в современных условиях перехода к рынку обусловлено следующим: - отмиранием неэффективного ведомственного контроля; - наличием предприятий новых форм собственности, для которых нет понятия «вышестоящая организация», которая осуществляет контроль за их деятельностью; - невозможностью общегосударственными органами финансового контроля охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты хозяйствования, что и возлагается на аудиторские фирмы. Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как: а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации; б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами, если она будет однозначно поставлена перед аудиторами законодателем, просто нереальна. 11. Цели контроля и их взаимосвязь с общими целями аудиторской проверки. Компании разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы иметь уверенность, что: · все происходящие хозяйственные операции являются законными, · информация по ним зарегистрирована полностью и точно, · все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью, · целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами; · доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Методы и процедуры контроля разрабатываются для достижения определенных целей, таких как: полнота, точность, оценка, наличие, временная определенность фактов хозяйственной жизни, законность деловых операций, надлежащая классификация. Достижение целей контроля обеспечивается благодаря такой системы контроля, которая: 1. Позволяет разделить обязанности так, чтобы одно и то же лицо не занималось одновременно бухгалтерским учетом и его контролем применительно к конкретной хозяйственной операции, а также защитой соответствующих активов; 2. Обеспечивает возможность контроля деятельности сотрудников. Перечисленные выше цели контроля тесно связаны с общими целями аудиторской проверки. По каждой цели приведем некоторые характерные примеры. Полнота охвата: не является ли завышенным или заниженным перечень объектов основных средств; начислен ли износ по всем объектам основных средств. Точность расчетов: не было ли допущено ошибок в расчете суммы основных средств и суммы износа (тестирование арифметической правильности, верно ли была использована норма износа). Наличие: все ли основные средства реально находятся у субъекта хозяйствования, была ли проведена инвентаризация, нет ли признаков ее формального оформления. Стоимостная оценка: адекватны ли стоимость основных средств и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации. Временная определенность фактов хозяйственной жизни: отнесены ли операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств именно к тем периодам, когда они реально произошли. 12.Внутренний контроль. Элементы структуры внутреннего контроля. Под внутренним контролем понимается постоянная ежедневная работа, позволяющая сделать финансовую отчетность правильной, использовать ресурсы организации в соответствие с планами руководства. Согласно МСА 400 «Оценка риска и внутреннего контроля»: Система внутреннего контроля – это вся процедура, политика, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении цели руководства субъекта, направленный , насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного введения его деятельности, включающие соблюдение политики руководства субъекта сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также современную подготовку надежной финансовой информации. СВК состоит из следующих элементов: - контрольная среда; - система бухгалтерского учета (СБУ); -процедура контроля; Под контрольной средой понимают действие, мероприятие, процедуры, отражающие общее отношение высшего руководства (директоров, владельцев компании) к контролю и важности контроля для этой организации. СБУ – включает сбор, анализ и документирование хозяйственных операций. Она может считаться эффективной, если отвечает следующим требованиям:
Процедура контроля направлены на предотвращение , выявление и искажение, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Процедуры контроля представляют собой особые мероприятия и процедуры сверх тех, которые являются частью СВК и бухгалтерского учета. Они выполняются для того, чтобы была уверенность что, цели, поставленные СВК, будут достигнуты. Для правильной организации СВК характерно:
13. Особенности системы внутреннего контроля. Функции внутреннего контроля. Контроль – функция управления, точнее одна из его функций. Посредством контроля одновременно достигаются предупреждение, выявление и пресечение правонарушений. Под внутренним контролем подразумевается постоянная ежедневная работа, позволяющая: - сделать финансовую отчетность правильной - использовать республиканские организации в соответствие с планами руководства. Согласно МСА 400 «Оценки рисков и система внутреннего контроля»: Система внутреннего контроля означает все процедуры и политику (внутреннего контроля), которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении цели руководства субъекта, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение политики руководства субъекта, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации. Под системой внутреннего контроля субъекта хозяйствования следует понимать совокупность ее составляющих: - контрольная среда - система бух.учета - процедуры контроля Под контрольной средой понимают действия, мероприятия и процедуры, отражающие общее отношение высшего руководства (директоров, владельцев компании) к контролю и важности контроля для этой организации. Система внутреннего контроля включает сбор, анализ и документирование операций. Она может считаться эффективной, если отвечает следующим требованиям: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления, операции в учете зафиксированы в правильных суммах, в соответствие с принятой учетной политикой операции правильно отражены по счетам бух.учета, зафиксированы все операции, имеющие значение для учета и отчетности. Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйств. операций. Процедуры представляют собой особые мероприятия и процедуры сверх тех, которые являются частью системы контроля и бух.учета. Они выполняются для того, чтобы была уверенность, что цели, поставленные системой внутреннего контроля, будут достигнуты. Для правильно организованной системы контроля характерно: - система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки - действующая система ответственности не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца любые сделки - имеется система согласований любых операций - регулярно проводится инвентаризация - финансовая отчетность и отклонения от планов анализируются. В функции внутреннего контроля можно отнести: а) контроль полномочий; б) контроль учетных процедур; в) контроль хозяйственных средств Контроль полномочий - это функция, которая направлена на предотвращение злоупотреблений должностных лиц и работников предприятия, ограничения неэффективных операций; ограничения возможностей проведения изменений в учетных записях без надлежащего санкционирования. Лицо, занимающее определенную должность в управленческой структуре предприятия, должен четко знать круг своих обязанностей и иметь ограниченные полномочия, которые, в свою очередь, являются достаточными для выполнения должностных обязанностей. Важным моментом в этом вопросе является определение и уровня ответственности. Обеспечение этой функции достигается путем разработки должностных инструкций, внутренних положений по предприятию о работе отдельных подразделений, утверждение перечня лиц, которым разрешается осуществлять подпись документов и санкционирования хозяйственных операций. |