билеты по бух. учету. Билеты по бух учету. 1. Общая характеристика хозяйственного учёта и его виды
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем). Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: • правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции; • контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения. Бухгалтерский учет готовой продукции Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность. Готовую продукцию можно учитывать одним из трех способов: по фактической производственной себестоимости; по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования; по прямым статьям затрат. Учет продукции по фактической себестоимости Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция". Поступление готовой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой: Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция. Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости) Есть два способа учета такой продукции: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости). Если используется второй способ, то готовая продукция отражается в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости. После того как продукция изготовлена и передана на склад, делается запись: Дебет 43 Кредит 40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости. Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается проводкой: Дебет 40 Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством. Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка. Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой: Дебет 90-2 Кредит 4 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью. Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью: Дебет 90-2 Кредит 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью. Учет выручки от продажи готовой продукции Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией готовой продукции, производится при помощи следующих бухгалтерских записей: Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи готовой продукции. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи". 16. Учёт основных средств. К основным средствам относится имущество предприятия, для которого одновременно выполнены пять условий: Имущество предназначено для использования в деятельности предприятия (производство, торговля, управленческие нужды) либо для сдачи в аренду. Имущество, приобретенное для перепродажи, к основным средствам не относится. Это не означает, что оно не может быть продано, если станет ненужным. Это означает, что изначально оно приобретается для того, чтобы им пользоваться, а не для того, чтобы продавать. Например, служебный автомобиль директора предприятия будет считаться основным средством и учитываться на счете 01, а автомобили, продающиеся в автосалоне – нет, они будут учитываться на счете 41 «Товары». Срок службы имущества – больше года. Стоимость имущества – больше 100 тысяч рублей. Имущество приносит экономическую выгоду или может принести ее в будущем. Имущество полностью готово к использованию и введено в эксплуатацию (оформлен соответствующий документ). Примеры основных средств: — здания и сооружения; — производственное оборудование (станки, машины); — компьютерная и организационная техника; — транспортные средства (легковые и грузовые автомобили и др.). — инструмент и хозяйственный инвентарь с длительным сроком службы; — племенной скот; — многолетние насаждения. Единица бухгалтерского учета основных средств называется инвентарным объектом. Инвентарным объектом может быть один предмет или несколько, соединенных вместе и выполняющих общую функцию. Каждый инвентарный объект имеет инвентарный номер. Вы наверняка видели инвентарные номера на предметах мебели в разных учреждениях. Во время инвентаризации по инвентарным номерам сверяют данные учета с фактическим наличием имущества. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка, в которой отмечаются все сведения об имуществе и действиях с ним. У основного средства есть три вида стоимости: Первоначальная стоимость. Остаточная стоимость. Восстановительная стоимость. Первоначальная стоимость – это сумма затрат на приобретение или изготовление основного средства. Она включает в себя стоимость самого объекта, стоимость его доставки и монтажа, а также все сопутствующие затраты (консультационные услуги, посреднические услуги, таможенные пошлины и др.).Обратите внимание, что в общем случае НДС в первоначальную стоимость не входит (исключение – если предприятие освобождено от уплаты НДС и не может получить налоговый вычет). Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и накопленным износом. По мере использования объект изнашивается и его остаточная стоимость уменьшается. Восстановительная стоимость – это стоимость приобретения и изготовления объекта, аналогичного имеющемуся, в текущих ценах. Принятие основных средств к учету Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Изначально все расходы по приобретению объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Наиболее распространенные проводки в этом случае: Д 08 К 60 — объект приобретен у поставщика Д 19 К 60 – выделен НДС Поясним по второй проводке. В цену приобретаемого основного средства входит НДС (поставщику мы выплачиваем сумму с НДС). При этом на сумму этого «входящего» НДС мы можем получить налоговый вычет. Поэтому «входящий» НДС выделяют из цены и учитывают на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При вводе объекта в эксплуатацию составляется акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1). На предприятии должна быть постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов. Состав комиссии утверждается приказом руководителя предприятия. В комиссию обязательно входит главный бухгалтер и другие ответственные лица. Комиссия осматривает поступивший объект и проверяет его готовность к работе. Если объект пригоден к использованию, то в акте приема-передачи делается запись «можно эксплуатировать». Акт приема-передачи подписывается всеми членами комиссии и является основанием