налоги и оюлажение. 1. 1 Сущность, понятие и определение налога
 Скачать 0.88 Mb.
|
2.5.1 Налог на имущество организацийПорядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (ст. 372 НК РФ). Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления определенных мероприятий. Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, а также недвижимое имущество на праве собственности/хозяйственного ведения/полученное по концессионному соглашению, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость. Не признаются объектом налогообложения земля, памятники истории и культуры и иное имущество, перечисленное в п. 4 ст. 374 НК РФ. Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, подлежащая применению с 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества (статья 376 НК РФ). Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Иными словами, складывается 13 показателей остаточной стоимости: на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д. до 1 декабря плюс стоимость на 31 декабря и полученное число делится на 13. В п. 1 ст. 378.2 НК РФ перечислены виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества. К ним, например, относятся административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, предназначенные/фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и т.д. Согласно положениям ст. 380 НК РФ предельная ставка налога на имущество составляет: - для недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости — 2,2%; - для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости — 2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения. Например, на территории Пермского края освобождаются от налогообложения в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников жилья — в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности (пп. 4 п.1 ст. 4 Закона Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 379 НК РФ), а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года — для налога из среднегодовой стоимости и 1, 2 и 3 кварталы — для налога из кадастровой стоимости. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Расчеты по авансовым платежам, начиная с 2020 года, не представляются. Порядок уплаты налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года. Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года. Авансовый платеж по налогу на имущество по кадастровой стоимости по итогам отчетного периода рассчитывается так (п. 2 ст. 375, пп. 1 п. 12, п. 13 ст. 378.2, п. 7 ст. 382 НК РФ):  В некоторых случаях при расчете налога могут быть особенности, которые необходимо учесть. Например, если есть льготы либо объект находился в собственности неполный год  |