налоги. Теоретические аспекты традиционной и упрощенной системы налогообложения рф
 Скачать 0.65 Mb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Предпринимательская деятельность является самостоятельной, рисковой, направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Осуществляется зарегистрированными в качестве предпринимателей лицами. Она ориентируется на новую систему ценностей, изменяет приоритеты и тенденции развития: С ней связаны новые формы и методы финансовой работы, воздействия на эффективность хозяйствования. Свободное предпринимательство придает финансам предприятий характерные черты. По мнению Р. Хизрича и М. Пытерса собственно процесс предпринимательства состоит из четырёх четко выраженных стадий: поиск новой идеи и ее оценка; составление бизнес-плана; поиск необходимых ресурсов; управление созданным предприятием. Предприниматель непосредственно устанавливает объем своих доходов и расходов, источники финансирования текущей и инвестиционной деятельности, направления вложений денежных средств во внеоборотные и оборотные активы с целью получения прибыли. Оно вправе направлять собственные финансовые ресурсы не только на осуществление текущей (операционной) деятельности, но и на реальные и финансовые инвестиции краткосрочного и долгосрочного характера. Финансовые инвестиции осуществляют в форме приобретения ценных бумаг государства и других эмитентов, участия в уставных капиталах сторонних организаций, хранения денежных средств на депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода [10; 56]. Важная роль в предпринимательской деятельности отводится ее налогообложению. Налогообложению предпринимательской деятельности посвящены труды отечественных и зарубежных авторов. В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения и был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы [32;12]. Система налогов как более узкое понятие включает в себя совокупность налогов, устанавливаемых и взимаемых в конкретном государстве на соответствующем историческом этапе. Исходя из федеративного устройства России, ее налоговая система включает в себя федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Н. Е. Заяц и Т. И. Василевская налогообложением считают процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогам. В учебнике «Финансы» под редакцией В. В. Ковалева содержится определение налогообложения как определенной совокупности экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающей принудительно-властное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лик в пользу государства и местных органов власти» [35; 24]. Предпринимательская деятельность четко разграничивает интересы субъектов рыночных отношений. Осуществляя предпринимательскую деятельность, надо правильно распорядиться этими деньгами и средствами, чтобы они могли принести новые деньги, прибыль. В современных условиях предприятия обладают полной самостоятельностью в финансово-хозяйственной деятельности [15; 76]. Права и ответственность хозяйствующих субъектов зафиксированы в законодательных и нормативных актах органов представительной и исполнительной власти, и, прежде всего в Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах Российской Федерации. Предприятие самостоятельно планирует свою предпринимательскую деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на выпускаемую продукцию (работы и услуги). Основу текущих и оперативных планов составляют договоры (контракты), заключаемые с потребителями продукции (услуг) и поставщиками материальных ресурсов. Финансовые планы призваны обеспечивать денежными ресурсами мероприятия, предусмотренные в производственных бизнес-планах, а также гарантировать соблюдение интересов бюджетной системы государства. Действие данного принципа связано с учетом интересов государства в определенных сферах экономики и политикой стимулирования приоритетных видов предпринимательской деятельности (например, малого бизнеса, энергетики, импортозамещающих производств, жилищного строительства и т. д.). Налогообложение деятельности предпринимателя по формированию доходов и расходов регулируют: - установленными ставками налогов и сборов; - уровнем штрафных санкций за несоблюдение налогового законодательства; - способами начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; - ставками процентов за кредит и т. д. При всех условиях предпринимательской деятельности, доходы должны превышать расходы, что обеспечивает получение прибыли, необходимой для финансирования его развития. Принцип самоокупаемости предполагает, что средства, вложенные в развитие предприятия, должны окупиться за счет полученной прибыли и других собственных финансовых ресурсов. Эти средства призваны обеспечить минимум нормальной экономической эффективности принадлежащего предприятию капитала. При самоокупаемости оно финансирует за счет использования собственных источников простое воспроизводство и вносит налоги в бюджетную систему страны. Реализация данного принципа на практике требует рентабельной работы всех хозяйствующих субъектов и ликвидации убытков. Не соблюдая это условие па практике, предприятие рискует принудительно изменить собственника, сферу деятельности и даже может быть ликвидировано. Тенденция к повышению налогов характерна для сильного централизованного государства, стремящегося сконцентрировать в своих руках как можно больший объем финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода изымается государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к его получению. Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведет к падению их доходов и, соответственно, к сокращению средств, поступающих в бюджет в качестве налогов. Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что в современных условиях резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, предпринимательства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса. Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства (фискальные функции) и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг (регулирующие функции). Данное утверждение объясняется тем, что доходы от предпринимательской деятельности выступают источником финансовых ресурсов бюджетной системы государства, чем обоснована актуальность темы дипломной работы. Цель дипломной работы состоит в определении особенностей традиционной и упрощенной системы налогообложения и перспективы их развития. Поставленная цель данной работы раскрывается в следующих задачах: изучить теоретические аспекты традиционной системы налогообложения; изучить экономическую сущность упрощенной системы налогообложения; исследовать динамику налоговых платежей на предприятии; оценить целесообразность применения упрощенной системы налогообложения на предприятии; рассмотреть основные направления налоговой политики на предстоящий и плановые года; предложить рекомендации по оптимизации налоговых платежей при применении упрощенной системы налогообложения. Объектом исследования дипломной работы является ООО «НЕГОЦИАНТ». Предметом исследования – традиционная и упрощенная система налогообложения. Информационной базой исследования послужили нормативно-правовая база, учебные пособия, периодические печатные издания по исследуемой теме, а также финансовая и налоговая отчетность ООО «НЕГОЦИАНТ». ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТРАДИЦИОННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ Экономическая сущность традиционной системы налогообложения, виды уплачиваемых налогов Налогам оказывается большое значение благодаря их влиянию на экономику, а также на объемы доходов и сбережений населения. В связи, с чем в настоящее время основной системой налогообложения в Российской Федерации, является традиционная система налогообложения, которую по-другому называют общей системой. Под общей системой или режимом налогообложения понимается совокупность федеральных, региональных, местных налогов и сборов, предусмотренных для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Данный режим налогообложения при применении организациями характеризуется ведением в полном объеме бухгалтерского и налогового учета и уплатой всех общих налогов (рис. 1.1).  Рис. 1.1. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы Так, согласно рисунку 1.1, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в статьях 13, 14 и 15 устанавливается следующий перечень налогов и сборов, плательщиками которых может являться юридическое лицо или предприниматель: Федеральные налоги и сборы. Федеральными налогами, которые подлежат к уплате налогоплательщиками на всей территории Российской Федерации, и из которых формируется федеральный бюджет, признаются НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог. Также в федеральный бюджет помимо налогов уплачиваются государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Региональные налоги. Региональными налогами, уплачиваемыми на территории субъектов Российской Федерации и составляющими региональный бюджет, признаются налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местные налоги и сборы. К местным налогам и сборам, у плата которых производится в местный бюджет, относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор. Применение общего режима налогообложения является добровольным, при котором отсутствует необходимость придерживаться каких-либо критериев (ограничениям по видам деятельности, количеству работников, полученным доходом и другое). Данная система налогообложения не затрагивает доходы предпринимателей, уплачивающих единый налог на доход либо выбравших упрощенную систему налогообложения или использующих режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей. В тоже время возможно совмещение традиционной системы со следующими налоговыми режимами: единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для организаций, ЕНВД и Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Несмотря на то, что применение общей системы налогообложения является добровольным, применять ее можно также по следующим причинам: если при постановке на учет в налоговый орган изначально не было заявлено о применении специального режима; если налогоплательщик при применении специальных налоговых режимов перестал отвечать установленным на них критериям либо изначально им не соответствовал; предприниматель необходимо быть плательщиком НДС; налогоплательщик в силу своей деятельности может принимать льготы по налогу на прибыль. В рамках традиционной системы налогообложения рассмотрим основные налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями: Налог на прибыль организаций представляет собой прямой налог, проявляющий в изъятии части конечных финансовых результатов хозяйствующих субъектов в пользу федерального бюджета. Плательщиками налога на прибыль выступают как российские организации, так и иностранные, осуществляющие хозяйственную деятельность и имеющие объект налогообложения в виде прибыли, которая, согласно статье 247 НК РФ, признается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом выделяют следующие виды иностранные организаций, уплачиваемых данный налог: организации, работающие в России через постоянные представительства или получающие доход от источника в Российской Федерации; организации, являющиеся в соответствии с международным договором по вопросам налоговыми резидентами Российской Федерации; организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения. Однако налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес, а также участники проекта «Инновационный центр «Сколково», освобождаются от выплат по данному налогу. Уплата налога на прибыль организаций предполагает ведение налогового учета, установленного НК РФ, который отражает группировку и учет отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения. Основная ставка налога на прибыль (с 2009 г.) установлена в размере 20%. При этом, согласно НК РФ, ставка в 3% от финансового результата хозяйствующего субъекта отправляется в федеральный бюджет, а 17% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Иностранные организации, несвязанные с деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников РФ по следующим ставкам: 10% (доходы, полученные от использования, сдачи в аренду самолетов, судов и других транспортных средств, осуществляющих международные перевозки); 15% (по доходам от дивидендов российских организаций и по операциями с государственными или муниципальными ценными бумагами); 20% (по другим доходам). Налоговый период по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, этот же день установлен как последний для подачи налоговой декларации. Помимо суммы налога за налоговый период, в течение налогового периода предусмотрено также исчисление авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным видом прямых налогов, который, в соответствии с действующим законодательством, исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов и уплачивается в федеральный бюджет. Плательщиками НДФЛ, согласно статье 207 НК РФ, признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть лица, которые фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти, командированные на работу за пределы Российской Федерации; физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть лица, фактически находящиеся менее 183 календарных дней на территории Российской Федерации. При