налоги и оюлажение. 1. 1 Сущность, понятие и определение налога

Название	1. 1 Сущность, понятие и определение налога
Дата	28.02.2023
Размер	0.88 Mb.
Формат файла
Имя файла	налоги и оюлажение.docx
Тип	Кодекс #960142
страница	6 из 10

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

2.2.2 Акцизы

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателями подакцизных товаров, регулируются главой 22 НК РФ «Акцизы» и обязательны к применению на всей территории Российской Федерации.
В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакцизных товаров (ст.181 НК РФ):

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция, пиво, виноматериалы;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- прямогонный бензин, средние дистилляты, авиационный керосин;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- нефтяное сырье, природный газ и др.
Объектом налогообложения признаются следующие операции по обороту подакцизных товаров (полный перечень приведен в ст. 182 НК РФ):

1. Реализация:

- на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

- лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность и др.

2. Передача:

- на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
3. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

4. Получение (оприходование):

- денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного спирта в собственность;

- прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Общий порядок определения налоговой базы при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок и порядок исчисления суммы акциза представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Порядок определения налоговой базы и исчисления акциза в соответствии с налоговой ставкой

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет, и налоговая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.

В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд льгот по акцизам: в ст. 183 перечислены операции, освобожденные от налогообложения. Обязательным условием для применения освобождения от налогообложения является ведение отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Налоговым периодом является календарный месяц (ст.192 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствующих подакцизных товаров.

В расчетных документах, предъявляемых покупателю подакцизных товаров, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением ряда случаев, перечисленных в п. 2 ст. 198 НК РФ. При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара и на ярлыках товаров, ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документах не выделяется (п. 4 ст. 198 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой акциза, исчисленного с налоговой базы, и налоговыми вычетами, предусмотренными статьей 200 НК РФ.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В общем случае налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, а также ряд других налогоплательщиков, перечисленных в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определены приказом Минфина России.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

2.2.3 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.5 НК РФ и в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (см. таблицу 4).

Таблица 4 — Категории налогоплательщиков НДФЛ и лиц, освобожденных от уплаты налога

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для некоторых категорий физических лиц в ст. 207 НК РФ приведен особый порядок определения резидентства.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
доходы от реализации:

- имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществления деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 208 НК РФ не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговым кодексом РФ предусмотрен один вид налоговых льгот — доходы, не подлежащие налогообложению: ст. 217 определено более 80 видов доходов, не подлежащих налогообложению (государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, алименты и т.д.). Статьей 217.1 НК РФ подробно оговорены особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрены пять видов налоговых вычетов:

- стандартные,

- социальные,

- инвестиционные,

- имущественные,

- профессиональные.
Каждый вид вычетов имеет свои ограничения по сумме.
Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным категориям налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НК РФ.
Наиболее применяемым стандартным налоговым вычетом является вычет родителям, на обеспечении которых находится ребенок. Сумма такого вычета зависит от количества детей на обеспечении (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления, копий документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Социальные налоговые вычеты на обучение и лечение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права на получение таких вычетов налоговым органом.
Ограничение по сумме социальных вычетов содержится в п. 2 ст. 219 НК РФ: вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 данной статьи Кодекса, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются при осуществлении налогоплательщиком операций с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами. Подробный порядок их предоставления изложен в ст. 219.1 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налогоплательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Имущественные вычеты, право на которые возникло с 1 января 2020 года, могут быть предоставлены в упрощенном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Максимальная сумма вычета на приобретение жилья — 2 миллиона рублей. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НК РФ.
При отсутствии подтверждающих документов установлены нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.
Возможность переноса неиспользованного остатка налогового вычета по НДФЛ предусмотрена только для имущественного налогового вычета.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов (Таблица 5).

