Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности
 Скачать 181.55 Kb.
|
|
Контроль учетных процедур - это функция, которая направлена на создание условий для правильного и своевременного оформления санкционированных учетных записей. Каждая согласованная и санкционирования хозяйственная операция должна быть правильно и своевременно зафиксирована и систематизирована в системе учета. Контроль хозяйственных средств - это функция системы внутреннего контроля способствует сохранению имущества предприятия, ограничивает мошенничество и другие виды злоупотреблений по материальным ценностям 14. Условия проведения контроля. Порядок проведения аудиторского контроля урегулирован Законом РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. Согласно данному акту аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые создаются в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. После приобретения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Численность аудиторов в составе аудиторской фирмы должна составлять не менее трех человек. Руководитель аудиторской фирмы обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор». Под профессиональными организациями понимаются некоммерческие организации и действующие на основании устава, который принимается на общем собрании их членов. Аккредитация данных организаций подтверждается свидетельством об аккредитации по форме, утвержденной уполномоченным органом. Сама структура и рабочие органы определяются уставами профессиональных организаций. Их учредителями и участниками могут быть только аудиторы и аудиторские организации. Численность данных организаций должна составлять не менее одной пятой от общего количества аудиторов и не менее одной пятой от общего числа аудиторских фирм, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности, за три месяца до момента подачи заявления на аккредитацию. Как аудиторы, так и аудиторские организации выступают членами только одной профессиональной организации. Отношения аудитора и клиента оформляются договором на проведение аудита. В данном договоре предусматриваются: предмет договора, сроки, размер и условия оплаты, обязанности, права и ответственность сторон, а также членство в профессиональной организации. При проведении обязательного аудита и сопутствующих услуг аудируемого субъекта договор должен соответствовать тем требованиям, которые установлены законодательством Республики Казахстан. По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности» и стандартам аудита. Профессиональные услуги аудиторских организаций являются платными, это обеспечивает реализацию основного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную независимость от государственных, ведомственных управленческих структур. В целях гарантирования качественного проведения аудита в соответствии с установленными стандартами аудиторская фирма обязана применять систему контроля за качеством работы, обеспечивающую уверенность в безошибочности проделанной работы. При этом выделяют 2 направления контроля за качеством аудита: 1) контроль каждого ревизионного задания; 2) общий контроль. Контроль ревизионного задания осуществляется в процессе проведения каждого отдельного этапа ревизии. Его цель обеспечение планирования ревизий на профессиональном уровне и должное исполнение всех ревизионных мероприятий. Для надлежащего контроля ревизионных заданий необходимо их составлять таким образом, чтобы обеспечить квалифицированное исполнение контрольных мер, например, должны устанавливаться периодические планы проверок, охватывающие несколько лет, определяются сроки выполнения работ. Работу рекомендуетсяпоручать персоналу, обладающим определенным опытом и достаточной квалификацией, а также проводить с ним инструктаж по конкретным рабочим программам. Под общим контролем подразумеваются административные меры, направленные на создание предпосылок для высококачественного проведения аудита. Общий контроль включает ряд норм и правил - независимость персонала фирмы перед клиентом. Существенное значение для качества контроля имеет наличие возможности у персонала при необходимости консультироваться со специалистами. 15. Аудит электронной обработки данных. Контрольная среда. В правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» есть рубрика «Общие требования к проведению аудита в условиях КОД», в которой дано определение КОД - обработка экономической информации с помощью компьютерной техники. У субъекта могут использоваться собственные компьютеры или компьютерную обработку по договору ведет третья сторона. КОД может охватывать все аспекты хозяйственной деятельности или могут быть автоматизированы отдельные участи учета. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные с системы КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта В случае работы аудитора непосредственно с системы КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляется аудитором самостоятельно. Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях системы КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта Содержание правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» Рассматриваемый стандарт включает насколько основных рубрик: . Общие положения. . Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД). . Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта. . Действия аудитора в среде КОД. . Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД Подходы к средствам контроля и характеристикам оборудова ния и программного обеспечения должны быть другими, когда речь идет о ПК, подсоединенных к другим компьютерам. Такие ситуации часто приводят к увеличению риска. Данное Положение не касается рассмот рения аудитором безопасности компьютерных сетей и средств контро ля. Однако это Положение относится к ПК, присоединенному к друго му компьютеру, и в то же время может быть применено к автономным рабочим станциям. В разделе «Средства внутреннего контроля в среде автоном ных ПК» сказано, что ПК ориентированы на отдельных конечных пользователей. Степень точности и надежности производимой ими финансовой информации будет частично зависеть от средств контро ля, принимаемых пользователем добровольно или потому, что так ему было предписано руководством. В процессе понимания контрольной среды и, следовательно, сре ды ИТ для автономных ПК аудитор должен рассматривать организа ционную структуру субъекта и особенно распределение обязанностей по обработке данных. К таким политике и процедурам относятся: ■ нормы, определяющие приобретение, внедрение и документи рование; ■ обучение пользователей; ■ руководящие указания по безопасности, дублированию и хра нению; ■ управление паролями; ■ правила личного пользования; ■ нормы по приобретению и использованию программного обеспе чения; ■ нормы, устанавливающие защиту данных; ■ поддержание рабочего состояния программ и техническая под держка; ■ соответствующий уровень разделения обязанностей и ответ ственности; ■ защита от вирусов. В связи со своими физическими характеристиками автономные ПК и их средства хранения информации подвержены кражам, физи ческому повреждению, неразрешенному доступу или неправильному использованию. Физически они могут быть защищены с помощью: ■ запирания их на замок в защищенной комнате, кабинете или ящике; ■ использования системы тревожной сигнализации; ■ прикрепления ПК к столу; ■ политики должного обращения с ПК во время путешествий или использования вне обычного помещения; ■ шифрования основных файлов; ■ установления блокирующего механизма, контролирующего доступ к выключателю; ■ применения системы контроля окружения для предотвраще ния повреждений при естественных бедствиях. Программы ПК и их данных могут сохраняться на съемных и несъемных средствах хранения. Пользователь обязан защищать съем ные средства хранения информации. 16. Ограничения внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля. Системы учета и внутреннего контроля не могут предоставить руководству достаточные доказательства того, что поставленные цели внутреннего контроля достигнуты в силу существования неотъемлемых ограничений. Такие ограничения включают: - обычное требование руководства, заключающееся в том, чтобы затраты на внутренний контроль не превышали ожидаемого полезного эффекта; - большинство процедур внутреннего контроля направлены на обычные операции, а не на операции неординарного характера; - возможность допущения ошибки каким-либо лицом из-за небрежности, рассеянности, ошибок суждения и неправильного понимания инструкции; - возможность избежать процедуры внутреннего контроля путем сговора членов руководства или сотрудников с лицами на хозяйствующем субъекте и за его пределами; - возможность пренебрежения принципами внутреннего контроля лицами, ответственными за обеспечение внутреннего контроля; - возможность того, что процедуры могут не отвечать требованиям из-за изменений условий, и потому соответствие процедурам может нарушаться. 17.Документальное оформление системы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы мо гут быть представлены в виде данных, зафиксирован ных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются: • при планировании и проведении аудита; • при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы; • для фиксирования аудиторских доказательств, по лучаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в до статочно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах ин формацию: • о планировании аудита; • о характере и времени проведения аудиторской проверки; • об объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах; • о выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений; • о вопросах, требующих профессионального суж дения аудитора. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководству ясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудито ром в ходе проверки документа или вопроса не являет ся необходимым. Вместе с тем объем документации ауди торской проверки должен быть таков, чтобы в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому зада нию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выво дов прежнего аудитора.Рабочие документы должны быть составлены и сис тематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоя тельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабо чих документов рекомендуется разработать в аудитор ской организации типовые формы документации (напри мер, стандартную структуру аудиторского файла (пап ки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Каждому документу, вхо дящему в рабочую документацию, должен быть присво ен идентификационный номер. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчинен ным и одновременно позволяет надежно контролировать ее результаты 18.Понятие существенности. Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности финансовой отчетности организации и соответствие совершаемых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Согласно концептуальной основе, подготовке и представлении фин.отчетности, разработанный комитетом МСБУ, при составлении фин.отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющих избавиться от излишне детализированных данными сконцентрировать внимание пользователей на более важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности организации. Таим образом, самому объекту аудита – фин.отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности. Исходя из принципа существенности, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Другими словами, отчетность считается достоверной если она поможет пользователям правильно ответить на интересующие ее вопросы. Исходя из этого можно сделать вывод: 1) Существенность не предполагает обязанности аудиторов проводить фин.отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения в которых эта отчетность составлена. 2) существенность – это параметр возможного изменения информации способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя. 3) существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. 