для принятия объекта к учету на счет 01. После подписания акта делается проводка: Д 01 К 08 – объект введен в эксплуатацию (принят к учету) Амортизация основных средств Основные средства являются амортизируемым имуществом. Это означает, что каждый месяц часть первоначальной стоимости списывается в амортизационный фонд. Так отражается износ объекта. Средства амортизационного фонда впоследствии направляются на восстановление выбывших объектов основных средств. Существуют разные методы начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции). Мы разберем линейный метод, так как он самый распространенный. Чтобы определить амортизационные отчисления в месяц, надо первоначальную стоимость разделить на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Пример. Первоначальная стоимость основного средства – 500 тыс. руб. Срок полезного использования – 10 лет. Определим ежемесячные амортизационные отчисления: В году 12 месяцев, значит, срок полезного использования (10 лет) составит 120 месяцев. Определим амортизационные отчисления в месяц: 500/120=4,17 (тыс. руб.) Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Например, если объект введен в эксплуатацию в январе, то начислять амортизацию начинаем с февраля. Начисление амортизации заканчивается, когда первоначальная стоимость полностью списана. Каждый месяц бухгалтер делает одну или несколько проводок, которыми начисляется амортизация: Д 20 К 02 – начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве; Д 23 К 02 – начислена амортизация по объектам основных средств, используемым во вспомогательном производстве; Д 25 К 02 – начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения; Д 26 К 02 – начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. Может возникнуть вопрос, почему по дебету идут счета третьего раздела Плана счетов «Затраты на производство». Ответ: потому, что амортизация является элементом себестоимости продукции, а себестоимость продукции формируется как раз на этих счетах. Списание основных средств Основное средство может быть списано по причине непригодности к эксплуатации (ликвидация объекта) либо по причине продажи. Для списания открывается специальный субсчет к счету 01: 01-выбытие (01-В). В случае ликвидации объекта делаются такие проводки: Д 01-В К 01 — списана первоначальная стоимость объекта; Д 02 К 01-В — списана амортизация; Д 91 К 01-В — списана остаточная стоимость объекта. В случае продажи объекта добавляются еще проводки: Д 01-В К 01 — списана первоначальная стоимость объекта; Д 02 К 01-В — списана амортизация; Д 91 К 01-В — списана остаточная стоимость объекта. Д 62 К 91 — получена выручка от продажи объекта Д 91 К 68 — учтен НДС от продажи объекта. Инвентаризация основных средств Инвентаризация – это сверка данных учета и фактического наличия ценностей. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой отчетности. Руководитель предприятия издает приказ о проведении инвентаризации и назначает инвентаризационную комиссию. В ходе инвентаризации составляется опись (форма ИНВ-1), в которую вносятся инвентарные номера объектов и их основные характеристики. Если выявлены отклонения данных учета от фактических данных, то составляется сличительная ведомость (форма ИНВ-18). Отклонения, выявленные при инвентаризации, обязательно оформляются проводками. Отклонения могут быть двух видов: Выявлено ранее неучтенное имущество. Такое имущество приходуется на счет 01 по рыночной стоимости: Д 01 К 91 – учтены излишки основных средств, выявленные при инвентаризации. Обнаружена недостача основных средств. В этом случае недостающее имущество списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д 01-В К 01 – списана первоначальная стоимость объекта; Д 02 К 01-В – списана амортизация; Д 94 К 01-В – учтена недостача имущества по остаточной стоимости. В дальнейшем недостача взыскивается с виновника либо списывается на убытки. 17. Учёт сырья и материалов. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности самой организации). Амортизационные отчисления для нематериального актива рассчитываются следующим образом: Норма амортизации = 1.0/ Срок полезного использования в месяцах*100% Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Стоимость нематериального актива* Норма амортизации/100. По результатам расчета делаются проводки: 20/00 (26/00, 44/00) 05/00 Сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Порядок ведения учета сырья и материалов на предприятиях определен положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (утверждено приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г.). Все материалы, в зависимости от их назначения и способа использования в процессе производства, можно разделить на несколько групп. Такой метод группировки материалов нашел свое отражение в инструкции по применению плана счетов, предусматривающей ведение учета материалов на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы". Далее указываются номера субсчетов, которые, в общем случае, могут иметь и другую нумерацию. На субсчете 10/01 "Сырье и материалы" отражается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и тому подобное. На субсчете 10/02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по их обработке или сборке. На субсчете 10/03 "Топливо" отражается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10/03. Аналитический учет по субсчету 10/03 ведется по видам топлива, местам его хранения и материально ответственным лицам, например, "Топливо на складе", "Топливо по талонам", "Топливо в баках транспортных средств" и т. п. На субсчете 10/04 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Тара, предназначенная для постоянного хранения ценностей на складах или для обслуживания производственного процесса, в зависимости от стоимости, учитывается в составе основных средств. Бухгалтерский учет ведется по видам тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги и т. д. Тара под продукцией совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции предусмотрены