ДИПЛОМ;. 1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
Раздел «Денежные потоки от текущих операций». В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций: - уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. «е» п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008); - поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. «ж» п. 9 ПБУ 23/2011); - поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99); - денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. «з» п. 9 ПБУ 23/2011); - платежи налога на прибыль организаций (пп. «д» п. 9 ПБУ 23/2011). Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций». К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011). Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления. Перечень денежных потоков от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011), приведен в табл. 2.18. Раздел «Денежные потоки от финансовых операций». К денежным потокам от финансовых операций относятся информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. Таблица 2.18 Перечень потоков от инвестиционных операций
Перечень денежных потоков от финансовых операций (п. 10 ПБУ 23/2011), приведен в табл. 2.19. Проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям) организации отражаются в составе платежей по текущим операциям по строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» или в составе платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива» (пп. «е» п. 9, пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011). Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период». По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4400 «сальдо денежных потоков за отчетный период» = графа «за отчетный год» строки 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций» + графа «за отчетный год» строки 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности» + графа «за отчетный год» строки 4300 «сальдо денежных потоков от финансовой деятельности»). Таблица 2.19 Перечень потоков от финансовых операций
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011). Аналогичный порядок расчета закреплен и по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года. Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011). Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов учитывать, что отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках (графа «за отчетный год» строки 4490 «величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» = оборот за отчетный год по кредиту субсчета 91.1 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов — оборот за отчетный год по дебету субсчета 91.2 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов). В графу «За предыдущий год» строки 4490 в общем случае переносится показатель графы «За отчетный год» из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год. При применении ПБУ 23/2011 много вопросов остается на профессиональное суждение бухгалтера. Тем не менее, отчетность должна быть достоверной, прозрачной и понятной пользователю, и такой ее должен сделать бухгалтер в сотрудничестве с консультантами. В ООО «Мастер-Сервис» в отчете о движении денежных средств представлена на 01.01.2012 г. следующая информация: 1. Раздел «Денежные потоки от текущих операций» состоит из трех основных строк:
3. Сальдо денежных потоков от текущих операций — разность между поступлениями (строка 4110) и платежами (строка 4120) (739 тыс. руб.). Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций» состоит из трех основных строк:
3. Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций — разность между поступлениями (строка 4210) и платежами (строка 4220) (36 тыс. руб.). Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» является незаполненным, потому что ООО «Мастер-Сервис» за анализируемый период не занималась деятельностью, связанной с финансовыми операциями. Для того, чтобы сформировать отчет о движении денежных средств в программе «1С: Предприятие 8.2» необходимо выбрать пункт «Регламентированные отчеты» во вкладке «Отчеты». В открывшимся окне выбрать «Отчет о движении денежных средств» в разделе «Бухгалтерская отчетность». В открывшимся окне указать необходимый период для отчета и нажать «Ок». Программа автоматически сформирует отчет на основе данных периода и представит его в унифицированной печатной форме. При этом можно указать единицы измерения, точность (до десятков копеек) измерения, дату выписки и вид отчетности (первичный или корректирующий). С помощью контекстного меню отчетность можно заполнить, очистить, выгрузить на электронный носитель, настроить, расшифровать, обновить, распечатать и найти по отчетности необходимую информацию. В приложении 24 представлена форма отчета «Отчет о движении денежных средств» за 3 года (2010-2012 гг.) Таким образом во второй главе дипломной работы было рассмотрено документальное оформление и учет кассовых операций, учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке на различных примерах, автоматизация этих процессов, указана формируемая входная и выходная информация, базы данных, а также порядок отражения и формирования денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате исследования бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Мастер-Сервис» выявлены недостатки и даны следующие рекомендации: 1. С 01.01.2012 г. организация (ИП) должна самостоятельно определить, каким образом она будет обеспечивать сохранность наличных денег и порядок ревизии кассы, однако в ООО «Мастер-Сервис» отсутствует локальный документ, регламентирующий этот вопрос. В связи с этим рекомендуется разработка внутреннего регламента, что будет способствовать организационному обеспечению деятельности бухгалтерии. 2. Организация движения денежных документов в ООО «Мастер-Сервис» не закреплена во внутренних документах бухгалтерии. В связи с этим нами рекомендуется разработать график документооборота по учету наличных и безналичных денежных средств, что положительно отразится на оптимизации движения документов. 3. Для улучшения аналитиности учета поступления и расхода денежных документов рекомендуется адаптировать формы документов «Приходный ордер» и «Расходный ордер»: в форматы документов добавить строки «Основание» и «Ответственный исполнитель». Строка «Основание» показывает наименование, номер, дату документа, на основании которого принимается к учету денежный документ. Строка «Ответственный исполнитель» позволяет контролировать регистрацию и движение документа, исключающее поступление и выдачу денежного документа иным лицом, нежели бухгалтером и кассиром. 4. Определено, что ООО «Мастер-Сервис» в составе денежных документов учитывает бланки трудовых книжек, что не соответствует Инструкции к применению Плана счетов бухгалтерского учета. Рекомендуем трудовые книжки вывести из состава денежных документов, поскольку они являются бланками строгой отчетности, и рекомендуется вести их учет на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности», а их стоимость учитывать в общехозяйственных расходах. По тексту дипломной работы даны рекомендуемые записи по учету движения бланков строгой отчетности. В связи с этим мероприятиями по учету бланков строгой отчетности могут быть: утверждение перечня БСО, определение списка лиц, ответственных за хранение и использование, организация учета движения БСО, документальное оформление. 5. В организации нет разработанной формы документа «Лимит остатка наличных денег в кассе», расчет ведется в электронных таблицах «Excel», а приказ руководителя включает только распоряжение об установке лимита, его расчет не прилагается. Отсутствие документально закрепленного расчета лимита остатка наличных средств нарушает кассовую дисциплину и, в соответствии со ст. 15.1 КоАП, влечет наложение штрафа. До вступления в силу Порядка ведения кассовых операций № 373-П расчет лимита осуществлял банк, после вступления в силу указанного регламента за банком сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе по документальному оформлению лимита. В связи с этим нами разработан рекомендуемый формат документа, в котором отражается расчет и утверждение лимита остатка денежных средств в кассе. 3. Экономический анализ движения денежных средств ООО «Мастер-Сервис» 3.1. Значение, задачи, методы и информационная база анализа движения денежных средств. Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке. Целью проведения анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков. Отчет о движении денежных средств позволяет финансовому анлитику получить информацию о:
Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:
Получение предприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность. Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования — фактор увеличения остатков денежных средств. Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода. Основными задачами анализа денежных средств являются:
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов отчет о движении денежных средств, как отдельная форма отчетности, является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. В то же время этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера, то есть отчет о движении денежных средств взаимосвязан с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, а также с первичными документами бухгалтерского учета. Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов (собственный капитал и заемный капитал), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату. Таким образом, для составления отчета о движении денежных средств из бухгалтерского баланса берутся отчетные показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62 и прочие. Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, то есть в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата, исходя из допущения о непрерывности деятельности организации, приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например, привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п. Таким образом, для построения отчета о движении денежных средств из отчета о прибылях и убытках берутся экономические обороты организации за отчетный период. Отчет о движении денежных средств — это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках отчет о движении денежных средств ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме — денежного капитала в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнанную форму в платежных операциях — денежную форму. Таким образом, отчет о движении денежных средств имеет прямую взаимосвязь с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, а также с первичными документами бухгалтерского учета, которые отражают факты хозяйственной деятельности организации. Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами: |