налоги и оюлажение. 1. 1 Сущность, понятие и определение налога

• Название: 1. 1 Сущность, понятие и определение налога
• Дата: 28.02.2023
• Размер: 0.88 Mb.
• Имя файла: налоги и оюлажение.docx
• Тип: Кодекс; #960142
• страница: 3 из 10

Тема 1.3 Налоговое администрирование и налоговый контроль

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы реализуется через выявление источников доходов в целях обложения их налогами и снижение расходов по их мобилизации и обязанности к уплате.
В результате многолетней реформы в Российской Федерации была сформирована налоговая система, в самых общих чертах вобравшая в себя положительный, и, к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых администраций зарубежных индустриально развитых стран. Вместе с тем, отечественная налоговая система в своем правовом становлении и трансформации претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации базировалась на кадровом и организационном потенциале инспекций Министерства финансов советского периода. При этом в первые годы формирования новых налоговых органов основной задачей их функционирования, помимо собственно организации управления в налоговой сфере, выступала необходимость самоидентификации в новой структуре органов исполнительной власти, а равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач.
На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей:

- политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства);

- экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение пополнения бюджетов всех уровней);

- правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).
Налоговое администрирование представляет собой последовательную, упорядоченную нормами права систему мероприятий, направленных на обеспечение публичного правопорядка в налоговой сфере, методы такой деятельности непосредственно предопределяются системой процессуальных прав и обязанностей органов, на которые государство возложило функции по осуществлению соответствующей управленческой деятельности.
Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие принципы:

- законности;

- равенства перед законом;

- гласности;

- добровольного исполнения налоговой обязанности;

- права на защиту субъектам налогового администрирования;

- презумпции невиновности налогоплательщика;

- эффективности;

- соблюдения налоговой тайны;

- неотвратимости юридической ответственности.
Подчинение государственной воле осуществляется с помощью различных методов.
Методы администрирования отличаются от экономических методов, которые характеризуются тем, что с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых путем воздействия на их материальные интересы опосредованно, в отличие от способов прямого властного воздействия.


К числу методов налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юридической деятельности:

- нормативно-правовое регулирование;

- регистрационные действия;

- учет и контроль;

- обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов;

- применение санкций;

- разрешение споров.
Учет налогоплательщиков — одно из основных условий осуществления государственными налоговыми органами контроля за своевременностью внесения налогоплательщиком налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.


Если раньше порядок учета налогоплательщиков целиком регулировался на уровне инструкций налоговой службы, то с введением в действие первой части Налогового кодекса такая регламентация осуществляется на уровне закона, в ст. 83–84 НК РФ определен порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, а в ст. 116–117 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков постановки на налоговый учет и за уклонение от такой постановки.
Согласно ст. 83 НК РФ налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Министерство финансов России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков.
НК РФ называет, таким образом, четыре основания налоговой регистрации:

- создание организации;

- создание обособленных подразделений;

- приобретение объекта недвижимости;

- приобретение (регистрация) транспортного средства.
Кроме того, НК РФ определяет и налоговые органы, полномочные зарегистрировать налогоплательщика, а именно налоговые органы, действующие по месту возникновения каждого из перечисленных оснований.
Вместе с тем смысл учета налогоплательщиков определен предельно ясно: налогоплательщики подлежат постановке на учет в целях налогового контроля.
Физические лица подлежат постановке на учет:

- по месту жительства;

- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Организации подлежат постановке на учет:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений организации;

- по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).
Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы должны обладать достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями. Прежде всего, налоговые органы должны иметь возможность осуществлять учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, получать необходимую для этого информацию и проверять эту информацию у себя и с выездом к налогоплательщику.


Кроме того, при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиками возложенных на них обязанностей налоговые органы должны иметь возможность применить предписанные законом меры для обеспечения исполнения этих обязанностей, включая принудительное взыскание налогов, либо иначе выступить в защиту интересов государства.
Далее рассмотрим, что включается в понятие «налоговый контроль».
Государственный налоговый контроль представляет собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и является завершающей стадией налогового администрирования.


Как этап процесса налогообложения налоговый контроль условно следует за исчислением и уплатой налогов (т.е. за исполнением налогоплательщиком (плательщиком сборов) его главной налоговой обязанности — обязанности по уплате налога или сбора).
Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.


Налоговый контроль в России осуществляют следующие органы: налоговые, таможенные, государственные внебюджетные фонды.


Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы  полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями гл.14 НК РФ. При этом непосредственно целями мероприятий налогового контроля являются:

- выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

- предупреждение их совершения в будущем;

- обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Используются следующие основные способы налогового контроля:

- налоговые проверки;

- получение объяснений фискальнообязанных лиц;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли;

- контроль за расходами физических лиц и пр.
Методы осуществления налогового контроля:

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

- встречная проверка, основанная на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных регистрах;

- экономический анализ.
НК РФ различает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.
Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), по НДС – в течение двух месяцев. 
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится на основании решения руководителя налогового органа, длится не более 2 месяцев (по решению вышестоящего налогового органа не более 4 месяцев, в исключительных случаях до 6 месяцев) с выездом к месту нахождения налогоплательщика (за редким исключением). По окончании выездной проверки составляется акт.



Банк обязанна основании ст. 86 НК РФ сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения ЛЮБУЮ информацию ОБО ВСЕХ ДЕЙСТВИЯХ со счетами, вкладами (депозитами), электронными средствами платежа организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В общем случае информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Справки о наличии счетов и остаткам средств на них по организациям и ИП могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя.

Аналогичная информация по физлицам, не являющимся ИП, может быть запрошена налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК.

Таким образом, налоговое администрирование и налоговый контроль, как его часть, регулируются нормами Налогового Кодекса РФ и одновременно с данным нормативным актом претерпевают изменения в связи с необходимостью актуализации в постоянно изменяющихся экономических реалиях.