этом объекты налогообложения у данных налогоплательщиков различны. Так, у физических лиц – резидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, получаемый ими от источников в России, а также за её пределами, у нерезидентов – доход, полученный на территории Российской Федерации. Согласно НК РФ, выделяют следующие виды доходов, облагаемых налогом: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств; доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи и других средств связи; иные доходы, получаемые налогоплательщиком. Однако в соответствие со статьей 127 НК РФ не все доходы подлежат налогообложению: государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам и другие), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством; доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет; доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования; иные доходы. Датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода в денежной форме, передачи доходов в натуральной форме, уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретение товара, ценных бумаг. При получении дохода в виде заработной платы датой получения такого труда признается последний день месяца, за который был начислен доход. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды. При этом для каждого вида доходов, по которым установлены различные ставки, налоговая база определяется отдельно. Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков (табл. 1.1). Таблица 1.1 Ставки, установленные в отношении различных видов доходов
Так, согласно таблице 1.1, размер налоговой ставки по данному налогу установлен в пределах от 9 до 35%, однако для большинства доходов физических лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13%. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Срок предоставления декларации – 30 апреля года, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели и иные категории налогоплательщиков обязаны исчислить и уплатить сумму налога не позднее 15 июля года, следующим за истекшим налоговым периодом. Налог на имущество физических лиц представляет собой местный налог, налоговые поступления по которому зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, которое, согласно статье 401 НК РФ, признается объектом налогообложения: жилой дом (жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного хозяйства); жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Однако имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома, не признается объектом налогообложения. В соответствие со статьёй 402 НК РФ, налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. При этом законодательный орган государственной власти субъекта Российской Федерации должен установить единую дату начала применения данного порядка определения налоговой базы в срок до 1 января 2020 года. Если данное решение не было принято субъектом Российской Федерации налоговая база исчисляется из инвентаризационной стоимости имущества [2]. Налоговые ставки на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы в соответствие со статьей 406 НК РФ. Исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 1) 0,1% для жилых домов, жилых помещений, объектов незавершенного строительства жилого дома, гаражей и машино-мест, а также хозяйственных строений, не превышающих 50 квадратных метров и расположенных на земельных участках для ведения личного хозяйства; 2) 2% в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 3) 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения. Данные налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Исходя из инвентаризационной стоимости, налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (табл. 1.2). Таблица 1.2 Ставки налога на строения, помещения и сооружения
В таблице 1.2, представлены размеры налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в зависимости от инвентаризационной стоимости данного имущества. Так, например, в пределах инвентаризационной стоимости имущества свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. налоговые ставки устанавливаются от 0,1 до 0,3 %. Налоговым периодом налога на имущество физических лиц признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Налог на имущество организаций представляет собой региональный налог, который был введен в налоговую систему РФ для стимулирования полезного использования имущества в процессе деятельности организаций, для сокращения излишних запасов сырья и материалов. Налогообложения имущества организаций в РФ осуществляется по принципу резидентства, так как плательщиками данного налога являются как российские организации, так и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. В качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 1.3. Таблица 1.3 Объект налогообложения налога на имущество организации
Согласно таблице 1.3, объект налогообложения имущества организации зависит от представленного налогоплательщика. Так, налогоплательщик в лице российской организации в качестве объекта налогообложения рассматривает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В то же время Налоговый кодекс не относит к объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее органам исполнительной власти на праве хозяйственного владения, которое используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Согласно НК РФ, налоговая база налога на имущество физических лиц определяется налогоплательщиком самостоятельно, как среднегодовая стоимость имущества. Данная стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, н осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговые ставки законами субъектов Российской Федерации при налогообложении имущества организаций устанавливаются и не могут превышать 2,2%. Налоговая база для объектов недвижимого имущества определяется как кадастровая стоимость. В этом случае налоговая ставка не может превышать следующих значений: 1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5%, в 2015 году – 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%; 2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году – 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%. В зависимости от категории налогоплательщиков и имущества, признаваемого в качестве объекта налогообложения, НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок [2]. Согласно статье 379, налоговым период признается календарный год, а отчетным периодом первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 30 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, который определяется, как часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и полностью зачисляемая в федеральный бюджет. Данный налог