Дипломная работа Шапов. Костромской областной центр детского и юношеского туризма и экскурсий Чудь
 Скачать 150.29 Kb.
|
|
Негосударственное образовательное учреждение высшего образования «МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» кафедра «Экономика» Форма обучения Заочная Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях» ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления в организации (на примере ГКОУ ДОД « Костромской областной центр детского и юношеского туризма и экскурсий «Чудь»)» Выполнила Студентка 6_ курса Шаповалова Светлана Юрьевна ___________________ (подпись) Научный руководитель д.э.н., профессор Дятлова Ангелина Федоровна ___________________ (подпись) «Допустить к защите в Государственной аттестационной комиссии» Заведующий кафедрой «Экономика» к.э.н., доцент Тараканова Наталья Валерьевна ___________________ (подпись) «____» ____________________20___г. Москва 2014 Содержание Введение……………...………………………………………….……………...…...3 ГЛАВА 1. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении экономическим субъектом в современных условиях ………………….......…............…6 1.1. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности ..............................................................................6 1.2. Бухгалтерский баланс как зеркало отражения имущественного положения экономического субъекта (Экономическое содержание и назначение баланса, принципы построения, требования и т.п.)................................................................9 1.3. Техника составления баланса.........................................................................27 ГЛАВА 2. Методика составления бухгалтерского баланса на примере ГКОУ ДОД КОЦДЮТЭ «Чудь»……………………...……….......………….…33 2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения...................33 2.2. Этапы предшествующие составлению бухгалтерского баланса учреждения…….......................................................................................................................36 2.3. Порядок составления бухгалтерского баланса…........................................38 2.3.1 Отчет о прибылях и убытках.......................................................................40 2.3.2 Отчет о движении денежных средств..........................................................54 2.3.3 Отчет о целевом использовании полученных средств...............................58 2.3.4 Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках...59 ГЛАВА 3. Оценка финансового состояния ГКОУ ДОД КОЦДЮТЭ «Чудь»........................................................................................................................64 3.1. Оценка имущественного положения учреждения …........................……..64 3.2. Анализ финансового состояния учреждения…………...........…………….70 3.3. Резервы повышения эффективности деятельности учреждения................75 Заключение…...…………………………………………………………....………78 Список использованной литературы…………………………………....……..80 Приложения…………………………………...……………………………....…...83 Введение Процесс управления и его информационное обеспечение подразумевает наличие статистической и бухгалтерской отчетности, внеучетные сведения, оперативные данные. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна: однако общей тенденцией является (до сих пор) достаточно слабое применение данных бухгалтерской отчетности при выработке управленческих решений. Основная форма бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс. Наглядное представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее. В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс – не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по бизнесу. Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту, владеющему техникой учета, которому не всегда удается уловить взаимосвязи отчетных форм, экономический смысл отдельных статей баланса. Особенно трудно приходится бухгалтерским работникам сейчас, когда многие понятия, несмотря на прежнюю терминологию, обретают новый смысл, требуют иного подхода к обычным процедурам учета. Бывшая жесткая регламентация процедур учета, показателей учетных форм, уступает место самостоятельности, требующей инициативы, которая опирается на знание практического опыта стран с рыночной экономикой. Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, изложенных в положениях (стандартах) по ведению бухгалтерского учета. Cостав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). К настоящему времени подготовлено более 40 международных стандартов финансовой отчетности, рекомендации которых в той или иной степени следует учитывать. Кроме бухгалтеров-специалистов все, кто, так или иначе вовлечен в деловую жизнь: менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, оперируют терминами и понятиями бухгалтерского учета. Но не всегда они в эти понятия вкладывают настоящий смысл. Часто под словом «бухгалтерия» подразумевается, главным образом, ведение бухгалтерских записей. Однако современный бухгалтерский учет выходит далеко за рамки простой регистрации. Предмет бухгалтерского учета не сами записи, а то, для чего они предназначены – это их анализ и интерпретация, установление зависимости между финансовыми результатами и теми действиями, которые привели к таким результатам, это поиски альтернативных путей ведения дела и помощь руководству в выборе лучшего варианта действий. Собственников и руководителей организации интересуют (волнуют) два главных вопроса: будет ли данный бизнес давать прибыль; в состоянии ли организация выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к закрытию дела в связи с недостатком ресурсов. Возможность получить ответы на эти вопросы дает изучение бухгалтерской отчетности организации, анализ ее главной формы – бухгалтерского баланса. И это должно быть каждодневной заботой не столько работников бухгалтерских служб, сколько руководителей, управляющих, менеджеров среднего звена. Проведение различных обучающих курсов и тренингов является попыткой изменить отношение российских пользователей к деловой информации, в частности, к бухгалтерскому балансу, которому должна отводиться не только роль главного документа бухгалтерской (финансовой отчетности), но (и это прежде всего) способу балансового обобщения, из которого по сути дела и формируется отчетный баланс. Вопросы балансового обобщения рассматриваются в теории бухгалтерского учета, в ней основное внимание уделяется предмету и методу бухгалтерского учета, а элементы метода рассматриваются в статике, обособленно друг от друга. Отчетный же баланс изучается в составе завершающих учетных дисциплин. Таким образом, уже в ходе обучения у специалиста закладывается разрыв между взаимосвязанными понятиями: баланс как метод бухгалтерского учета и баланс как форма отчетности. Между тем динамика учетной процедуры составления бухгалтерского баланса начинается со сбалансированности и балансового обобщения. Тогда только складывается целостное восприятие бухгалтерского учета, как информационной модели экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Глава 1. