налоги и оюлажение. 1. 1 Сущность, понятие и определение налога

• Название: 1. 1 Сущность, понятие и определение налога
• Дата: 28.02.2023
• Размер: 0.88 Mb.
• Имя файла: налоги и оюлажение.docx
• Тип: Кодекс; #960142
• страница: 5 из 10

2.2.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, который включается в стоимость товара (работы, услуги). В бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами.


НДС относится к федеральным налогам, регулируется главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации.
Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены в гл. 26.2,26.5 НК РФ и в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (см. табл. 2).

 

Таблица 2 — Категории налогоплательщиков НДС и лиц, освобожденных от уплаты налога



Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности, для которых предусмотрен особый порядок освобождения). Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Для получения освобождения от НДС необходимо направить в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих документов:

- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей);

- выписка из книги продаж.
Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утраты права на освобождение:

- если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила в совокупности два миллиона рублей;

- если осуществлялась реализация подакцизных товаров.
Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций (ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т.д.
Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения:

1) при реализации товаров, работ, услуг (ст. 154 НК РФ) — стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен;

2) при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 159 НК РФ)– стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

3) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ) — фактическая стоимость выполненных работ;

4) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 160 НК РФ) налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый кодекс РФ представляет два вида налоговых льгот:

- перечень операций, освобожденных от налогообложения, приведен в ст. 149 НК РФ;

- перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложения, изложен в ст. 150 НК РФ.
Налоговым периодом является квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) установлены в размере 0, 10 и 20% в зависимости от вида товаров (работ, услуг). Для большинства товаров, работ и услуг налоговая ставка
равна 20%.
В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., сумма НДС должна определяться расчетным методом, т.е. налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

- при ставке налогообложения 10%: 10/110×100%;

- при ставке налогообложения 20%: 20/120×100%.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.



При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.


Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Наравне со счетом-фактурой может быть использован универсальный передаточный документ (УПД), составленный по форме, рекомендованной ФНС России.
Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.


Форма счет-фактуры, порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами. С 1 июля 2021 года в счете-фактуре появились новые графы для отражения операций с прослеживаемыми товарами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, т.к. в бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами — это налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты называют «входным НДС» — это сумма налога, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Важным условием является то, что к вычету можно принимать не любой входной налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Принимать НДС к вычету — это право, а не обязанность налогоплательщика. Реализовать указанное право можно в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п 1.1 ст. 172 НК РФ).



Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (например, при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стоимости передаваемого имущества и др.).
Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются налогоплательщиками в стоимости этих товаров (работ, услуг):

- при использовании товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

- при использовании товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;

- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уплаты НДС;

- при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожденных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налогообложению, налогоплательщик обязан на основании требований п. 4 ст. 170 НК РФ вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включаются.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.


Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).



На основании п. 5 ст. 174 НК РФ представление налоговой декларации производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в определенном порядке (п. 2 ст. 173 НК РФ).


Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством РФ.