Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности
 Скачать 181.55 Kb.
|
|
4. по виду деятельности: - при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность; - при внешнем - предпринимательскую деятельность. 5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта: - при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи); - при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство; 6. по субъектам, осуществляющим аудит: - внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия; - внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат. Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки. Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии: - взаимной координации планов аудиторских проверок; - обмена отчетами; - взаимного доступа к рабочей документации; - совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации; - общего порядка документирования аудита. 46. Разработка внутрифирменного стандарта (бланк) предварительного планирования. Вопросы планирования проведения аудита финансовой отчетности регламентируются МСА–300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Целью данного стандарта являются предоставление руководству требований, предусмотренных данным стандартом по вопросам и работам, касающимся планирования аудита финансовой отчетности. Оно включает в себя разработку стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: - получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента; - удержать в разумных пределах затраты на аудит; - избежать недоразумений с клиентом. Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости. Планирование аудиторской проверки производится в три этапа: 1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска; 2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки; 3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) - в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения. Оно включает в себя: - сбор общих сведений; - сбор информации о правовых обязательствах клиента; - оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск контроля, риск необнаружения). До принятия предложения нового клиента аудиторская фирма должна собрать сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение. По возможности, необходимо оценить репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Если будущий клиент ранее пользовался аудиторскими услугами другой аудиторской фирмы, то аудиторская фирма может войти в контакт со своим предшественником. В ходе общения с предшествующим аудитором аудиторская фирма может выяснить, например, что клиент не совсем честен или постоянно вступает в конфликты по поводу принципов учета, аудиторских процедур либо размеров гонорара и т.п. работу, не проделав предварительно более глубоких исследований. Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо. Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом. При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. 47. Составление письма-обязательства и договора на проведение аудита. 1. Целью настоящего Казахстанского стандарта по аудиту (КСА 2) является оказание помощи в составлении письма-обязательства, касающегося условий заключений соглашения и ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия соглашения. 2. Аудитор я клиент должны согласовывать условия обязательства в форме договора и в форме письма-обязательства. 3. Письмо-обязательство аудитора своему клиенту документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. Предполагается, что данному письму должно предшествовать официальное предложение клиента. Письмо-обязательство должно быть передано до начала работы во избежание неправильного понимания принимаемых обязательств. 4. Этот стандарт также применим в отношении сопутствующих услуг. Когда должны быть предоставлены другие услуги, например в отношении налогообложения, бухгалтерского учета или управленческих советов, могут применяться отдельные письма. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ 5. Форма и содержание писем-обязательств могут быть различными в зависимости от запросов клиентов, но они всегда должны включать ссылку на следующее: - цель аудита финансовых отчетов; - ответственность руководства за достоверность представляемых данных; - объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство Республики Казахстан, положения или инструкции Палаты аудиторов РК, которых придерживается аудитор; - вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности; - указание на то, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными; - обеспечение свободного доступа ко всем записям, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом. 6. Аудитор может также включить в письмо: - соглашения, касающиеся планирования аудита; - просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации; - просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства, с приложением расписки в получении письма-заявки; - описание каких-либо других писем или отчетов, которые он предполагает составить для клиента; - условия оплаты и исчисление гонорара; - предложение о получении у руководства письменного подтверждения представленной в связи с аудитом информации (после проведения аудита). 7. При необходимости могут быть внесены следующие пункты: - соглашения, касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита; - соглашения, касающиеся участия в проверке внутренних аудиторов или персонала клиента; - специальное соглашение об использовании результатов предшествующего аудитора; - любое ограничение аудиторского обязательства, если существует такая возможность; - предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и клиента. Пример аудиторского письма-обязательства приводится в приложении. АУДИТЫ ФИЛИАЛОВ 8. Если аудитор крупной компании является аудитором и филиалов (дочерних компаний), он должен решить вопрос о направлении им писем-обязательств, исходя из следующих обстоятельств: - кто назначает аудитора филиала; - необходимость составления отдельного аудиторского заключения по филиалу; - объем работы, выполненной другими аудиторами; - уровень владения материнской компанией; - степень независимости руководства филиала. ПОВТОРНЫЕ АУДИТЫ 9. Аудитор может принять решение не отправлять новое письмо ежегодно. Однако следующие факторы могут быть основанием для отправления письма: - наличие фактов неправильного понимания к центом объектов и масштаба аудита; - пересмотр сроков аудита или особые условия проведения проверки; - изменения в главном руководстве, органах управления или изменение владельцев предприятия-клиента; - значительные изменения профиля или масштабов деятельности проверяемого предприятия. ПРИНЯТИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕ 10. Аудитору, которого до выполнения обязательств (проверки) попросили изменить условие на другое, по которому требуется обеспечить более низкий уровень гарантии, следует рассмотреть уместность данного изменения. 11. При изменении условий обязательства аудитор и клиент должны договориться о новых условиях соглашения. Прежде чем внести изменения в обязательство, аудитору, которого просили провести аудит в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту, следует рассмотреть в дополнение к вышеупомянутым вопросам юридические и договорные последствия изменения. 12. Аудитор не должен соглашаться на изменение обязательств, если нет на то достаточного обоснования. Например, неполная или неудовлетворительная информация по банковским или иным счетам не дает повода к изменению аудиторской проверки на обзорную. 13. Если аудитор не может согласиться на изменение обязательства и ему не представляется возможность выполнить предыдущее обязательство, аудитору следует отказаться от проведения проверки и рассмотреть вопрос согласно договору о расторжении его, изложив при необходимости отказ и другим сторонам клиента, например органам управления пли акционерам. АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА 1. Письмо-обязательство при аудите государственного сектора составляется для того, чтобы проинформировать клиента о характере аудита и об обязательствах участвующих в нем сторон. 2. Государственному сектору могут быть присущи особые требования, определяющие деятельность аудитора, например, аудитора могут попросить представить отчет непосредственно министру, в случае, если управление (включая руководителя предприятия) предпринимает попытки по ограничению объема аудита . 48. Подготовка общего плана аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью. От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия. Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор. Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности: 1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование); 2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора); 3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; 4) оценка составляющих аудиторского риска; 5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки); 6) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском); 7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур); 8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита). В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного планирования, позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость). Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными к проведению собственно проверки. На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 49. Формирование тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу. Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу. Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур. Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными. Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом. Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из: - опроса персонала аудируемого лица; - наблюдения; - запроса и подтверждения; - инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации; - арифметических подсчетов; - аналитических процедур. Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в программе проверки по существу. На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства. Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам. Тест средств контроля - аудиторская процедура, заключающаяся в проверке работоспособности и надежности конкретного средства контроля. Тесты средств контроля – набор действий аудитора осуществляемых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского учета (СБУ). Задачей аудитора при тестировании средств контроля является не столько поиск ошибок и нарушений, сколько выявление слабых звеньев в учете и контроле, которые препятствуют своевременному обнаружению и устранению этих ошибок. |