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении экономическим субъектом в современных условиях. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства. Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. Документы первого уровня утверждаются Президентом Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством Российской Федерации и включают законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Согласно данному Закону общее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется по поручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации. Основными функциями Минфина России являются подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом. Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности. Одним из основополагающих документов первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др. Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Минфином России и включают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности. К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др. На четвертом уровне предполагается формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя, а также других внутренних документов организации. В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и на международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы формирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждается на российском и международном конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию. 1.2. Бухгалтерский баланс как зеркало отражения имущественного положения экономического субъекта (Экономическое содержание и назначение баланса, принципы построения, требования и т.п.) Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Иначе говоря, актив баланса характеризует имущество организации с точки зрения его состава и размещения, а пассив баланса — с точки зрения источников его формирования и целевого назначения. Поскольку в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество в различных его группировках, то общие итоги (валюта) баланса по активу и пассиву должны быть равны. Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения. Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями (участниками, учредителями, поставщиками, кредиторами, банками и др.). Для последних необходимы сведения о величине собственного капитала, финансовых результатах деятельности организации, ее финансовой устойчивости, величине кредиторской задолженности, долгах по кредитам банков и займам. Внутри организации информация, содержащаяся в балансе, широко используется для анализа хозяйственной деятельности, изыскания резервов снижения затрат и потерь, устранения причин штрафов, пеней, неустоек и увеличения доходов. Особую ценность эта информация приобретает при сопоставлении с плановыми, нормативными показателями, которые в балансе отсутствуют, но они имеются у самой организации (а такой анализ интересует прежде всего организацию). Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой так называемый баланс «нетто», позволяющий информировать пользователей о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм, так как стоимость имущества показывается в балансе за вычетом амортизации основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности (т.е. в нетто-оценке — по остаточной стоимости), за вычетом торговой наценки по товарам и т.д., а прибыль в балансе показывается в размере нераспределенной прибыли. Это означает, что баланс не содержит регулирующих статей. Поэтому баланс позволяет рассчитать стоимость чистых активов организации, о чем более подробно сказано ниже. С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в следующие пять разделов. Таблица 1.2.1 Схема бухгалтерского баланса
В основе строения бухгалтерского баланса лежит принцип двойственности. Уравнение двойственности имеет вид: Актив баланса = Пассив баланса При отсутствии у организации обязательств ее активы равны капиталу: Активы = Капитал. При возникновении обязательств уравнение двойственности имеет следующий вид: Активы = Капитал + Обязательства. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса по его разделам. В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, результаты исследований и разработок, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. По статьям нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается остаточная стоимость их (за исключением тех объектов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, к которым относятся объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др.), деловая репутация организации. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены или созданы организацией в процессе ее деятельности. Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Здесь показываются также находящиеся в собственности организации земельные участники, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств. Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в учете в январе и учитываются в отчетности при формировании данных на начало отчетного года путем корректировки трех статей вступительного баланса: основные средства, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Расшифровка состава основных средств на начало и конец отчетного года и их движения в течение отчетного года приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В данную статью включается и стоимость объектов недвижимости, на которые отсутствуют документы о государственной регистрации права собственности. Но эти объекты, если они оформлены соответствующими первичными документами о приеме-передаче, фактически эксплуатируются и приносят доход и документы на них переданы на государственную регистрацию, могут учитываться на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Тот или иной вариант учета таких объектов закрепляется в учетной политике. По статье «Результаты исследований и разработок» отражаются расходы на законченные научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных и управленческих нужд. По окончании этих работ расходы по ним списываются с субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета 04 «Нематериальные