Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности
 Скачать 181.55 Kb.
|
|
АУДИТ
1.Сущность, функции и виды аудита Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой, с целью определения ее доверенности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности. Так же аудит рассматривается как предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских компаний по осуществлению независимой проверки бухгалтерской, финансовой отчетности, платежно-рассчетной документации, налоговых деклараций и др. финансовых обязательств, требований. Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бух. учета с тем чтобы убедиться в обоснованности фин. Отчетности и ее соответствие нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том дает фин. отчетность объективное представление о состоянии фирмы или нет. Функции аудита. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции: 1) высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации; 2) проверка соответствия расшифровок и их оценка в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Виды аудита. В спец. экономической литературе встречается различная классификация видов аудита. В основном под видами аудита трактуют деление аудита на внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит – организованный в компании, в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бух. учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля (СВК). Внешний аудит – проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Руководствуясь целями стоящими перед аудитормаи и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяется на: обязательный и инициативный аудит. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого клиента с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, который предусматриваются договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором(аудиторской организацией). Обязательный аудит проводится в случаях установленных законодательством РК. При проведении обязательного аудита перел аудитором должна стоять одна цель, формирование и последующая выражение мнение о достоверности фин. отчетности во всех существующих аспектах.Обязательному ежегодному аудиту, в соответствии с требованиями Закона РК, подлежат: 1. банки 2. кредитные товарищества; 3. организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг; 4. страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды; 5. субъекты естественной монополии; 6. предприятия с иностранным участием; На западе теория аудита ограничивается расмотрением трех следующих видов аудита: 1 Финансовый аудит 2 Аудит на соответсвие требованиям 3 Операционный аудит. 2.Тенденции развития аудиторской деятельности в РК. Развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляется с 1988 года. В настоящее время в Республике Казахстан действуют две крупные профессиональные аудиторские организации «Палата аудиторов РК» и «Коллегия аудиторов», которые безвозмездно способствует становлению и развитию аудиторского дела в Республике Казахстан. Для эффективного развития и регулирования аудита в Республике Казахстан был принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. №304-I. Этот Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности в Республике Казахстан. В соответствии с положением, лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, допускаются к аттестации, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее 3 (трех) лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. [1] Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена. Аттестованные квалификационной комиссией получают квалификационные свидетельства (удостоверения). Лица, не сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решения квалификационной комиссией. Принятие Закона об аудиторской деятельности определило перспективы развития аудиторского дела в Казахстане и позволило привлечь в республику крупные международные аудиторские компании. Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели: • развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового; • по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе. Понимая что, Палата аудиторов РК и Коллегия аудиторов, используя накопленный опыт не только Казахстана, но и других стран ближнего и дальнего зарубежья, разрабатывают свои стандарты и придерживаются МСА для того, чтобы в Казахстане престиж аудита был высоким, на уровне мировых стандартов. Государство тщательно подходит к регулированию аудиторской деятельности, доказательством служит Закон РК "Об аудиторской деятельности", международные стандарты аудита и кодекс профессиональной этики. На сегодня аудит – это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам. 3. Классификация видов аудита Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности. Согласно МСА, целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. В специальной экономической литературе встречается различная классификация видов аудита. В основном под видами аудита трактуют деление аудита на внутренний и внешний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется, как и законодательством, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми задачами, внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом, аудитором и аудиторской организацией. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством РК. При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой финансовой отчетности. Внутренний аудит – организованная в компании в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядковедения бухгалтерского учета и надежностью функционирования система внутреннего контроля. Теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением трех следующих видов аудита:
Проводится независимыми аудиторами, результатом которого является заключение относительно финансовых отчетов. Аудит финансовой отчетности выявляет, согласуется ли сводная финансовая отчетность (проверяемая, поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критериями (действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету)
Его цель – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры, правила, которые предписаны персоналу администрации, а также действующими нормативными актами. Например, проверка уплаты налогов, аудиторских разделов финансовых отчетов для выявления соблюдения долгового обязательства.
Это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки экономичности, эффективности и производительности. 4.Нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудита в РК. Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с документами, относящимся к 2-м группам: 1) государственные законодательные акты; 2) аудиторские стандарты и другие регулятивы. В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» был принят 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», в который по мере необходимости вносятся изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК. На 1 уровне находится Закон РК «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита (МСА) в РК. Аудиторская деятельность в Казахстане организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.. Внедрение МСА способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности компаний. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.. К документам третьего уровня относятся- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Они детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг. В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные организации: · Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК; · Палаты аудиторов РК; · Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов. Палаты аудиторов РК являются некоммерческими профессиональными организациями, осуществляющими регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Они объединяют на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируются за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан. Целью их деятельности является содействие развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, повышение профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов своих членов. Палаты аудиторов регулярно проводят и оказывают всестороннюю поддержку мероприятий, направленных на развитие аудита и бухгалтерского учета в Республике Казахстан. 5. Структура и функции органов, регулирующие аудиторскую деятельность в РК. Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых субъектов и соответствия порядка организации и ведения бухгалтерского учета в них законодательству РК. В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» был принят 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», в который по мере необходимости вносятся изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК. В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные организации: · Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК; · Палаты аудиторов РК; · Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии. Основными функциями Департамента являются: · издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; · утверждение стандартов аудиторской деятельности; · организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности; · организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности; · ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций; · публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии; · рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности. Палаты аудиторов РК являются некоммерческими профессиональными организациями, осуществляющими регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Они объединяют на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируются за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан. Целью их деятельности является содействие развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, повышение профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов своих членов. Палаты аудиторов регулярно проводят и оказывают всестороннюю поддержку мероприятий, направленных на развитие аудита и бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Членство в Палате аудиторов предусматривает следующие категории:
Аудиторы и аудиторские организации выступают членами только одной профессиональной организации. 6. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и другие нормативно- правовые акты, регулирующие деятельность аудиторов в РК. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года, с внесенными изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля 2009 года, установил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров. Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская организация – Палата Аудиторов Республики Казахстан, являющаяся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров. Впервые издание Международных Стандартов Аудита в Казахстане было осуществлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году. Первое издание сыграло положительную роль, послужив в нашей стране развитию и совершенствованию аудиторской профессии, позволив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Издание Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики редакции 2006 года, тираж которого составил 3000 экземпляров, было распространено среди всех заинтересованных лиц. Более трети экземпляров было передано на безвозмездной основе Государственным органам, учебным заведениям и профессиональным организациям Республики Казахстан и стран СНГ. Согласно требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности» были проведены мероприятия по созданию территориальных палат и Республиканской палаты аудиторов, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной комиссии по аттестации аудиторов. Правовая основа бухгалтерского учета и аудита разработана с учетом требований Конституции, Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Налогового кодекса, законов «О банкротстве», «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях» и прочих нормативных актов Республики Казахстан, регулирующих деятельность компаний, фирм и других коммерческих организаций. На пятой Республиканской конференции аудиторов РК, проходившей 16 марта 2000 г. в г. Алматы, были рассмотрены и приняты «Международные стандарты аудита в Казахстане». Международный комитет по аудиторской практике (МКАП) издал нормативные документы, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (МСА) и стандартов по оказанию сопутствующих услуг (ССУ). 7.Система профессиональной аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности в РК. Права, обязанности и ответственность аудиторов. Стандарты аудита и профессиональное поведение. Аттестация кандидатов на присвоении квалификации "аудитор" 1. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет из последних пяти в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. 2. Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации "аудитор" и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества. Решение о присвоении квалификации "аудитор" публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией. 3. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению в порядке, установленном Квалификационной комиссией. |