был введен с 1 января 1992 г. И в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и с продаж, намного превзойдя их по своей роли. При этом НДС признается одним из самых трудных для понимания и администрирования налогов. Однако широкое применение данного налога обусловлено его фундаментальными преимуществами, в числе которых: стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей но производству товаров, работ, услуг; потенциально широкая база налогообложения (большинство товаров, работ, услуг облагаются НДС); регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен; получение государством части дохода на каждой стадии производственного п распределительного никла, при том. Что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов; применение «зачетной» схемы этого налога по всей пени производства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты; косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%). Налогоплательщиками налога, согласно статье 143 НК РФ, признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации. При этом Налоговым кодексом предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца их сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Однако данное право не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Не применяется это положение и при возникновении обязанностей, возникающих при уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ. Объектами обложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Объектом налогообложения по НДС не относятся следующие операции: операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; передача имущества правопреемнику при его реализации; передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, несвязанной с предпринимательством; передача имущества, имеющего инвестиционный характер; передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения; обращение в собственность бесхозяйственных вещей; другие операции. Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые на территории Российской Федерации, важное значение приобретает порядок определения места реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с Налоговым кодексом, местом реализации признается территория Российской Федерации, при наличии одного или двух следующих обстоятельств: товар находиться на российской территории, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. Налоговая база, согласно статье 153 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Налоговая база в случае применения различных налоговых ставок налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) определяется отдельно по каждому их виду, облагаемых по разным ставкам. Если же применяются одинаковые ставки налога, то суммируются все виды операций, облагаемых по этой ставке. В настоящее время действуют 3 ставки НДС: 0% (применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций); 10% (налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров); 18% (применяется во всех остальных случаях). Сумма налога на добавленную стоимость во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой. При этом по итогам каждого налогового периода исчисляется общая сумма налога по каждому объекту налогообложения с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде. Данная сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, налоговые же агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. Согласно статье 163 НК РФ, налоговым периодом для налогоплательщиков, а также налоговых агентов устанавливается как квартал. При этом уплата данного налога производится за истекшим налоговым периодом не позднее 20 числа месяца, следующего за ним. Налогоплательщики (налоговые агенты) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, также обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, традиционная система налогообложения представляет собой основную систему налогообложения в Российской Федерации, применение которой возможно всеми физическими и юридическими лицами и которая характеризуется ведением в полном объеме бухгалтерского и налогового учета и уплатой всех общих налогов и сборов (федеральных, региональных и местных). Тем самым традиционная система налогообложения считается самой затратной и экономически невыгодной, так как она заключает в себе крупную налоговую нагрузку. В то же время выделяются и положительные стороны данной системы такие, как возможность её применения для любого предприятия, работа с НДС (что позволяет работать с контрагентами, применяющими НДС и осуществлять налоговые вычеты), а также неуплата налога на прибыль при возникновении убытка с возможностью его учета в будущем. В настоящее время налогообложение в Российской Федерации представлено общей системой налогообложения, которая по-другому называют обычной системой налогообложения, и специальными режимами налогообложения, которые представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Одним из распространенных специальных режимов налогообложения является упрощенная система налогообложения, под которой понимается порядок уплаты налогов для представителей малого и среднего бизнеса в виде уплаты единого налога вместо целого ряда из традиционной системы налогообложения. При этом она применяется наряду с другими режимами налогообложения, что позволяет налогоплательщикам проводить эффективное налоговое планирование. Для наглядного представления особенностей данного вида режима обратимся к таблице 1.4. Таблица 1.4 Особенности упрощенного режима налогообложения
Согласно таблице 1.4, применение упрощенного режима налогообложения предусматривает освобождение для субъектов малого предпринимательства от обязанности ряда налогов и заменой их единым налогом. Так, организации уплачивают данный налог вместо налога на прибыль организаций, а также налога на имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей единый налог уплачивается вместо налога на доходы физических лиц, который устанавливается в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также налога на имущество физических лиц, который применяется в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. При этом лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением случаев при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества. Однако субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, наравне с единым налогом обязаны в общем порядке уплачивать иные налоги и сборы, а также производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствие с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [42;71]. Согласно статье 346.11 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, сохраняют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний. При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется субъектами малого предпринимательства добровольно. Так, налогоплательщики при упрощённой системе налогообложения определяются заявительным образом в связи с тем, что для её применения необходимо соответствовать определенным критериям, а также иметь желание использовать данный режим налогообложения. В то же время переход на упрощенную систему налогообложения, помимо добровольности, учитывает существующие ограничения по её применению (табл. 1.5). В случае несоответствия организациями или предпринимателями данных ограничении, им будет отказано в переходе на упрощенный режим налогообложения. Таблица 1.5 Критерии для перехода на упрощенный режим налогообложения