Таблица 5 — Налоговая ставка НДФЛ (ст. 224 НК РФ)

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.
При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо учесть следующее:

- уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только доходы, облагаемые по ставке 13% (и 650 тыс.руб. + 15 % с превышения 5 млн.руб.);

- если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохода, то налоговая база считается равной нулю.
Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми агентами. Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачивающие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей деятельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.
Кроме того, и сами физические лица могут получить доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо доход, при выплате которого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязанности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.
Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога установлены статьями 225, 226 и 227 НК РФ.
Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

индивидуальными предпринимателями;
нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;
физическими лицами:

- получившими суммы вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;

- получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. При реализации имущества, находившегося в собственности физического лица свыше предельного минимального срока владения, установленного п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ, представление налоговой декларации не требуется (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- получающими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета (либо по зарегистрированному месту жительства) налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России.
Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр справок о доходах физических лиц а по форме утвержденной приказом ФНС РФ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
На основании ст. 231 НК РФ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога, подлежат возврату налоговым агентом по заявлению налогоплательщика.
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (ст. 232 НК РФ).

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговый орган официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (ст. 232 НК РФ).

2.2.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обязателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.
Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога, приведены в главах 26.1, 26.2 НК РФ (Таблица 6)

Таблица 6 — Категории организаций — плательщиков налога на прибыль и предприятий, освобожденных от уплаты налога

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль — результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации — является объектом налогообложения.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст.248 НК РФ):

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, перечислены в ст. 251 НК РФ.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.
При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т.п. Поэтому необходимо уделять повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.
Пример 6

Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Метод начисления может использовать любая организация, а для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.
Не имеют права перейти на кассовый метод (вне зависимости от суммы выручки) банки, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации и другие налогоплательщики, перечисленные в п. 1 ст. 273 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговые ставки для российских организаций устанавливаются статьей 284 НК РФ в следующих размерах: 0, 9, 10, 13, 15, 20 %.
Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2024 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.
Для некоторых видов доходов введены другие значения. Например, по полученным дивидендам в общем случае действует ставка 13 процентов.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы отдельно по каждому объекту налогообложения.
Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему изложен в ст. 286 НК РФ; сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей указаны в ст. 287 НКРФ.
Налоговые декларации представляются (ст. 289 НК РФ):

- не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (первым кварталом, первым полугодием, девятью месяцами или месяцем — в зависимости от выбранного метода исчисления налога на прибыль);

- по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.
Налоговые льготы предусмотрены ст. 251 НК РФ как перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
Налог на прибыль — единственный налог, исчисляемый как по данным бухгалтерского, так и налогового учета (остальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета).
Система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования признаваемых для целей налогообложения доходов и расходов организации, сумм задолженности по налогу на прибыль перед бюджетом.
На практике организации применяют системы налогового учета, разработанные в программных обеспечениях по бухгалтерскому учету (программа 1С и др.).

2.2.5 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом, регулируется главой 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр (п. 1 ст. 335 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо месту жительства физического лица (п. 2 ст. 335 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Объектом налогообложения признается только добытое полезное ископаемое.

Полезные ископаемые, не признаваемые объектом налогообложения по НДПИ, перечислены в п. 2 ст. 336 НК РФ.
Видами добытого полезного ископаемого являются: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный) и другие виды в соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ.

Налоговая база определяется двумя методами в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого (Таблица 7)

Таблица 7 — Соответствие вида полезного ископаемого и налоговой базы

Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

По налогу на добычу полезных ископаемых установлены налоговые ставки от 0 до 8% либо в рублях за 1 тонну/кубический метр (ст. 342 НК РФ). По некоторым полезным ископаемым до истечения определенных сроков от начала промышленной добычи применяются повышенные налоговые ставки.
Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (п. 1 ст. 343 НК РФ).
Налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок признания таких расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет (ст. 343.1 НК РФ).Порядок применения налоговых вычетов по другим видам полезных ископаемых установлен статьями 343.2-343.6 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
На основании ст. 344 НК РФ налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной приказом Минфина России. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых (ст. 345 НК РФ).

2.2.6 Водный налог

Водный налог является федеральным налогом, устанавливается главой 25.2 НК РФ «Водный налог» и обязателен к уплате на всей территории РФ.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом признаются: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, в т.ч. для сплава древесины в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения и налоговой базы.
Налоговым периодом признается квартал.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, умноженной на коэффициенты, установленные статьей 333.12 НК РФ.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.
Порядок налогообложения водным налогом представлен в таблице 8.

Таблица 8 — Порядок налогообложения водным налогом

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10