4) в каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. 5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в фин.отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически-обоснованные решения. Оценка существенности происходить во время аудиторской проверки особенно на этапе планирования или при оценке результатов аудиторских процедур. При определении уровня существенности учитывают, как правило 2 фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина ошибки – это субъективное мнение аудитора, что вне зависимости от размера организации ошибка в сумме 1000 тг или 5000 тг может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. Относительная в.о. определяется в % отношении к соответствующей базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса). 19. Ошибки и мошенничество действия Во время аудиторской проверки возможно установление несоответствия между показателями отчетности и реальным состоянием активов и обязательств или иное искажение или неподходящие отображения записей в регистрах учета. Такие несоответствия могут быть квалифицированы как мошенничество или ошибки. Термин \"ошибка\" означает непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, включая пропуск суммы или раскрытия, например: • ошибки при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся финансовые отчеты • неправильное учетное утверждение, сделанное в результате пропуска или неправильной интерпретации фактов • ошибка в применении учетных принципов по измерению, признание, классификации, представления и раскрытия зависимости от периодичности совершения ошибки делятся на: - случайные (арифметические ошибки, пропуски, неправильное заполнение отчетных форм, неправильные проводки) - ошибки, которые повторяются (постоянно делается неправильное бухгалтерская проводка) По характеру ошибки, которые могут быть в отчетности, можно разделить на следующие виды: 1. Неполнота отражения операций: означает, что в бухгалтерском учете не нашли отражение все факты хозяйственных операций. 2. Необоснованность учетных записей: означает, что факт хозяйственной операции отражен в учете без достаточных на то оснований. Эти ошибки приводят к завышению показателей отчетности. 3. Ошибки в периодизации: связанные с неправильным распределением операций по учетным периодам, когда они отражаются в финансовой отчетности последствия операций \"не своего\" отчетного периода 4. ошибки в записях: означают, что- либо операция отражена не на том счете, на котором должна быть или сделана ошибка в проводимой сумме 5. Ошибки в оценке: связаны с тем, что были неправильно оценены активы и пассивы, которые отражены в отчетности (например, неправильно произведена оценка резерва сомнительных долгов) 6. Неправильное отображение информации: возникает при неправильном переносе сальдо счетов в отчетные формы, а также п при отображении результатов операций по несоответствующим статьях, недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие объяснений и информация. Термин \"мошенничество\" означает умышленные действия одного или нескольких лиц, среди управленческого и аудируемого наемных работников или третьей стороны, при которых применяется заблуждение для получения нечестной или незаконного преимущества Ложная финансовая отчетность базируется на умышленное искажение, включая пропуск сумм или раскрытия в финансовой отчетности, с целью введения в ом ну пользователи. Аудиторы не определяют юридически, или мошенничество действительно было для аудитора важны два типа преднамеренных искажений: искажения, являющиеся результатом ложной финансовой отчетности искажения, являющиеся результатом незаконного присвоения активов Составление неправдивых финансовых отчетов может достигаться посредством: • Манипуляции, фальсификации (включая подделки) или изменение учетных записей или первичных документов, на основе которых готовятся финансовые отчеты • неправильного представления или преднамеренного пропуска в отчетах событий, операций или другой важной информации • Преднамеренная неправильного применения учетных принципов по суммам, классификации, способа представления и раскрытия Мошенничество может быть результатом того, что руководство предприятия уделяет незначительное внимание контроля (или контроль вообще отсутствует) за возможностью возникновения таких фактов, как: • Осуществление фиктивных записей в журналах регистрации операций или документов, особенно в конце учетного периода, для манипулирования финансовыми результатами; • Пропуск, досрочное или запоздалое признание в финансовой отчетности событий и операций, которые произошли в отчетном периоде; • Скрытие и не раскрытие фактов, которые могут влиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности; • Участие в сложных операциях, структура которых дает неправильное отражение финансового состояния или финансовых показателей предприятия; • Внесение изменений в записи и условия, относящиеся к важным и необычным операций Ложность финансовой отчетности может спричинюватся попытками управленческого персонала скрыть доходы, или наоборот, завышать их, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности черезизменений на восприятие ими финансовых результатов и прибыльности предприятия. 20. Действия аудитора при выявлении искажений. При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений, такие, как: а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности; б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности. Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от: а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений; б) степени существенности выявленных искажений; в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений. При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. 21. Определение уровня существенности в мировой практике. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Согласно концептуальной основе подготовки и предоставление фиин. отчетности разработанный комитетом по МСБУ при составлении фин. отчетности должен соблюдаться принцип сущесвенности позволяющая избавиться от излишне детализированных и малозначимых данных и сконцентрировать внимание пользователя на более важных показателях, характерезующих состояние и результаты деятельности предприятия. Например: Совет по бух. стандартам в Великобритании установил, что информация является существенной если ее отсутствие может повлиять на экономическое решение пользователя принимаемая на основе фин. отчетность. Существенность зависет от величины расматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее проведение. Совет по стандартам фин. учета США определяет существенность как: значимость пропусков или ложных заявлении в учетной информации , в виду которой при определенных сткчении обстоятельств возникает вероятность, что ее пользователь изменит свое первоначальное мнение. Другими словами, отчетность считается доставерной если она поможет пользователю правильно ответить на интересующего его вопросы. 22. Применение принципа существенности при анализе результатов аудита. Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности финансовой отчетности организации и соответствия, совершаемых хозяйственных и финансовых операций нормативным актам, действующим в РК. Согласно концептуальной основе подготовки и представления финансовой отчетности, разработанным комитетом по МСБУ при составлении финансовой отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от изменений детализированных и мало значительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на более важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности предприятия. Таким образом, самому объекту аудита – финансовая отчетность неотъемлемо присущ принцип существенности, исходя из этого принципа аудитор обязан установить неабсолютную точность данных, проверяемой в финансовой отчетности, а ее достоверность во всех существующих аспектах. Существенность не предполагает обязанности аудитора проверить финансовую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности, с точностью до единицы изменения, в которой это отчетность составлена. Существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной сумме. Существенность может быть различной в каждом конкретном случае для каждой организации. Оценка существенности происходит во время аудиторской проверки, особенно на этапе планирования или при оценке результатов аудиторской процедуры при определении уровня существенности, учитывают, как правило, два фактора – абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина ошибки – это субъективное мнение аудитора, что в независимости от размера организации, ошибка в сумме 1000 тенге или 5000 тенге может признаваться им существенной в виду значимости суммы в независимости от иных обстоятельств. Относительная величина ошибки определяется в процентном соотношении в соответствие с принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса) 23. Оценка существенности искажений Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности финансовой отчетности организации и соответствия совершаемых хозяйственных и финансовых операций нормативным актам, действующим в РК. Согласно концептуальной основе подготовки и представления финансовой отчетности, разработанным Комитетом по МСБУ, при составлении финансовой отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от изменений в детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на более важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности предприятия. Оценка существенности происходит во время аудиторской проверки, особенно на этапе планирования или при оценке результатов аудиторских процедур, при определении уровня существенности учитывают, как правило, 2 фактора – абсолютные и относительные величины ошибки. Абсолютные величины ошибки – это субъективное мнение аудитора, что в независимости от размера организации, ошибка в сумме 1 тыс.тенге или 5 тыс. тенге может признаваться им сщественной, в виду значимости суммы в независимости от иных обстоятельств. Относительные величины ошибки определяются в процентном отношении в соответствие с принятой базовой величиной (прибыль, объем реализации, активы, валюта баланса). Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности в каждой аудиторской фирме необходимо выработать систему критериев и соответсвующий порядок расчтов и оформить с внутрифирменными стандартами или методикой, определяя сущетвенным. Аудитор не обязан обсуждать с клиентом ее уровень и порядок расчетов, т.к. он, в 1-ую очередь, определяет для себя объем работы и те риски, которые он готов принять, в то же время расчет существеннности и порядок ее уточнения в ходе проверки должен оформляться в виде отдельного доказательства, таблицы и являться частью рабочих документов аудиторов. При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. К ним также применяется критерий "существенность". Искажение считается существенным, если оно может привести к ошибочным решениям, сделанным на основании искаженной информации. В качестве критерия существенности искажений используют уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание качественную и количественную стороны существенности в аудите. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РК. С количественной - аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемых неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. 24 . Понятие аудиторского риска и его компонентов. Аудиторские риски.Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов: а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей; б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки. С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента: а) внутрихозяйственный риск (IR- inherentrisk- неотъемлемый риск); б) риск средств контроля (CR- controlrisk- риск контроля); в) риск необнаружения (DR- detectionrisk). |