активы». По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие такие вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды и договору проката) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Здесь же отражается и стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлечения дохода. Если указанное имущество не используется по первоначальному назначению, его стоимость списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на дебет счета 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» и 41 «Товары» и по данной статье не отражается. Расшифровка движения доходных вложений в материальные ценности в течение отчетного года и их состояния на начало и конец отчетного года приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. По статье «Финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные и муниципальные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в совместную деятельность по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы и прочие вложения. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При образовании на отчетную дату резерва под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого существенного снижения их стоимости в бухгалтерском балансе по статье «Финансовые вложения» остатки финансовых вложений отражаются по их рыночной стоимости, т.е. остатки соответствующих финансовых вложений за минусом образованного резерва под их обесценение (без корреспонденции соответственно по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»), В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается. Данные о движении сумм указанного резерва за предыдущий и отчетный годы приводятся в отчете об изменениях капитала. По статье «Отложенные налоговые активы» отражается в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» положительная разница между реальным налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет, и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли, и показывает, насколько должна быть уменьшена сумма налога в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль в соответствии с законодательством. Отложенные временные разницы представляют собой доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой прибыли — в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы», по данным которого заполняется указанная статья в бухгалтерском балансе. Следует иметь в виду, что Положением по учету расчетов по налогу на прибыль предусмотрено, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Это возможно при двух условиях: наличии в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль. По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения по другим статьям раздела I баланса. В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.[21] По статье «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По этой статье отражаются и затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), т.е. по фактической себестоимости, определяемой одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, методом ФИФО. При осуществлении учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок), согласно договору присоединяется к стоимости остатков этих запасов, отраженных по соответствующим статьям, или вычитается, т.е. остаток по счету 16 отдельно в балансе не показывают, а присоединяют или вычитают его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета по соответствующим статьям запасов. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма этого налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам и т.п., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса — кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве. В случае создания в установленном порядке резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Образование резерва по сомнительным долгам производится в конце отчетного года, но разрешается его образование в течение всего года. Сумма невзысканной дебиторской задолженности, по которой образован резерв по сомнительным долгам, списывается за счет образованного резерва, а сумма неиспользованного до конца отчетного года резерва, образованного в предыдущем отчетном году, при составлении бухгалтерского баланса присоединяется к финансовым результатам отчетного года. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Подробная расшифровка дебиторской задолженности с выделением из нее задолженности покупателей и заказчиков, авансов выданных и прочей дебиторской задолженности дается в пояснениях к годовому балансу. В общую сумму дебиторской задолженности входят дебетовые сальдо по счетам расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (суммы переплаты в государственные внебюджетные фонды), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (суммы переплаты работникам), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации или банковского кредита на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, молодым семьям — на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством, задолженность работников по возмещению материального ущерба организации и т.п.), 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность участников (учредителей) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы задолженности по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством право на принятие соответствующего решения об их взыскании, и др.) и т.д. По статье «Финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в совместную деятельность по договору простого товарищества, в государственные и муниципальные ценные бумаги, в ценные бумаги других организаций, предоставленные организацией другим организациям займы и др. Финансовые вложения по составу на начало года и на конец отчетного периода расшифровываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу.[14] По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах в кредитных организациях и прочие денежные средства, учитываемые на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». При наличии у организации денежных средств в иностранной валюте при составлении баланса она пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода. По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса. В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)» и показываемые по этой статье в скобках. По статье «Переоценка внеоборотных активов» отражаются суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов, учтенные на счете 83 «Добавочный капитал». По статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала. В него включаются эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже), суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли и используется на покрытие убытков, погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при отсутствии иных средств, выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям, увеличение уставного капитала, покрытие различных непредвиденных расходов. Некоммерческие организации в разделе III пассива баланса вписывают строку «Целевое финансирование», по которой отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного года по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного года, остатках на конец отчетного года некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств. Остатки средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан), полученных коммерческой организацией, отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.). Данные о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий годы на расходы по обычным видам деятельности, на капитальные вложения во внеоборотные активы некомерческими организациями приводятся в справках к отчету об изменениях капитала. В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения, эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Этот результат слагается из прибыли (убытка) прошлых лет и результата деятельности за отчетный период и заполняется по данным об остатках по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. По статье «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы задолженности по кредитам и займам подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в разделе V пассива баланса по статье «Заемные средства». При этом исчисление срока их погашения осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснительной записке к отчету. По статье «Отложенные налоговые обязательства» показываются суммы этих обязательств, которые должны привести к увеличению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства связаны с налогооблагаемыми временными разницами и определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы представляют собой доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах. Они образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочих аналогичных различий. Отложенные налоговые обязательства учитываются на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», поданным которого заполняется указанная статья в бухгалтерском балансе. По статье «Резервы под условные обязательства» отражаются суммы резервов, сформированных в соответствии с порядком, изложенным в ПБУ8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономической выгоды организации. К условным обязательствам относятся: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность; возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий: существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам); величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Обоснованность резерва и правильность расчета подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть: увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавайся резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва; уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва; оставлена без изменения; списана полностью на прочие доходы организации. В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва. При невыполнении хотя бы одного из названных условий резерв в связи с условными обязательствами не создается. По статье «Прочие обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе по арендным обязательствам и другим видам кредиторской задолженности с указанным сроком погашения. В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие обязательства» в IV разделе пассива баланса. По статье «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Суммы задолженности организации по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. По статье «Кредиторская задолженность» показываются непогашенные суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы. Дебетовое сальдо по счетам учета расчетов показывается в активе баланса в составе дебиторской задолженности. По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов, т.е. поступления, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущих периодах (стоимость безвозмездно полученных ценностей, полученные вперед суммы арендной платы, разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и др.). По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки образованных резервов в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету для равномерного списания расходов на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции и т.п., а также резервов для исполнения предстоящих обязательств, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, служащие для равномерного отражения соответствующих расходов, то остатки средств резервов по состоянию на начало следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением этого в бухгалтерском учете за январь. По статье «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса. Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Часть статей баланса соответствует названиям синтетических счетов или их групп и заполняется непосредственно по данным об остатках по этим счетам на основании Главной книги. Часть статей баланса заполняется с использованием данных по субсчетам, аналитическим счетам или их группам на основании регистров аналитического учета (например, подразделение дебиторской и кредиторской задолженности, заемных средств по срокам погашения). Ряд статей баланса заполняется по данным об остатках по нескольким счетам. При этом для заполнения некоторых статей данные об остатках по нескольким счетам суммируются (дебиторская задолженность, прочие кредиторы и др.), а для заполнения других статей данные по одним счетам вычитаются из данных по другим счетам (например, нематериальные активы, основные средства, товары и др.). При составлении бухгалтерского баланса встречаются и случаи, когда с учетом особенностей отдельных статей для заполнения их данные по нескольким счетам суммируются, а затем из общего итога вычитаются данные соответствующего счета (например, дебиторская задолженность определяется суммированием данных по нескольким счетам учета расчетов и при образовании организацией резерва по сомнительным долгам, затем из полученного итога вычитается сумма образованного резерва по сомнительным долгам и т.д.).[6] Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источникам его финансирования на определенную дату. Он определяет состав и структуру имущества предприятия. Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные активы, изучить динамику его структуры. |