Налоговая система РБ. Курсовая налоговая система РБ_21 год. Законодательство объект исследования налоговая система Республики Беларусь. Предмет исследования структура, функции и принципы налоговой системы Республики Беларусь
 Скачать 198.19 Kb.
|
2.2 Нормативные правовые акты, регулирующие налоговую систему Республики Беларусь.Основополагающим документом, определяющим структуру налоговой системы Республики Беларусь, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) – он состоит из Общей и Особенной частей. Общая часть НК, действующая с 1 января 2004 года, устанавливает понятие налогового обязательства, плательщиков налогов, объекта налогообложения, содержит положения о налоговом учете и контроле, порядке обжалования решений налоговых органов. Особенная часть НК, вступившая в силу 1 января 2010 года, регулирует отдельные налоги, сборы, (пошлины), определяет плательщиков, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов, сборов (пошлин). С 2019 года вступила в силу новая редакция НК. (налоговый справочник) [15]. Нормативные правовые акты, регулирующие налоговую систему Республики Беларусь, представлены в Приложении А. 2.3 Состояние налоговой системы Республики БеларусьНалогообложение – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех уровней (в экономически развитых странах их доля в доходах государственного бюджета достигает 80—90%, а в доходах местных бюджетов – более 50%). Налоговая система сегодня выступает одним из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы. При этом правила и принципы взимания всей совокупности налогов едины и сочетают интересы не только государства, но и налогоплательщиков [2]. В настоящий период времени в Республике Беларусь сформирована система налогообложения, включающая прямые, косвенные и смешанные налоги. Структура и виды применяемых в настоящее время налогов представлены в таблице 2.3. В действующем белорусском налоговом законодательстве понятия налога и сбора разделены. Налог – обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [14]. Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности (налог на прибыль, подоходный налог, прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли). К косвенным налогам относят налоговые платежи, включаемые опосредовано в цену товара и взимаемые с выручки или оборота (НДС, акцизы). Смешанные налоги по аналогии с косвенными налогами участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости, но имеют разнообразные объекты налогообложения. В число таких налогов включают экологический и земельный налоги, налог на недвижимость. В настоящее время в Республике Беларусь взимаются следующие основные налоги и сборы. Сбор (пошлина) – обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами юридически значимых действий [14]. Таблица 2.1 – Виды налогов в Республике Беларусь
Примечание – Источник [16] Налог на добавленную стоимость включается в цену продукции (работ, услуг). Плательщики являются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели: 3) доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей; 4) физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Ставка 0%: - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь; - при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь; - при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без 7 обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза; - при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) при условии документального подтверждения фактического вывоза таких товаров за пределы территории Республики Беларусь; • при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки; - при реализации работ (услуг), выполняемых для иностранных организаций или физических лиц, по ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию); ремонту, модернизации, переоборудованию единиц железнодорожного подвижного состава; - при реализации товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли; на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории Евразийского экономического союза; - при реализации товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве — члене Евразийского экономического союза, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в течение трех месяцев со дня приобретения товаров. Иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу, подтверждающему оплату товаров, превышает сумму 80 белорусских рублей (с учетом налога на добавленную стоимость), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, вправе получить возврат суммы НДС в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в течение трех месяцев со дня их приобретения; - при реализации бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки; - при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь; - при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь. Данное положение применяется к работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 января 2015 года; - при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по: предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов; перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи; работе тягового железнодорожного подвижного состава и локомотивных бригад. Ставка 10%: - при реализации производимой на территории Республики Беларусь, а также при ввозе 8 Налоговый справочник-2021 и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств — членов Евразийского экономического союза продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; - при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК (Приложение Б); - при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий. Ставка 20%: - при реализации не указанных выше товаров (работ, услуг), а также при реализации (передаче) имущественных прав; - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; - при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли; • при реализации услуг в электронной форме. Ставка 25%: - при реализации услуг электросвязи. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Исчисленная сумма НДС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода. По общему правилу вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основным исключением из правила являются уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставкам 0% и 10%. Вычет таких сумм НДС производится в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС. Налоговый период: календарный год. Отчетный период: по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал (за исключением плательщиков, реализующих услуги электросвязи, и БЖД). Срок подачи налоговой декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Акцизы. Подакцизные товары: 1) спирт; 2) алкогольная продукция; 3) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7% (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки); 4) пиво, пивной коктейль; 5) сидры; 6) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта; 7) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; 8) табачные изделия; 9) автомобильные бензины; 10) дизельное топливо; 11) дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот; 12) судовое топливо; 13) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; 14) масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания; 15) мазут, производимый на территории Республики Беларусь, реализуемый (передаваемый) энергоснабжающим организациям, входящим в состав ГПО «Белэнерго», и используемый ими для выработки электрической и тепловой энергии в целях замещения природного газа. Плательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели: 3) физические лица, на которых в соответствии с НК и (или) таможенным законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Ставки: могут устанавливаться в абсолютной сумме на единицу величины, в которой выражаются результаты измерений подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки) (Приложение 1 к НК (Приложение В)). Налоговый период: календарный месяц. Срок подачи налоговой декларации: ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Земельный налог. Плательщики: организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей, установленных НК. Объекты налогообложения — расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки: - принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования; - принадлежащие физическим лицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству; - иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование; - предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые; - находящиеся в государственной собственности, предоставленные в аренду и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством. Налоговый период: календарный год. Налоговая база, по общему правилу, определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Ставки: зависят от назначения земельного участка и устанавливаются НК. Срок уплаты зависит от плательщика. Экологический налог. Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели. Объекты налогообложения: 1) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях; 2) сброс сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений; 3) хранение отходов производства; 4) захоронение отходов производства; 5) транспортировка по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом. Ставки: установлены в белорусских рублях к объемам сброса/выброса/хранения/захоронения веществ (Приложения 7—9 к НК (Приложения Г-Е)). К ставкам могут применяться понижающие коэффициенты. Налоговый период: календарный квартал. Срок подачи налоговой декларации: ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты: ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов. Налоговая база определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов. Перечень таких природных ресурсов определен НК и включает добычу: 1) песка, используемого в качестве формовочного, для производства стекла, фарфоро-фаянсовых изделий, огнеупорных материалов, цемента; 2) валунно-гравийно-песчаной смеси; 3) камня строительного, облицовочного; 4) подземных и поверхностных вод; 5) минеральных вод, минерализованных промышленных вод; 6) песка; 7) глины, супеси, суглинка и трепела; 8) бентонитовых глин; 9) калийных солей (в пересчете на оксид калия), каменной соли; 10) нефти и газового конденсата; 11) мела, мергеля, известняка и доломита; 12) гипса; 13) железных руд; 14) торфа влажностью 40%; 15) сапропеля влажностью 60%; 16) мореного дуба; 17) янтаря; 18) золота; 19) виноградной улитки; 20) личинок хирономид; 21) зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); 22) гадюки обыкновенной; 23) бурого угля (в пересчете на условное топливо); 24) горючих сланцев (в пересчете на условное топливо); 25) длиннопалого (узкопалого) рака. Ставки: установлены в приложениях 10, 11 к НК. Налоговый период: календарный квартал (в отношении нефти и калийных солей — календарный месяц). Срок подачи налоговой декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты: ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на недвижимость. Плательщики: организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей, установленных НК. Объекты налогообложения: 1) у плательщиков-организаций: - капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций; - капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей; - капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь); - капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; - состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) капитальные строения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; - капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся в государственной собственности, полученные в безвозмездное пользование акционерными обществами, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий 2) у плательщиков — физических лиц: - капитальные строения (здания, сооружения), их части, принадлежащие физическим лицам на праве собственности или принятые по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество; - не завершенные строительством капитальные строения; - капитальные строения (здания, сооружения), их части, взятые физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя; - одноквартирные жилые дома или квартиры, взятые физическим лицом, не выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга. Налоговая база определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года: - капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости; - иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и 29 индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Ставки: 1) для плательщиков-организаций: от 0,1 до 1%; 2) для плательщиков — физических лиц: от 0,1 до 0,2%. Налоговый период: календарный год. Срок подачи налоговой декларации: не позднее 20 марта отчетного года. Срок уплаты: 1) для плательщиков-организаций: по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога; 2) для плательщиков — физических лиц: ежегодно не позднее 15 ноября (на основании извещения налогового органа). Налог на прибыль. Объекты налогообложения: валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; - нормируемые затраты. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). При этом проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Ставка 50%: - прибыль организаций, осуществляющих транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом. Ставка 25%: - прибыль коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (на 2021-2022 годы ставка изменена); - прибыль банков и страховых организаций; - прибыль форекс-компании, Национального форекс-центра от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами. Ставка 30% (в связи с мерами по борьбе с COVID-19 на 2021-2022 г.): - прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности; - прибыль операторов сотовой подвижной электросвязи; - прибыль назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь. Ставка 12%: - по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным белорусскими организациями (любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому лицу Республики Беларусь); - по дивидендам от источников за пределами Республики Беларусь; - по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам. Ставка 10%: - прибыль научно-технологических парков, центров трансфера технологий, резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента). Ставка 6%: - по дивидендам в случае, если в течение 3-х предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь. Ставка 5%: - прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров. Ставка 0%: - по дивидендам в случае, если в течение 5-ти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — налоговыми резидентами Республики Беларусь. Ставка 18%: - по остальным, не указанным выше объектам (основная ставка). Налоговый период: календарный год. Отчетный период: календарный квартал (при налоге на прибыль с дивидендов — календарный месяц). Срок подачи налоговой декларации: налоговая декларация по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, дующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения; налоговая декларация по итогам истекшего налогового периода представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты: в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата за четвертый квартал налогового периода производится не позднее 22 декабря этого периода в размере 2/3 суммы налога, исчисленной исходя из суммы налога за третий квартал налогового периода, с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [15]. Таким образом, по результатам проведения исследования были рассмотрены налоги и сборы, а также льготы, используемые в Республике Беларусь. Автор курсовой работы выделил несколько основных налогов применяемых в государстве и раскрыл их сущность. | |||||||||