Так, согласно таблице 1.5, налогоплательщики, превышающие доходы в более чем 112,5 млн. рублей за 9 месяцев, не вправе использовать упрощенный режим налогообложения. В случае не соблюдения данного критерия применение упрощенной системы налогообложения ограничивается, а сумма доходов не позднее 31 декабря текущего года индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (в 2018 году он равен 1,868). Ограничение в применении режима также распространяется и на количество работников, которое не должно превышать более 100 человек. В тоже время остаточная стоимость основных средств не должна превышать суммы в 100 млн. рублей. Также НК РФ устанавливается ограничение по доли уставного капитала (не более 25%), не допускается наличие филиалов и представительства, однако разрешено создавать обособленные подразделения, а также ограничивается применение по видам деятельности, запрещая использовать данную систему налогообложения для определенных видов предпринимательской деятельности (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и другое). Налогоплательщиками упрощенного режима налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие и применяющие её в порядке установленным кодексом. Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения, которыми, согласно статье 346.14, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой объект налогообложения будет учитываться при расчете единого налога. За исключением случая, когда плательщики налога являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, в этом случае в качестве объекта налогообложения принимаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом если налогоплательщик уведомит налоговый орган об изменении объекта налогообложения до 31 декабря года предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения, то он может изменяться его ежегодно (за исключением изменения его в течение налогового периода). В соответствие со статьей 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик учитывает доходы от реализации, а также внереализационные доходы. При определении налогоплательщиком объекта налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину расходов (далее «доходы минус расходы»), появляется необходимость в определении расходов, применяемых в качестве уменьшения. Главой 26.2 НК РФ данными расходами признаются: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; 2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (расходы на приобретение исключительных прав нематериальных активов, расходы на их патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки); 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе принятое на условиях лизинга); 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; 7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности; 8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам); 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; 13) расходы на командировки; 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; 15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации; 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, предусматривающих их обновление; 20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) иные суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах; 23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров; 24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; 25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; 26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров; 27) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; 28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; 29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); 30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; 31) судебные расходы и арбитражные сборы; 32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами; 33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке; 35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; 36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов. Статьей 346.17 НК РФ определяется порядок признания доходов и расходов, в соответствие с которой датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Расходами же налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав [2]. При переходе налогоплательщиком на другой объект налогообложения, то есть с «доходов» на «доходы минус расходы», расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, не признаются Налоговой базой при исчислении единого налога в связи с применением упрощенного режима налогообложения, если применяется в качестве объекта налогообложения «доходы», признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае же, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В случае, когда доходы и расходы представлены в иностранной валюте, они учитываются в совокупности с доходами и расходами, которые выражены в рублях. Учет данных доходов и расходов производится путем пересчета иностранной валюты в рубли в соответствие с официальным курсом Центрального банка Российской Федерации на дату получения доходов или осуществления расходов. В то же время если доходы были предоставлены в натуральной форме, то их учет осуществляется по рыночным ценам. При применении налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, НК РФ устанавливает необходимость вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае, когда налогоплательщик не может вести раздельный учет доходов и расходов, то расходы учитываются в общем объеме доходов пропорционально долям доходов, полученных при применении данных специальных налоговых режимов. Налоговым периодом, согласно статье 346.19 НК РФ, признается календарный год, а в качестве отчетного периода признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения определяется в соответствие с выбором налогоплательщика объекта налогообложения (рис. 1.2). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||