многооборотная тара, подлежащая обязательному возврату поставщику. За некоторые виды оборотной тары, поставляемой с продукцией, с покупателя поставщиком взимается возвратный залог. На субсчете 10/05 "Запасные части" отражается наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования и т. д., а также автомобильных шин в запасе и обороте (за исключением автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автомобиле, которые включаются в инвентарную стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств). На субсчете 10/06 "Прочие материалы" отражается наличие и движение отходов производства (например, стружки, обрезки), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти на данном предприятии (металлолом, утильсырье) и тому подобное. На субсчете 10/07 "Материалы, переданные в переработку на сторону" отражается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. На субсчете 10/08 "Строительные материалы", применяемом предприятиями-застройщиками, отражаются материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (например, взрывчатые вещества и т. д.). Для сельхозпредприятий существует своя специфика группировки материалов: семена, посадочный материал, корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения и ядохимикаты, медикаменты и т. п. В учете все эти сельхоз материалы отражаются на открываемых к счету 10 отдельных субсчетах. 18. Учёт кредитов и займов. ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредита» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информацию о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционным активом понимается объект имущества ,подготовка которого к предполагаемому использованию ,требует длительного времени и существенных расходов. Это объекты незавершённого производства, строительства, которые в последствии будут приняты к бухучёту заёмщиком или заказчиком (покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче денежных средств или имущества от одних организаций или лиц к другим, на условиях последующего возврата, с уплатой процентов за временное пользование. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заём). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства, на определенный срок, определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов. Коммерческий кредит – предоставляется одними организациями (займодавцами) – другим (заемщикам), обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа, помимо денег, могут быть товарно-материальные ценности. Порядок выдачи и погашения кредита определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и т.д. Отличительные особенности договора займа и кредитного договора: 1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа – любое физическое или юридическое лицо; 2. Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предметом договора займа предоставление денег и других товарно-материальных ценностей; 3. Кредитный договор заключается только в письменной форме, иначе он считается недействительным, договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо; 4. Кредитный договор не может быть беспроцентным, а договор займа может быть. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают долгосрочные и краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты используются для строительства, приобретения основных фондов, модернизации и т.д. – на срок свыше 1 года. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации – на срок до 1 года. Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта, исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников средств, а также текущего финансового положения. Организация определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения, а также гарантии погашения кредита. Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку. К кредитной заявке прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию – заемщика: нотариально заверенные копии учредительных документов, финансовые отчеты за последние 3 года, данные внутреннего оперативного контроля и прочие документы. Банк рассматривает кредитную заявку и анализирует платежеспособность организации, в случае одобрения кредитной заявки, организация – заемщик и банк оформляют кредитный договор. Большое значение уделяется вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия, залог ценными бумагами, товарами и прочим имуществом. Синтетический учет расчетно-кредитных операций ведется на счетах 66 «Учет краткосрочных кредитов» и 67 «Учет долгосрочных кредитов». Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками». По дебету 66 и 67 счетов отражается полное или частичное погашение долга в корреспонденции с кредитом 51, 52 счетов. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67. Аналитический учет кредитов банков организуют по их видам и банкам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4. Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займов, это целевой заём, договор государственного займа. Если организация использует заемные средства на предоплату материально-производственных запасов, ценных бумаг, то расходы по уплате процентов (до момента оприходования ценностей) относят на увеличение дебиторской задолженности – Дт 60, 76 Кт 66, 67. Если проценты начисляются после поступления ценностей, то они относятся к Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67. Если заемные средства используются на капитальные вложения, то дебетуется счет 07, 08 и кредитуется счет 66, 67. Начисление процентов по займам отражается по Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67. Если выдача займа предприятием-кредитором производится денежными средствами, то отражается следующая хозяйственная операция: - Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51, 52. - Дт 76 Кт 91/1 – начислены проценты. - Дт 51, 52 Кт 76 – получены проценты. - Дт 51, 52 Кт 58 – произведен возврат займа. 19. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социальногоназначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. |